Оборотно-сальдовая ведомость, зарплата

СОДЕРЖАНИЕ

Теоретическая часть

ГЛАВА 1. Оплата труда

1. Виды, формы, системы оплаты труда
2. Начисление заработной платы
3. Учет удержаний из заработной платы

Практическая  часть

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Оплата труда

1. Виды, формы, системы оплаты труда

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы и системы  заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Основными видами оплаты труда  являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются  соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

Существует множество  систем оплаты труда. Однако среди них  можно выделить наиболее распространенные, являющиеся основными. В настоящее  время известны и применяются  следующие системы оплаты труда: тарифная (повременная, сдельная, коллективная), бестарифная, смешанная, система плавающих  окладов, оплата труда на комиссионной основе.

Тарифная система оплаты труда основывается на совокупности нормативов: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифные коэффициенты. Оплата труда по данной системе производится в зависимости от сложности работы, квалификации, качества труда и других факторов. В зависимости от сложности  выполняемых работ каждому работнику  присваивается соответствующий  разряд. Тарификация работ и присвоение разрядов осуществляется на основании  единого тарифно-квалификационного  справочника работ и профессий  рабочих, единого квалификационного  справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Если затруднения с  нормированием и учетом рабочего времени не возникают, возможно применение сдельной формы оплаты труда. Сдельно оплачивают работы, результат которых зависит от физических, квалификационных и прочих характеристиках рабочего.

Оплата производится на основании  сдельных расценок в соответствии с  объемом выполненной работы. Расценки определяют путем:

• деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;
• умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).

В целях повышения общей  производительности отдельного производственного  участка, предприятия и организации  могут использовать наряду с индивидуальными коллективные формы оплаты труда.

Коллективная форма оплаты труда включает:

• аккордную;
• аккордно-премиальную.

Аккордная форма применима  к работам, выполняемым бригадой совместно, например ремонтные, строительно-монтажные  и прочие работы. Рабочие получают задание на основании бригадного наряда.

Оплата производится по итогам периода сразу за весь объем выполненных  работ.

Сумма, заработанная бригадой, распределяется между ее членами  пропорционально коэффициентам  трудового участия с учетом количества и качества затраченного труда и  разряда работника.

Аккордно-премиальная форма  оплаты труда в отличие от аккордной дополняется системой премирования. Методики распределения заработной платы внутри бригады аналогичны.

Прямая сдельная форма  оплаты труда предусматривает оплату количества изготовленной работником продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации.

Сдельно-прогрессивная форма  оплаты труда предполагает, что произведенная  в пределах установленных норм продукция  оплачивается по действующим сдельным расценкам, а произведенная сверх  норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.

Бестарифная система оплаты труда предполагает зависимость  размера заработной платы конкретного  работника от конечных результатов  его труда либо подразделения  или предприятия в целом.

Уровень заработной платы  определяется размером фонда оплаты труда. При этом работнику предоставляется  гарантия на получение заработка  не ниже минимального размера оплаты труда  в соответствии с действующим законодательством при условии выполнения норм времени и труда.

Система бестарифной оплаты труда подразумевает разработку ряда коэффициентов на основании  квалификации работников, стажа работы, качества и сложности труда. Коэффициенты должны реально отражать степень  вклада отдельных сотрудников в  общие результаты труда коллектива предприятия.

Таким образом, фонд оплаты труда, формируемый предприятием исходя из собственных возможностей, распределяется по работникам в соответствии с присвоенными им коэффициентами. Заработная плата  не носит фиксированный характер и из месяца в месяц может существенно  различаться. Системы оплаты труда, имеющие одновременно признаки тарифной и бестарифной, коллективной и индивидуальной, в различных сочетаниях называются смешанными. Различают следующие  формы смешанных систем оплаты труда:

- плавающие оклады;

- комиссионная;

- дилерский механизм.

По системе плавающих  окладов периодически тарифные ставки (должностные оклады) работников корректируются. Степень корректировки зависит  от производительности труда (повышение  или снижение) работника, выполнения, невыполнения задания и т.п. При  этой форме оплаты труда, оклад работника  меняется в зависимости от изменения  фонда оплаты труда, согласно штатному расписанию, при условии утверждения  руководителем организации коэффициента повышения заработной платы, получаемый путем соотношения предыдущего  и настоящего фонда оплаты труда. Заработная плата каждого работника  определяется путем умножения предыдущего  оклада на коэффициент повышения  заработной платы текущего месяца.

Дилерский механизм предполагает, что часть заработной платы предоставляется  работнику в виде реализуемой  предприятием продукции по более  низким ценам. Разница от перепродажи  обеспечивает работнику заработную плату. По усмотрению руководства предприятия  продукции может отдаваться работникам под реализацию с последующей  оплатой, иными словами, натуральная  оплата.

2. Начисления заработной платы

Заработная плата работников организации подразделяется на основную и дополнительную.

К основной заработной плате  относится вся заработная плата, начислена работникам организации  за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных  работ при повременной оплате.

В ее состав входят:

- оплата по тарифным  ставкам, окладам, сдельным расценкам;

- доплата сдельщикам в  связи с изменениями условий  работы;

- премии, выплачиваемые в  порядке утвержденной системы  премирования за выполнение и  перевыполнение плана, за достижение  установленных качественных показателей;

- доплата за работу  в сверхурочное время, доплата  за работу в праздничные дни,  надбавка за тяжелые условия  работы (вредность, тяжесть, опасность  и др.);

- надбавка за классность, доплата за работу в ночное  время;

- надбавка к заработной  плате за работу в отдаленных  местностях.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время согласно действующему законодательству:

- оплата очередных и  дополнительных отпусков;

- оплата льготных часов;

- компенсация за неиспользованный  отпуск;

- выходное пособие.

В отдельных случаях рабочее  время работников должно оплачиваться исходя из среднего заработка. Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в ст.139 Трудового Кодекса РФ.

Трудовым кодексом определено, что при любом режиме работы расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного  времени.

Для расчета среднего дневного заработка сначала определяется:

- расчетный период;

- количество дней в  расчетном периоде;

- сумма выплат, которая  была получена в расчетном  периоде.

Расчетный период – это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты среднего заработка.

После определения расчетного периода для расчета среднего заработка необходимо подсчитать количество рабочих дней в этом периоде. Порядок  расчета количества дней в расчетном  периоде зависит от того, все дни, включаемые в расчетный период, отработал работник или нет.

В том случае, когда расчетный  период отработан полностью, количество рабочих дней определяется по календарю  пятидневной рабочей недели. При  определении количества рабочих  дней праздничные и выходные дни  не учитываются.

В том случае, если расчетный  период отработан не полностью, необходимо подсчитать количество отработанных рабочих  дней в расчетном периоде по календарю  пятидневной рабочей недели.

При расчете учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Средний дневной заработок  рассчитывается по формуле:

Средний дневной заработок = Сумма выплат в расчетном периоде / Количество рабочих дней в расчетном  периоде

Сумма к выплате рассчитывается по формуле:

Сумма к выплате = Средний  дневной заработок / Количество дней, за которое выплачивается средний  заработок

Начисление заработной платы  за отработанное время оформляется  расчетной ведомостью (форма №  Т-51), которая печатается в виде журнала, который состоит из основных и  вкладных листов. Каждый вкладной лист предназначен для расчета заработной платы за один месяц. Организация  вправе выбрать, на какой срок будет  открываться такой журнал (квартал, полугодие или год). В соответствии с этим она определяет и количество вкладных листов (2,5 или 11). При составлении  расчетной ведомости в виде журнала  общие сведения о работнике заносятся  один раз при открытии ведомости. Если в течение периода, на который  открыт журнал, поступают новые сотрудники, их фамилии заносятся в конец  ведомости, а напротив фамилии уволившихся  работников в те месяцы, когда им не начисляется заработная плата, ставятся прочерки.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника. Ежегодный  отпуск гарантирован работнику независимо от формы организации предприятия  и степени занятости работника.

Отпуск для отдыха подразделяется на:

- основной

- дополнительный.

Основной отпуск гарантирован работнику независимо от того, где  он работает и какую работу выполняет, а дополнительный отпуск предоставляется  в случае особых условий и характера  работы и должен быть оговорен контрактом или коллективным договором.

В соответствии с ТК ежегодный  оплачиваемый отпуск предоставляется  работнику продолжительностью не менее 24 рабочих дней. При этом не имеет  значения является работа основной или по совместительству, занят работник полный день или нет.

По законодательству отпуск предоставляется работнику по истечении 11 месяцев непрерывной работы у  работодателя.

Суммы, начисленные за ежегодный  и дополнительные отпуска включаются в фонд оплаты труда отчетного  месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, должны быть отнесены на расходы будущих периодов.

Оформляя отпуск работнику, бухгалтер готовит приказ о предоставлении отпуска и рассчитывает сумму  отпускных.

Если отпуск предоставляется  одному работнику, то приказ на предоставлении отпуска бухгалтер оформляет  по форме №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», если двум и более работникам –  то приказ оформляется по форме №Т-6а  «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам».

При расчете отпускные  заполняется форма №Т-60 «Записка – расчет о предоставлении отпуска  работнику».

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка. Чтобы рассчитать средний дневной  заработок, необходимо определить:

- расчетный период;

- сумму выплат, которую  получил работник в расчетном  периоде.

Расчетный период для оплаты отпуска – это 12 месяцев, предшествующие уходу работника в отпуск.

Средний дневной заработок  для расчета отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок = Сумма выплат за расчетный период / 12 / 29,4

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной  нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В  случае утери данного листка пособие  выплачивается на основании дубликата. Право на получение пособия наступает  только с того дня, в котором работник должен приступить к своим служебным  обязанностям. Работник должен предоставить листок нетрудоспособности в бухгалтерию  в первый день выхода на работу после  болезни. Пособие выплачивается  за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. Продолжительность нетрудоспособности указывается в листке нетрудоспособности.

Если на больничном листке есть отметка медицинского учреждения о нарушении режима, то такой листок к оплате не принимается, а рабочие  дни, отмеченные в нем, считаются  днями прогула.

Больничные листки хранятся в бухгалтерии предприятия отдельно от других расчетных документов предприятия.

Чтобы рассчитать пособие  по временной нетрудоспособности, необходимо определить:

- заработок работника,  учитываемый при выплате пособия;

- среднедневной заработок;

- дневное пособие;

- общую сумму пособия.

В сумму заработка, учитываемого при расчете пособия, включаются:

- заработная плата (сумма  заработной платы, начисленной  по тарифу, районный коэффициент  30% от тарифной ставки; северный  коэффициент 30% от тарифной ставки);

- сумма постоянных доплат  и надбавок;

- среднемесячная сумма  премий, предусмотренных Положением  о премировании.

Здесь следует сказать, что  в расчет заработка для определения  суммы пособия по временной нетрудоспособности не включаются суммы доплаты за работу в выходные и праздничные дни.

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются в % от среднего заработка:

- 100% пособия выплачивается  работникам, имеющим страховой стаж 8 лет и более;

- 80% пособия выплачивается  работникам, имеющим страховой стаж  от 5 до 8 лет;

- 60% выплачивается работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет.

Среднедневной заработок  для расчета пособия по временной  нетрудоспособности рассчитывается по формуле:

Среднедневной заработок = Заработок  работника, учитываемый при выплате  пособия / Количество рабочих дней в  месяце, за который выдается пособие

После того как среднедневной  заработок работника рассчитан сумма дневного пособия определяется по формуле:

Дневное пособие = Среднедневной  заработок * Размер пособия в % от среднедневного заработка

Общая сумма пособия рассчитывается так:

Общая сумма пособия = Дневное  пособие * Количество рабочих дней нетрудоспособности по графику работы

Основания, по которым выплачивается  выходное пособие, установлены ст. 178 ТК РФ. Выходное пособие является компенсационной  выплатой, так как возмещает неполученную работником заработную плату.

1. Работодатель обязан  выплатить увольняемым работникам  выходное пособие в размере  двухнедельного среднего заработка,  трудовой договор с которыми расторгается в связи с:

- несоответствием занимаемой  должности или выполняемой работе  вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной  работы;

- призывом на военную  службу или направлением на  заменяющую ее альтернативную  гражданскую службу;

- восстановлением на работе  работника, ранее выполнявшего  эту работу;

- отказом от перевода  в случае перемещения работодателя  в другую местность.

2. В размере среднего  месячного заработка - лицам, трудовой  договор с которыми расторгается  в связи с:

- ликвидацией организации;

- сокращением численности  или штата работников организации;

Порядок исчисления выходного  пособия определен ст. 139 ТК РФ. Расчет среднего дневного (часового) заработка  производится по правилам, установленным  п. п. 3, 8 и 13 Положения, - путем деления  заработной платы, начисленной работнику  за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения, на количество отработанных в указанном периоде дней по календарю 5-дневной рабочей недели. Конкретный размер выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (часов) по графику 5-дневной (6-дневной) рабочей недели в двухнедельном  или месячном периоде, отсчет которого начинается на следующий календарный  день после увольнения. В соответствии со ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней  заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

3. Учет удержаний из заработной платы

Согласно действующему законодательству, из начисленной заработной платы  через бухгалтерию могут быть произведены следующие  удержания: подоходный налог, долг за работником, ранее выданный плановый аванс и  выплаты, сделанные в межрасчетный период, в погашение задолженности по подотчетным суммам, за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях, за ущерб, нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю ценностей, обязательные платежи в Фонд социальной защиты населения и т.д.

Объектом налогообложения  является совокупный доход физического  лица в денежной и натуральной  форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического  лица понимаются любые получаемые денежные средства и материальные ценности, в т.ч. доходы, образующие в результате оплаты за счет средств юридических  лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность.

Совокупный годовой доход  определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов.

После исключения из налогооблагаемой базы выплат и доходов, которые не подлежат налогообложению, налогооблагаемая база должна быть уменьшена на сумму  стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов.

К стандартным налоговым  вычетам относятся: ежемесячный  налоговый вычет на самого работника  в размере 3000 рублей, 500 рублей или 400 рублей в зависимости от категории  налогоплательщика. Ежемесячный налоговый  вычет на содержание каждого ребенка 1000 рублей – предоставляется физическим лицам на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам  одним из работодателей по выбору самого работника на основании его  письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные  и профессиональные вычеты предоставляются  только налоговыми органами на основании  письменного заявления и предоставления налоговой декларации.

Единая налоговая ставка НДФЛ определяется в размере 13%. Повышенные ставки в размере 30% и 35% предусмотрены  для доходов работников-нерезидентов и доходов, являющихся дополнительными  для физического лица.

Удержания по исполнительным листам  проводят:

- по полученным на работников  исполнительным документам, которые  регистрируются и хранятся в  бухгалтерии предприятия до их  увольнения;

- на основании отметки  (записи) органов внутренних дел  в паспортах лиц об уплате  алиментов в соответствии с  решениями судов;

- на основании письменного  заявления лица, изъявившего желание  добровольно платить алименты, оформленного  надлежащим образом.

Требования по взысканию  алиментов являются первоочередными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим  правилам начисляются страховые  взносы, после удержания подоходного  налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в  исполнительном листе. При наличии  задолженности по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию  судебного исполнителя.

Сумма алиментов, которая  удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа  и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и  более детей - 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может  быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма, подлежащая взысканию  в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Прочие удержания из заработной платы работников связаны с расчетными  взаимоотношениями работников по их обязательствам перед организацией или третьими лицами. Осуществляются на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия. К прочим удержаниям относят:

- очередные платежи по  личному страхованию граждан  на основании страховых полисов;

- погашение ссуды (займа)  и процентов по нему, согласно  кредитному договору;

- возмещение причиненного  предприятию материального ущерба;

- административные штрафы, наложенные на работников соответствующими  органами и удерживаемые согласно  распоряжениям контролирующих органов;

- удержания невозвращенного  аванса по приказу руководителя  предприятия и т.д.

Неотработанные дни оплаченного  отпуска. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести  месяцев его непрерывной работы в организации (ст.122 Трудового кодекса  Российской Федерации). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и до истечения  шести месяцев. Отпуск за второй и  последующие годы работы может предоставляться  в любое время рабочего года в  соответствии с графиком отпусков, составленным в организации.

Если работник увольняется  до истечения рабочего года (11 месяцев  работы), в счет которого ему был  предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы (ст.137 ТК РФ).

Чтобы рассчитать сумму удержаний необходимо:

1) определить количество  месяцев, отработанных до окончания  рабочего года, в счет которого  работнику был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца;

2) определить количество  неотработанных месяцев по формуле:

11 месяцев - Количество  отработанных месяцев = Количество  неотработанных месяцев;

3) определить среднедневной  или среднечасовой заработок  работника для оплаты отпуска.  Средний дневной заработок для  оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные  отпуска исчисляется за последние  три календарных месяца путем  деления суммы начисленной заработной  платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное  число календарных дней) (ст.139 ТК  РФ);

4) определить сумму удержаний  по формуле:

Сумма удержаний = Среднедневной  заработок х Количество неотработанных месяцев х Установленную продолжительность отпуска/12 месяцев.

Общий размер всех удержаний  не может превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику  за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Обобщение сумм начисленной  заработной платы, пособий по временной  нетрудоспособности и других выплат производится:

а) в расчетных ведомостях – по структурным подразделениям предприятия, табельным номерам, видам  начислений и удержаний;

б) в ведомостях распределения  начисленной заработной платы –  по синтетическим счетам, структурным  подразделениям предприятия и другим аналитическим счетам.

На основе этих группировок  обеспечивается:

- составление расчетных  листков (расчетных книжек), в  которых указывается полный расчет  заработка и причитающихся к  выплате сумм;

- выписка платежных ведомостей  на выдачу заработной платы  из кассы;

- отражение в бухгалтерском  учете и перечисление по назначению  удержанных сумм;

- отнесение начисленных  сумм на соответствующие счета.