Объект налогообложения

Содержание

1. Основная нормативная база.

2. Субъект, предмет и объект  налогообложения. 

3. Налоговая база.

4. Ставка налога и метод налогообложения. 

5. Налоговые льготы

6. Порядок и способы исчисления  налога.

Литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основная нормативная  база

 

К законам о налогообложении  предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор сведений, который  позволил бы конкретно утвердить: а) обязанное лицо, размер обязательства  и порядок его исполнения; б) границы  требований государства относительно имущества плательщика.

 

Налог — это сложная система  отношений, включающая в себя ряд  взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное  юридическое значение. Поэтому положение  о выделении этих элементов нашло  отражение в законодательстве (п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах  налоговой системы» от 27 декабря 1991 г) Только при наличии полной совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться установленной.

 

Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге могут привести к  возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или  к нарушениям со стороны налоговых  органов, т. е. к расширительному  толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право  не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

 

Слагаемые налоговых формул — элементы закона о налоге — имеют универсальное  значение, хотя структура налогов  различна и число их велико. Элементы, без которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определенными, называют существенными элементами закона о  налоге, к которым относятся:

 

 

1  субъект налогообложения (налогоплательщик);

 

2  предмет и объект налогообложения;

 

3  масштаб налога;

 

4  единица налогообложения;

 

5  налоговая база;

 

6 налоговый период и отчетный  период;

 

7  ставка налога и метод  налогообложения;

 

8  порядок и способы исчисления  налога;

 

9  способы и сроки уплаты  налога;

 

10  порядок уплаты налога.

 

Существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень  определенности налогового обязательства. К ним относятся порядок удержания  налога и возврата, неправильно удержанных сумм, а также ответственность  за налоговые правонарушения и налоговые  льготы.

 

 

 2. Субъект, предмет и объект налогообложения

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица. Субъект налогообложения ~ налогоплательщик, на которого возложена  юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог должен сокращать доходы субъекта.

Налог может быть удержан у источника  выплаты дохода или непосредственно  у самого налогоплательщика. В связи  с этим следует различать понятия  «налогоплательщик» и «носитель  налога». Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет носителя налога в конечном итоге налоги уплачиваются в бюджет.

Российское законодательство запрещает  использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании подоходного  налога с физических лиц работодатель (налогоплательщик) не может включать в договоры оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные  с уплатой налога за своего работника (как носителя налога). В противном  случае на них налагаются соответствующие  штрафные санкции

От имени налогоплательщика  налог могут уплачивать представители. При этом различают представительство  по закону (например, выплата налога опекунами, попечителями) и представительство  по доверенности (например, поручение  налогоплательщика третьему лицу уплатить налог за счет причитающегося налогоплательщику  долга).

Экономические отношения налогоплательщика  и государства определяются принципом  постоянного местопребывания (президентства), с учетом которого различают два  вида субъектов налогообложения: резиденты  и нерезиденты.

 

Резиденты имеют постоянное местопребывание  в определенном государстве; налогообложению  подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Необходимое  условие — проживание гражданина Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.

 

Нерезиденты не имеют постоянного  местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая  обязанность).

Правила определения президентства  различаются применительно к  физическим и юридическим лицам.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического  присутствия, а если временного критерия недостаточно для определения места  налогообложения лица, используются дополнительные

признаки (рис. 1)

       Рис. 1. Определение  налогового статуса граждан

 

 

 

Для определения резидентства юридических  лиц используются различные тесты  или их комбинации (табл. 2). Так, в  соответствии с тестом инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано.

               

 

 

 

 

1. Таблица 2. Определение налогового статуса физических лиц

 В рамках основного принципа -                           По дополнительным признакам

резидентства

  

        Тест инкорпорации                                           Организационно-правовая форма

Тест юридического адреса                                                Форма собственности

Тест места центрального управления и           Численность  работающих на предприятии

               контроля

Тест места текущего управления                                  Вид хозяйственной деятельности

              компанией

                                                                               Подчиненность предприятия

            Тест деловой цели

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в России, согласно российскому законодательству являются резидентами и несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность. Поэтому если такое предприятие  вовсе не вело в России предпринимательскую  деятельность, оно уплачивает налог  с прибыли, полученной, где бы то ни было.

В соответствии с экономической  и налоговой политикой государства  кроме деления юридических лиц  по принципу резидентства проводится их деление на виды и по другим основаниям. С позиций налогоплательщика  важное значение может иметь деление  юридических лиц по организационно-правовой форме, численности работающих, виду хозяйственной деятельности, подчиненности  предприятия.

Предмет налогообложения — это  имущество (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная  символика, экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает

возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения — это  юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают  обязанность субъекта заплатить  налог: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в  наследство, получение дохода и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объекты налогообложения можно  разделить на следующие виды: права  имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности (рис. 2).

 

 

 

 

Рис. 2. Виды объектов налогообложения

 

 

 

Объект и предмет налогообложения - понятия не тождественные. Предмет  налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Например, предметом налогообложения  является земельный участок, который  не порождает никаких налоговых  последствий; объектом же налога является право собственности на землю.

 

Необходимость четкого разделения этих понятий вызвана, в частности, потребностью вычленить среди сходных  предметов тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Например, совокупным доходом физических лиц можно считать получение  не только денег и материальных благ, но и различных льгот и привилегий как особых предметов налогообложения Поэтому неоднозначные трактовки понятия дохода могут привести к ущемлению прав налогоплательщика или использованию различных лазеек для уклонения от уплаты налога.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два  источника налога: доход и капитал  налогоплательщика.

Чтобы исчислить налог, предмет  налога необходимо каким-то образом  измерить и произвести его оценку для отражения в бухгалтерском  учете.

Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.

 

Большинство предметов налогообложения  нельзя непосредственно выразить в  каких-либо единицах налогообложения. В этом случае для измерения сначала  выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб налога.

 

Масштаб налога — установленная  законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

 

Масштаб налога определяется посредством  экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов  в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя, вес  автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения — это  единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного  выражения налоговой базы. Так, при  налогообложении земель в искомом  качестве выступают гектар, квадратный метр, при налогообложении добавленной  стоимости — рубль, при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — лошадиная сила.

 

 

3. Налоговая база

 

Налоговая база — количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база является основой  для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней  применяется ставка налога (см. рис. 3).

 

 

 

             Рис. 3. Основные элементы закона о налоге

 

Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (объем реализованных  услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья).

Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при сборе  за использование местной символики  наличие соответствующих слов и  графических символов рассматривается как объект налога, тогда как базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

 

Для правильного определения момента  возникновения налогового обязательства  важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами  — реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название — метод присвоения.

При использовании накопительного метода доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне  зависимости от того, получены ли они  в действительности. Для выявления  затрат подсчитывается сумма имущественных  обязательств, возникших в отчетном периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты.

Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный — при исчислении подоходного налога с физических лиц. Иногда лица могут выборочно  использовать один из методов (пример — налог на прибыль предприятий и организаций).

В теории и практике налогообложения  существуют различные способы определения  налоговой базы прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный), паушальный (рис. 4).

Инфляция негативно сказывается  на налогоплательщике. Поэтому исключительно  для расчета базы по налогу на прибыль  российским законодательством установлен и ежеквартально публикуется  в печати так называемый индекс-дефлятор.

 

Налоговый период — срок, в течение  которого формируется налоговая  база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

 

 

Необходимость данного элемента объясняется  тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность  во времени, а также существованием проблемы однократности налогообложения.

 

 

          

 

Рис. 4. Способы  определения размера налогооблагаемой базы

 

Следует различать  понятия «налоговый период» и  «отчетный период». Иногда они могут  совпадать (при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль).

 

В рамках одного налогового периода обложение налоговой  базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. по частям или нарастающим итогом с  начала периода.

 

4. Ставка налога и метод налогообложения

Ставка налога ~ размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма  налогового обложения.

Ставки налога можно классифицировать с учетом различных факторов (рис. 5).

 

В зависимости  от способа определения суммы  налога (по методу установления) различают  равные ставки, т. е. для каждого налогоплательщика  устанавливается равная сумма налога (пример — налог на благоустройство  территории); твердые ставки, т. е. на каждую единицу налогообложения  устанавливается зафиксированный  размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади); процентные ставки (например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 35% налога).

 

 

 

                    Рис. 5. Виды ставок

 

 

В зависимости  от степени изменяемости ставок налога различают общие, повышенные, пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС 20% предусмотрена пониженная ставка - 10%.

 

Метод налогообложения  — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста  налоговой базы.

 

В зависимости  от изменения налоговой базы используют следующие четыре вида налогообложения: равное (для каждого налогоплательщика  применяется равная сумма налога); пропорциональное (для каждого налогоплательщика  применяется равная ставка налога); прогрессивное (с ростом налоговой  базы растет ставка налога); регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается  ставка налога).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В зависимости  от содержания различают следующие  ставки: маргинальные, которые непосредственно  даны в нормативном акте о налоге; фактические, определяемые как отношение  уплаченного налога к налоговой  базе; экономические, определяемые как  отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу (рис. 6).

 

               

 

                  Рис. 6. Расчет ставок налога, зависящих от содержания

 

Предположим, что совокупный годовой  доход в 2001 г. составил  30 тыс. руб., льготы по налогу — 4000 руб., облагаемый доход физического лица — 26 тыс. руб. (30000-4000).

 

 

 

 

 

 

 

 5. Налоговые льготы

 

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства  налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется  как бы бесплатно или на льготных условиях).

 

В зависимости от того, на изменение  какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они  подразделяются на три вида: изъятия; скидки; налоговые кредиты (рис. 7).

 

 

 

Рис. 7. Виды налоговых льгот

 

Изъятия —  это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения  отдельных предметов (объектов) налогообложения. Могут предоставляться всем плательщикам налога или отдельной их категории  как на постоянной основе, так и на ограниченный срок.

 

 

Скидки —  это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму  расходов налогоплательщика). Скидки могут  быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для отдельных  категорий субъектов).

 

Налоговые кредиты  — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого  кредита является и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие  формы предоставления налоговых  кредитов:

 

снижение  ставки налога;

 

вычет из налогового оклада (валового налога);

 

отсрочка  или рассрочка уплаты налога;

возврат ранее уплаченного налога (части  налога);

 

зачет ранее уплаченного налога;

 

целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

 

Сокращение  налогового оклада (валового налога) может  быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

 

Отсрочка  уплаты налога — перенос предельного  срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка  уплаты налога — распределение суммы  налога на определенные части с установлением  сроков уплаты этих частей.

 

Возврат ранее  уплаченного налога как налоговая  льгота имеет другое наименование —  налоговая амнистия.

 

Целевой налоговый  кредит - это замена налога (части  налога) натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, налогоплательщику в связи с  его деятельностью в какой-либо поощряемой области либо в зависимости  от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов).

 

Разновидность целевых налоговых льгот - инвестиционный налоговый кредит. Российским законодательством  определено, что малые предприятия  имеют право уменьшать сумму  налогового платежа на 10% цен закупленного оборудования определенного вида.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Порядок и способы исчисления  налога

 

Обязанность исчислить сумму налога может  быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, третье лицо, выступающее  в роли «налогового (фискального) агента» (рис. 8).

 

 

 

      Рис. 8. Лица, осуществляющие исчисление налога

 

Исчисление  налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или  по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с  начала периода).

 

Российским  законодательством предусмотрено  применение обоих способов, а также  их сочетаний. Так, при расчете, НДС  используется некумулятивная система, а при расчете подоходного налога с физических лиц — кумулятивная система.

 

 

 

 

Существуют  три основных способа уплаты налога:

 

уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика  возлагается обязанность представить  в установленный срок в налоговый  орган официальное заявление  о своих налоговых обязательствах;

 

уплата налога у источника дохода, т. е. моменту  получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

 

кадастровый способ уплаты налога, т. е. налог взимается  на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При  уплате налога устанавливаются фиксированные  сроки их взноса.

 

В зависимости  от сроков уплаты налогов выделяют налоги срочные и периодично-календарные. Плательщики срочного налога на приобретение автотранспортных средств уплачивают его в течение пяти дней со дня  приобретения. Периодично-календарные  налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся  акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий  и организаций, налог на имущество, подоходный налог.

 

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие  «недоимки» — сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении  установленных сроков уплаты.

 

Порядок уплаты налога — это способы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий  бюджет (фонд).

 

Порядок уплаты налога, будучи элементом закона о  налоге, предполагает решение следующих  вопросов:

 

- направление  платежа (в бюджет или внебюджетный  фонд);

 

средства  уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

 

механизм  платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

 

особенности контроля за уплатой налога.

 

Налоговый оклад  — это сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет —  это основной элемент правильной уплаты налога. Поэтому уплату налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1.     Налоговый кодекс  РФ.

 

2.     Дуканич Л.В. Налоги  и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

 

3.     Евстигнеев Е.Н.  Основы налогообложения и налогового права. М., 2008

 

4.     Желонкина Т.И. Права  налоговых органов // Налоговый вестник. №10, 2007

 

5.     Налоги и налоговое  право: Учеб. пособие / Под ред.  А.В. Брызгалина.

 М.: Аналитика-Пресс, 2006.

 

6.     Основы налогового  права: Учеб.-метод, пособие / Под  ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 2000.

Пепеляева, С.Г. Налоговое право [Текст] / С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2004. - 274 с.

 

7. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Консультант-Плюс [Электронный ресурс]

 

8. Присягина, Г.Н. Налоги на имущество физических лиц [Текст] // "Гражданин и право". - 2001, N 11. - С.6

 

9. Крохина, Ю. А Налоговое право России: Учебник для вузов [Текст] / д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Издательство НОРМА, 2003. - 564с.