Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

                              Содержание 

     Введение……………………………………………………………..2-3

     1.Нормативное регулирование расчетов по оплате труда……...4-8

     2.Начисление  и выплата заработной платы…………………….9-19

     3.Учет  удержания из заработной платы……………………….20-28

     Заключение…………………………………………………………..29

     Список  Литературы…………………………………………………30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как  в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных  участков работы бухгалтера. Он по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

     Труд, как считает современная экономическая  наука, является важнейшей частью экономики  – он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое  качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина  появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы  при приложении к ним труда  становятся дороже.

     Отсюда  и возникает необходимость оценить  и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных  государством законов в стоимость  продукции.

     Заработная  плата во всем мире – источник дохода работающих. Она характеризует отношение государства к своим согражданам, и используется как важнейший рычаг в управлении экономикой. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется государственная политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают размеры заработной платы, формы, системы оплаты труда и материального стимулирования его результатов.

     Трудовые  доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами  не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

     Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за качеством и количеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

     . Для подавляющего большинства  людей заработная плата является  основным источником дохода. Поэтому  вопросы, связанные с заработной  платой (ее величиной, формой начисления  и выплаты и др.), являются одними  из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     Для работодателя заработная плата работников – это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму  рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости  производимых товаров и услуг. При  этом работодатель заинтересован в  возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться  целесообразным увеличить расходы  на рабочую силу в целях повышения  ее качественного уровня, если это  позволит увеличить прибыль предприятия  за счет стимулирования трудовой и  творческой инициативы работников.

     В настоящее время в оплате труда  и ее организации накопилось много  проблем и недостатков, которые  снижают ее результативность в решении  вышеотмеченных задач. Без их устранения не возможно эффективное проведение ключевых социально-экономических  преобразований – пенсионной реформы, модернизации жилищно-коммунального  хозяйства, налоговой системы и  т.д. Необходима увязка размеров оплаты труда работников с результативностью работы. Это позволит задействовать колоссальный резерв, связанный с дополнительным использованием возможностей и способностей персонала в обеспечении экономического роста, реализации социально-экономической политики государства и регионов в целом, а также экономического субъекта в частности.

     Таким образом, в условиях рыночных отношений  оплата труда призвана выполнять  не только воспроизводственную и  стимулирующую функцию, но и регулирующую. 

     1.Нормативное регулирование расчетов по оплате труда 

     Заработная  плата  — денежная компенсация (об ином виде компенсаций практически неизвестно), которую работник получает в обмен за свой труд.

     Другие  определения заработной платы:

• цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе.
• выраженная в денежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.
• часть затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников предприятия.

     Право на оплату труда не менее минимального размера оплаты труда в России гарантировано Конституцией Российской Федерации.

         Важнейшую часть всего комплекса трудовых правоотношений

составляют  отношения, складывающиеся между работниками  и предприятием по поводу выплаты  заработной платы.

     Из  норм ст. 5 Трудового кодекса РФ следует, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений, которую можно представить в виде следующей схемы (схема 1) 
 
 
 
 
 

     Схема 1. Система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений

             Нормы Трудового кодекса Российской  Федерации не могут противоречить  Конституции РФ и федеральным  конституционным законам, нормы  иных федеральных законов –  Трудовому кодексу РФ и т.д.  Таким образом, в приведенной  схеме законодательные и нормативные  акты, расположенные ниже, не могут  противоречить тем, которые принимаются  на более высоком уровне. В  случае возникновения противоречий  применяются законодательные и  нормативные акты, имеющие большую  юридическую силу.

     К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных  с организацией и оплатой труда, относятся:

• Конституция Российской Федерации;
• Трудовой Кодекс Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;
• Федеральный закон РФ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;
• Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»;
• Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» ;
• Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
• Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности»;
• Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации»;
• Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;
• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ;
• Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
• Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

     Эти документы определяют общие правила  организации и ведения учета  труда и заработной платы и  распространяются на все предприятия  и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать  как нормативы.

     Целями  трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и  работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий  для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также  правовое регулирование трудовых отношений  и иных, непосредственно связанных  с ними отношений по:

• организации труда и управлении трудом;
• трудоустройству у данного работодателя;
• профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
• социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
• участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применению трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;
• материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
• надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;
• разрешению трудовых споров;
• обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами.

     2. Начисление и выплата  заработной платы 

     Организациям  предоставляются права в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и т.п., работникам обеспечение  механизма защиты, в частности  по нижнему уровню оплаты труда, минимальной  продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий  персонала. Кодекс законов о труде  РФ регулирует трудовые отношения, устанавливает  нормы, обязательные для каждой организации  независимо от вида деятельности и  организационно-правовой формы.

     В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата   - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

     Согласно  ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику  устанавливается трудовым договором  в соответствии с действующими у  данного работодателя системами  оплаты труда. А системы оплаты труда  устанавливаются:

     - коллективным договором;

     - соглашением (соглашениями);

     - локальными нормативными актами.

     Широко  применяются сдельная и повременная  оплата труда, показанные на схеме 2.

     Основным  различием между повременной  и сдельной формами оплаты труда  является лежащий в их основе способ учета затрат труда:

• при повременной – учет отработанного времени;
• при сдельной – учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо учет количества выполненных работником операций.

     Сдельная  – форма заработной платы, при  которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции  с учетом их качества, сложности  и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду  выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. 

     Схема 2. Формы оплаты труда 

     К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

• прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
• сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);
• аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;
• сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
• косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

            Начисление заработной платы мы отражаем по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому мы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

     Если мы начисляем заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делаем такую проводку:

     Дебет 20 Кредит 70

     - начислена заработная плата работнику  основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

     Если  мы начисляем заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то отразим это так:

     Дебет 25 (26) Кредит 70

     - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания  основного или вспомогательного  производства.

     Заработную плату  работникам, занятым в процессе продажи  готовой продукции или товаров, начисляем в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

     Дебет 44 Кредит 70

     - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи  продукции (товаров).

     Заработную плату  работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражаем так:

     Дебет 08 Кредит 70

     - начислена заработная плата работнику,  занятому в создании (покупке,  модернизации) основного средства  или нематериального актива.

     В состав прочих расходов включается:

     заработная  плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);

     заработная  плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным  видом деятельности);

     заработная  плата работников, ликвидирующих  последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

     При начислении заработной платы таким работникам сделаем в учете запись:

     Дебет 91-2 Кредит 70

     - начислена заработная плата работникам  организации (например, работникам  непроизводственных подразделений).

     Если  для покрытия расходов на выплату  заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы  над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

     Заработная плата  работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров.

     Как правило, за счет нераспределенной прибыли  заработная плата выплачивается  работникам непроизводственных подразделений  организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т.п.).

     Если  заработная плата работникам выплачивается  за счет нераспределенной прибыли организации, то делаем в учете запись:

     Дебет 84 Кредит 70

     - начислена заработная плата работникам  организации.

     Заработная  плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль  организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст. 236 НК РФ).

     Однако  заработная плата облагается налогом  на доходы физических лиц и взносом  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  в общеустановленном порядке.

     Заработная  плата может быть выплачена сотруднику:

• наличными деньгами,
• перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.

     Денежные  средства на выплату заработной платы  должны быть сняты с расчетного счета  в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете  лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53 см. Приложение 1) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). На предприятие «Эксперт» используется унифицированная форма № Т-53. В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

     Если  сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

     Выплата заработной платы безналичным переводом  осуществляется на основании письменного  заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

     Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 1: 

     Таблица 1

     Пример:

     Работникам  предприятия начислена заработная плата за месяц на сумму

     48 217 руб.

     Работник  Миронов И.И. отработал 18 дней,

     Киселев И.П. - 23 дня,

     Нестеров  В.Т. - 20 дней,

     Веселова М.Р - 23 дня,

     Серова  К.А - 23 дня.

     Размер  оплаты определяется фактически проработанным  временем, а также возможным изменением оклада в течение месяца.

     При отработке месяца полностью начисляется  установленный оклад. Если месяц  отработан не полностью, то оплата труда  производится за фактически проработанное время. Для этого установленный оклад делится на установленное время работы за месяц, затем частное умножается на фактически проработанное время за месяц

     Работнику Киселеву И.П. установлен оклад 12000 руб. Киселев И.П. отработал все рабочие  дни в данном месяце и ему соответственно будет начислено 12000 руб.

     Работнику Миронову И.И установлен оклад 12000 руб. Предположим, что в данном месяце работник пять дней проболел.

     Количество  рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 18 (23 — 5). Тогда работнику будет начислено:

     12000 руб./23 дня х 18 дней = 9391 руб.

     Если  в течение месяца у работника  изменился оклад, то общий заработок  за месяц складывается из заработной платы исходя из ранее действовавшего оклада за фактическое время до изменения  оклада и заработной платы исходя из вновь установленного оклада за фактически проработанное время после изменения оклада.

     Работнику Серова К.А. с 7 октября оклад изменен  с 7000 руб. до 9000 руб. в месяц. Октябрь  работник проработал полностью, то есть 23 рабочих дня. Заработная плата  за месяц составит 8650 руб. (7000 руб. /23 дня х 4 дня + 9000 руб. /23 дня х 19 дней).

     Основанием  для оплаты является табель использования  рабочего времени и сведения о  должностном окладе работника.  

Таблица 2

     Запись  о введенном документе помимо журнала операций регистрируется в  специализированном журнале "Учет заработной платы". Рассмотрим порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по выдаче заработной платы.

     В 2010 году большинство компаний уплачивают страховые взносы по ставке 26%, в  том числе: в ПФР - 20%, в ФСС - 2,9%, в фонды ОМС - 3,1%.

     Бухгалтер "Эксперт" должен сделать записи:

     30.10.10

     Д 26.1 К 70 Киселев И.П. – 12000 рублей начислена заработная плата

     Д 70 К 68 Киселев И.П. – 1560 руб. (12000 х 13%) удержан НДФЛ с заработной платы за октябрь

     Д 44 К 69/1 Киселев И.П. – 370 руб. (12000 х 3,1) начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

     Д 44 К 69/1 Киселев И.П. – 348 руб. (12000 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

     Д 44 К 69/2 Иванов И.П. – 2400 руб. (12000 руб. х 20%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

     Д 44 К 69/3 Петров И.П. – 372 руб. (12000 руб. х 3,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды медицинского страхования;

     Д 70 К 50 Петров И.П. 10440 руб. – выдана заработная плата за октябрь

     Сумма оплаты труда в торговой организации  «ЛигалЭксперт» за октябрь 2009 г. составила 42733 руб., НДФЛ с начисленной за март заработной платы – 5484 руб.

     Бухгалтер предприятия«ЛигалЭксперт» отразит следующие операции в учете:

     31.10.2009

     Дебет 50 Кредит 51 48217 руб. – получены деньги в банке для выплаты заработной платы за октябрь

     Дебет 44 Кредит 70 48217 руб. – начислена заработная плата за октябрь

     Дебет 70 Кредит 68 6269 руб. (48217 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с заработной платы за октябрь

     Дебет 44 Кредит 69-1 - 1495 руб. (48217 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

     Дебет 44 Кредит 69-1- 1399 руб. (48217 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

     Дебет 44 Кредит 69-2 - 9644 руб. (48217 руб. х 20%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;