Облие розрахункив за виплатами працивникам на пидприемстви

23. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ЗА ВИПЛАТАМИ ПРАЦІВНИКАМ НА ПІДПРИЄМСТВІ

Трудові відносини в  Україні регулюються численними законодавчими та нормативними актами. Основним законодавчим актом є Конституція  України, на якій базується все законодавство, у тому числі і законодавство  про працю.

У статтях 43-46 Конституції України сказано, що кожен має право на працю, на відпочинок, на соціальний захист, на безпечні і здорові умови праці і на заробітну плату, причому не нижче встановленого мінімуму [24].

Облік розрахунків з  оплати праці є досить складною ділянкою обліку, яка вимагає досить ретельного організаційного забезпечення.

До основних норм діючого  законодавства, що юридично регулюють  розрахунки з оплати праці можна  віднести:

• Кодекс Законів про Працю [22];
• Закон України «Про оплату праці» [55];
• Закон України «Про відпустки» [45];
• Закон України «Про охорону праці» [56].

Кодекс законів про  працю України регулює трудові  відносини всіх працівників, сприяючи зростанню продуктивності праці, поліпшенню якості роботи, підвищенню ефективності суспільного виробництва і піднесенню на цій основі матеріального і культурного рівня життя працівників, зміцненню трудової дисципліни і поступовому перетворенню праці на благо суспільства в першу життєву потребу кожної працездатної людини [22].

Основним документом, який визначає економічні та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та господарювання, а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці є Закон України «Про оплату праці». Він спрямований на забезпечення відтворювальної та стимулюючої функцій заробітної плати [55].

28 жовтня 2003 року було прийнято положення (стандарт) бухгалтерського обліку (П(С)БО) 26, в якому розкрито порядок відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності виплат працівникам.

Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 26 «Виплати працівникам» визначає методологічні засади формування в  бухгалтерському обліку інформації про виплати (у грошовій і не грошовій формах) за роботи, виконані працівниками, та її розкриття у фінансовій звітності. Норми Положення (стандарту) 26 застосовуються роботодавцями-підприємствами, організаціями, іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Таким чином, основним завданням П(С)БО 26 є забезпечення чіткої та повної інформації про всі виплати працівникам [39].

Закон України «Про відпустки» встановлює державні гарантії права  на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам для відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для виховання дітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвитку особи.

Право на відпустки мають  громадяни України, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності, а також працюють за трудовим договором у фізичної особи [45].

Особливо важливим у  сучасних умовах господарювання є Закон України «Про охорону праці». Цей   Закон   визначає   основні  положення  щодо  реалізації конституційного права працівників на охорону їх життя і здоров'я у  процесі трудової діяльності,  на належні, безпечні і здорові умови  
праці,  регулює за  участю  відповідних  органів  державної  влади  
відносини між роботодавцем і працівником з питань безпеки, гігієни  
праці  та  виробничого  середовища  і  встановлює  єдиний  порядок  
організації охорони праці в Україні [56].

Позитивним явищем щодо регулювання доходів та оплати праці в Україні можна вважати законодавче регулювання інфляції. Рівень інфляції в країні постійно коливається, а саме в більшості випадків зростає, тому доходи громадян частково знецінюються. Примусова індексація доходів працівників почалася із затвердженням постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку проведення індексації грошових доходів населення» №1078 від 17.07.2003 р. Ця постанова стала позитивним фактором, який вплинув на незначне, але, все ж таки на збільшення доходів громадян [49].

Питання оплати праці  регулюються досить широким колом  нормативних документів, основні  з яких наведені у табл. 1.2.

Таблиця 1.2 – Діюча  нормативно-правова база з питань оплати праці

Локальне і індивідуально-договірне  регулювання оплати праці працівників  підприємств здійснюється на основі системи угод, що укладаються на державному (генеральна угода), галузевому (галузева угода), регіональному (регіональна угода) та виробничому (колективний договір) рівнях відповідно до Закону України «Про колективні договори і угоди» від 1 липня 1993 р. №3356-XII (зі змінами та доповненнями).

Під колективним договором  розуміють усяку письмову угоду  щодо умов праці та найму, яка укладається, з одного боку, між роботодавцем, а з іншого – однією чи кількома організаціями працівників, належним чином обраних і уповноважених згідно із законодавством країни [53] , але на нашому підприємстві працюють з «Положенням про оплату праці працівникам» та з «Правилами внутрішнього трудового розпорядку», приклади заповнених документів додаються до додатків.

Контроль за додержанням  законодавства про оплату праці  на підприємстві здійснюється :

• Міністерством праці України та його органами;
• фінансовими органами;
• органами Державної податкової інспекції;
• професійними спілками та іншими органами (організаціями), що представляють інтереси найманих працівників.

Вказаною нормативною  базою, яка регулює розрахунки та їх відображення у обліку та звітності має бути забезпечено кожне робоче місце бухгалтера, відповідального за певну ділянку обліку розрахунків. Нормативна база на робочому місці може бути представлена як у документальному, так і в електронному вигляді. Наявність такої бази у документальному вигляді є обов'язковою, так як полегшує роботу працівників бухгалтерії по розрахункам з оплати праці.

2.2 Методика нарахування та утримання при розрахунку заробітної плати

    Організація обліку праці та її оплати – одна з найбільш складних ділянок роботи, що потребує точних і оперативних даних і здійснення контролю за використанням трудових ресурсів.

Організація та облік  праці та її оплати на підприємстві сприяє підвищенню продуктивності праці, зміцненню трудової дисципліни, підвищенню якості виробництва продукції.

Організація оплати праці  на ТОВ «Водний світ Південь» передбачає:

• нормування праці (дозволяє встановити співвідношення між затратами праці);
• визначення системи оплати праці;
• вибір форми оплати праці;
• визначення фонду оплати праці (це сума грошових коштів для виплати заробітної плати й ін. виплат працівникам).

Нормування праці на досліджуваному підприємстві передбачає встановлення співвідношення між затратами  праці і її оплати, визначення кількісної міри праці у вигляді норм часу та нормованих завдань.

Розглядаючи систему оплати праці слід зазначити, що ТОВ «Водний світ Південь» використовує тарифну систему оплати праці, що включає тарифні сітки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики згідно ст. 6 ЗУ «Про оплату праці».

На ТОВ «Водний світ Південь» розроблено і діє положення «Про оплату праці», яке є додатком до Колективного договору. Згідно з Положенням підприємство використовує погодинно-преміальну форму оплати праці для працівників, що займаються виробництвом продукції та місячні посадові оклади в залежності від професії та кваліфікації – для адміністративного персоналу.

Заробітна плата за посадовим окладом  залежить від тарифної ставки чи окладу і відпрацьованого часу, а також  працівник окрім заробітної плати отримує ще премію. Сума премії адміністративного персоналу залежить від результатів виконаної роботи робітників, що займаються безпосередньо виробництвом.

Заробітна плата за посадовим окладом  розраховується за формулою (2.1):

                                ,                                              (2.1)

де ЗПо   –  заробітна  плата за посадовим окладом;

     ПО    –  посадовий оклад, грн;

    ФВЧ  –  фактично відпрацьований час, годин;

    Нміс  –  місячна норма тривалості робочого часу, годин.

Дані про суму окладу можемо дізнатися із особової картки працівника, яка є обов’язковою умовою ведення кадрового обліку на підприємстві і заповнюється на ТОВ «Водний світ Південь» при влаштуванні працівника на підприємство.

Розрахуємо заробітну плату  Бєлінського А.С., взявши інформацію про розмір його окладу з особової карти, що відкрита на його особу (Додаток Л).

Розмір окладу Бєлінського А.С. складає 3444 грн. У лютому працівник  пропрацював з 21 дня (168 год.) лише 8 (64 год.), так як останню частину місяця перебував у відпустці.

Заробітна плата за посадовим окладом  працівника складе:

= 1312 грн.

Тобто основна заробітна плата  Бєлінського А.С. за фактично відпрацьований час складе 1312 грн.

Окрім основної заробітної плати до фонду оплати праці ТОВ «Водний світ Південь» можна віднести  нарахування, які вважають додатковою заробітною платою. До них можна віднести:

• доплати і надбавки до посадових окладів за відпрацьований час;
• премії та винагороди, що мають систематичний характер;
• оплата праці за невідпрацьований час.

На ТОВ «Водний світ Південь» діє система преміювання, яка має систематичний характер. Заохочення працівників відбувається за наказом керівника підприємства з попереднім узгодженням з фінансовим директором та бухгалтерією.

Так як підприємство провадить зовнішньоекономічну діяльність, то найчастіше премії працівникам виплачуються за результативне відрядження, вдале підписання договору з постачальником чи покупцем, успішну участь у тендері.

Так як підприємство веде політику прозорого ведення обліку, то часто у нього виникають спірні питання та ситуації, які потрібно вирішувати та відстоювати у суді. Тому адміністрація підприємства вважає за необхідне матеріально стимулювати юристів та бухгалтера у випадку виграшної справи.

Окрім вищеназваного, преміювання на ТОВ «Водний світ Південь» відбувається за результатами  виконання робіт, що вимагають невідкладності і не входять до переліку функціональних та службових обов’язків працівника.

Але основним критерієм  виплати премії є результати роботи виробничого персоналу, тобто прямо пропорційно виробленій продукції.

Нарахування доплат та надбавок до посадових окладів на ТОВ «Водний світ Південь» розраховується за формулою (2.2):

ДН = ЗПо × Р,                                            (2.2)

де ДН   – Нарахування доплат та (або) надбавок;

     ЗПо – заробітна плата за посадовим окладом;

      Р     – розмір доплат і надбавок в % до посадового окладу.

Сфера доплат і надбавок ТОВ «Водний світ Південь» передбачає:

• здійснення оплати праці в надурочний час у відповідності із ст. 106 КЗпП;
• доплата за виконання паралельно зі своєю роботою обов’язків тимчасово відсутнього працівника  та за суміщення професій в межах економії фонду оплати праці в розмірі 50% тарифної ставки (окладу);
• встановлення доплат та надбавок, а також їх зміна, відміна узгоджується з керівниками підрозділів.

Згідно з ст. 107 КЗпП робота у святковий та неробочий  день  оплачується у подвійному розмірі. Так як працівники підприємства в основному отримують місячний оклад, то якщо робота здійснювалась в межах місячної норми робочого часу – оплата у розмірі одинарної погодинної або денної ставки, якщо робота здійснювалася понад місячну норму – в розмірі подвійної погодинної або денної ставки понад оклад.

На ТОВ «Водний світ Південь» має місце застосування наступних видів нарахувань оплати за невідпрацьований час:

• надання працівникам щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв’язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, або виплати їм компенсації за невикористані відпустки;
• направлення працівників на обстеження до медичних закладів;
• звільнення працівників-донорів від роботи;
• вимушений прогул.

Сума нарахувань оплати за невідпрацьований час розраховується згідно з Порядком обчислення середньої  заробітної плати, затвердженим постановою КМУ від 08.02.95 р. №100, зі змінами та доповненнями [41].

Одним із видів нарахувань оплати за невідпрацьований час є  надання громадянам, що перебувають  у трудовому договорі відпустки. Це є державною гарантією, підкріпленою ст. 74 КЗпП та ЗУ «Про відпустки».

До негативних моментів в організації обліку розрахунків  з оплати праці на ТОВ «Водний світ Південь» можна віднести відсутність сформованого резерву на виплату відпусток.

Відповідно до ст. 115 КЗпП і ст. 21 ЗУ «Про відпустки» заробітна плата працівника на досліджуваному підприємстві за час його перебування у відпустці виплачується не пізніше ніж за три дні до її початку.

Сума відпускних розраховується виходячи від середньоденної (годинної) заробітної плати і кількості  календарних днів відпустки. Середньоденна заробітна плата розраховується шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед наданням відпустки 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість календарних днів року чи меншого відпрацьованого періоду (за виключенням святкових та неробочих днів, встановлених законодавством). Отриманий результат множиться на кількість календарних днів відпустки.

Якщо працівник працював в режимі не повного робочого тижня, то середньоденна заробітна плата  для визначення суми відпускних розраховується наступним чином. Сумарний заробіток за останні 12 місяців ділиться на відповідну кількість календарних днів року, зменшену на кількість святкових та неробочих днів по КЗпП, а також на кількість робочих днів, протягом яких працівник не працював.

В розрахунок середньоденної заробітної плати приймаються:

• основна заробітна плата;
• доплати та надбавки;
• виробничі премії і премії за економію відповідних видів палива, електроенергії та теплової енергії;
• заохочення за результатами річної роботи і вислугу років;
• виплати у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю.

В цілях оподаткування  суми відпускних на підприємстві розглядають  у якості заробітної плати. Це означає, що із сум відпускних в звичайному порядку утримується і на них  нараховується ЄСВ, а також утримується ПДФО.

Розрахунок суми відпускних можна зобразити у вигляді  формули (2.3):

                                                                                         (2.3)

де В  – сума відпускних, компенсацій;

    М  – сумарний заробіток працівника за останні 12 місяців;

   365– кількість днів у році;

    С   – число святкових днів, передбачених законодавством;

    N   – тривалість відпустки в календарних днях.

Працівникові, який пропрацював  на підприємстві менше року, середня заробітна плата обчислюється виходячи з виплат за фактичний час роботи, тобто з першого числа місяця після оформлення на роботу до першого числа місяця, в якому надається відпустка або виплачується компенсація за невикористану відпустку.

Для всіх інших випадках нарахувань оплати за невідпрацьований час збереження середньої заробітної плати і середньомісячна заробітна  плата обчислюється виходячи з виплат за останні 2 календарні місяці роботи, що передують події, з якою пов'язана відповідна виплата.

Розрахуємо відпускні  працівника ТОВ «Водний світ Південь» Бєлінського А.С. за лютий місяць. Розрахунок середньої заробітної плати візьмемо з документу 1С. Бухгалтерії «Начисление отпуска» (Додаток М).

Працівник перебував  у відпустці з 13.02.2012 по 29.02.2012 р.

Загальна сума доходу працівника для розрахунку відпускних за 12 місяців склала 39995,5 грн., кількість  календарних днів за вирахуванням святкових  днів = 356 дн. 

1909, 90 грн.

На ТОВ «Водний світ Південь» до фонду заохочувальних та компенсаційних виплат відносять винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер.

За рахунок коштів з прибутку підприємства надається  в окремих випадках матеріальна  допомога:

• багатодітним батькам;
• робітникам на придбання ліків при важких захворюваннях, а також при необхідності проведення операції працівникам та членам їх сім'ї;
• у разі смерті робітника або близьких членів його сім'ї;
• у інших випадках за рішенням керівництва.

За рахунок коштів з прибутку підприємства роботодавець може надавати робітникам безвідсоткові позики.

Окрім вищезазначеного, на підприємстві існують також види нарахувань, що не входять до фонду оплати праці, а саме:

• оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства;
• допомога по тимчасовій непрацездатності;
• допомога при народженні дитини;
• допомога на поховання;
• матеріальна допомога разового характеру;
• суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору.

Що стосується допомоги по тимчасовій непрацездатності внаслідок  захворювання чи травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, то вона виплачується застрахованим особам починаючи з шостого дня непрацездатності за весь період до відновлення працездатності.

Оплата тимчасової непрацездатності відбувається відповідно до Закону України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування».

Середня заробітна плата  для розрахунку допомоги з тимчасової втрати працездатності обчислюється відповідно до Порядку №1266 [54].

Розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна  плата (дохід) для розрахунку страхових  виплат та оплати перших п’яти днів тимчасової втрати працездатності за рахунок коштів роботодавця, є останні 6 календарних місяців, що передують  місяцю, в якому настав страховий випадок. Місяці розрахункового періоду, в яких застрахована особа не працювала з поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком), виключаються з розрахункового періоду.

Якщо застрахована особа  працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачувалися страхові внески менш як 6 календарних місяців, середня заробітна плата (дохід) обчислюється за фактично відпрацьовані календарні місяці, за які сплачено страхові внески.

У разі, коли застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачувались страхові внески менше ніж календарний  місяць, середня заробітна плата (дохід) обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.

Для розрахунку суми лікарняних застосовується середньоденна заробітна  плата за відпрацьований час або  за один календарний день (2.4):

Зпсер ,                                          (2.4)

де Зпсер    –    середньоденна заробітна плата;

     Зпнар – нарахована за розрахунковий період заробітна плата    (оподатковуваний дохід), з якої сплачувалися страхові внески;

    Д к-сть –  кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді.

Розрахуємо  суму лікарняних, що підлягають виплаті працівнику ТОВ «Водний світ Південь»  за лютий 2012 року. Розрахунок середньої заробітної плати візьмемо з документу 1С. Бухгалтерії «Начисление по больничному листу» (Додаток Н).

Ткаченко А.Ю. перебував  на лікарняному з 14.02.2012 по 29.02.2012 р.

Загальний дохід за 6 останніх місяців для розрахунку середньої  заробітної плати склав 14717 грн., кількість  відпрацьованих робочих днів за 6 місяців  – 109, працівник пропрацював на підприємстві на дату хвороби 8 років, тому і сума допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю буде відшкодовуватися працівнику на 100%.

Отже, сума заробітної плати  працівника за перші п’ять днів непрацездатності, що оплачуються досліджуваним  підприємством склала:

×5 = 675,09 грн.

Сума заробітної плати  за дні хвороби, що відшкодовуються  Фондом соціального страхування:

×7 = 945,13 грн.

Розглядаючи утримання  на ТОВ «Водний світ Південь» слід відмітити наступні:

• обов’язкові;
• утримання з ініціативи адміністрації підприємства;
• утримання згідно заяв працівників.

До обов’язкових утримань відносять: податок з доходів  фізичних осіб, ЄСВ та утримання  за виконавчими листами.

Податком яким обкладається заробітна плата працівників  є податок з доходів фізичних осіб (ПДФО). Утримання ПДФО із заробітної плати з 1 січня 2011 року регулює четвертий розділ Податкового кодексу України.

У даному випадку підприємство по відношенню до своїх працівників  відіграє роль податкового агента, який зобов’язаний нараховувати, утримувати і перераховувати цей податок у бюджет від імені і за рахунок працівника, представляти податковим органам податкову звітність і нести відповідальність за порушення норм ПКУ.

Доходи у вигляді  заробітної плати, нараховані (виплачені) працівнику відповідно до вимог трудового договору (контракту), включаються в загальний місячний (річний) дохід. Відповідно до п. 164.6 ст. 164 ПКУ база оподаткування такого доходу визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суми: