Общая характеристика пояснительной записки. 2

Содержание

Введение………………………………………………………………........2

Глава 1…………………………………………………………………..…4

1. Общая характеристика пояснительной записки…………...…….4
2. Методика составления пояснительной записки……………..…...6
3. Содержание  пояснительной записки…………………………...…7
1. Общие сведения об организации……………………..…..7
2. Учетная политика………………………………………..…8
3. Сведения об отчетности…………………………………….9
4. Расшифровка отдельных показателей отчетности…...…..9
5. Сведения об аффилированных лицах.………………...…..11
6. События после отчетной даты…………..………………….11
7. Условные факты хозяйственной деятельности…………....13
8. Государственная помощь и безвозмездное получение......14
9. Информация по сегментам……………………………….….15
10. Информация по прекращаемой деятельности………….….16
11. Сведения о совместной деятельности………………….........16
12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли.17
13. Информация, раскрываемая акционерными обществами…18
14. Информация о научно-исследовательской деятельности….18
15. Прочая информация…………………………………………..19
4. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности………….20

Глава 2…………………………………………………………………...22

1. Расчетная часть……………………………………………………………..22

            2.1.1 Заполнение формы №2………………………………………22

2. Заполнение формы №4……………………………………...24

Заключение………………………………………………………………………27

Список литературы…………………………………………………………….28

Введение.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

В последние несколько  лет к раскрытию информации в  бухгалтерской отчетности предъявляются  все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены  многие показатели для представления  необходимой информации. Поэтому  возрастает значимость пояснительной  записки к отчетности, в которой  подлежат раскрытию и условные факты  хозяйственной деятельности, и события  после отчетной даты, и многое другое.

Пояснительная записка позволяет  раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная  численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть  кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины  сложившегося положения, перспективы  его изменения и т.д.).  
В ней можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты) и иных подобных документов.  
Все вышеприведенные факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.

    Цель данной  работы является изучение пояснительной  записки. Для достижения данной  цели необходимо решить следующие  задачи:

• раскрыть состав информации, входящей в пояснительную записку.
• выявление особенностей техники составления пояснительной записки на конкретном предприятии;
• выявить роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности;

Объектом исследуемой  темы является пояснительная записка, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.

Предметом курсовой работы является структура и формирование основных показателей пояснительной  записки, и их роль для пользователей  бухгалтерской отчетности.

Глава 1

1. Общая характеристика пояснительной записки .

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской  отчетности всех компаний, что предусмотрено  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Исключение составляют: 

• бюджетные организации; 
• общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества; 
• субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности); 
• организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

Пояснительная записка составляется с целью обеспечения пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Задачами этой формы отчетности являются:

1. Обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.
2. Раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности.
3. Предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.

Предоставление данных аналитических  показателей, наиболее важных с точки  зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Какую именно информацию указать  в пояснительной записке, бухгалтер  решает самостоятельно. На его усмотрение остается вопрос о форме её подачи – в виде текста, таблиц, схем, диаграмм.

В законодательстве же установлены  общие требования к содержанию этого  документа. Найти их можно в Указаниях  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности и в  ПБУ – 1/2008 «Учетная политика организации».

2. Методика составления пояснительной записки

Процесс составления пояснительной  записки можно условно разделить  на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный  действующими нормативными актами, и  других требований;

второй этап - выбор необходимых  разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие  разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление  и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе  годовой отчетности высшим органом  управления организацией.

Следует отметить, что каждая организация должна разработать  собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью  компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей  будут приниматься важнейшие  решения как со стороны менеджмента  и собственников, так и со стороны  внешних пользователей. В основе таких показателей - стратегия компании и формулировка конкретных целей  на определенный срок.

3. Содержание пояснительной записки.

Для того чтобы было удобнее  составлять и воспринимать пояснительную  записку, ее можно разбить на разделы, например:

1. Общие сведения об организации;
2. Учетная политика;
3. Сведения об отчетности;
4. Расшифровка отдельных показателей отчетности;
5. Сведения об аффилированных лицах;
6. События после отчетной даты;
7. Условные факты хозяйственной деятельности;
8. Государственная помощь и безвозмездное получение;
9. Информация по сегментам;
10. Информация по прекращаемой деятельности;
11. Сведения о совместной деятельности;
12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;
13. Информация, раскрываемая акционерными обществами;
14. Информация о научно-исследовательской деятельности;
15. Прочая информация.

Рассмотрим содержание каждого  из разделов.

1.3.1 Общие сведения об организации.

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о финансовых результатах  следует указывать:

1. юридический адрес организации;
2. основные виды деятельности;
3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в  учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке  или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

1.3.2. Учетная политика

 В этом разделе кратко описывают основные элементы учетной политики организации (метод списания материалов в производство, способ начисления амортизации). Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98).

1.3.3. Сведения об отчетности

Факты о несопоставимости данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, с  данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах следует представить  согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99. Кроме того, в пояснительной  записке необходимо отразить информацию о существенных изменениях в принятом содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним вместе с  указанием причин, которые вызвали  эти изменения.

1.3.4. Расшифровка отдельных показателей отчетности

Должна быть раскрыта следующая  информация.

По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

1. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
2. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
3. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
4. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

По материально – производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

1. о способах оценки запасов по их группам (видам);
2. о последствиях изменений способов оценки запасов;
3. о стоимости запасов, переданных под залог;
4. о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

В бухгалтерской отчетности – пояснительной записке –  подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

1. о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);
2. последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
3. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
4. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
5. данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
6. по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

По активам  и обязательствам, выраженным в иностранной  валюте:

1. величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
2. величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
3. официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

1.3.5. Сведения об аффилированных лицах

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с  аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем надо дать в бухгалтерской отчетности в любом случае – даже если в отчетном периоде не было никаких операций с его участием (п. 13 ПБУ 11/2000).

1.3.6. События после отчетной даты

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно  влияющих на оценку имущественного и  финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе  пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в  этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в  пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты»):

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й  группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся  объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели  место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам  о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением  и продажей основных средств и  финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и  др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые  влияют на финансовый результат отчетного  года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом  учете заключительными оборотами  отчетного периода. Сделать это  нужно до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло  позднее отчетной даты, то его включение  в отчетный период будет противоречить  принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается  внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

1.3.7. Условные факты хозяйственной деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности»):

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых  организация выступает истцом или  ответчиком, и решения по которым  могут быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в  пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа  по которым не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи  с однородными условными фактами.

Условные обязательства  по способу отражения в бухгалтерской  отчетности делятся на две группы:

1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так  же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к  годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем  создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному  обязательству раскрывается: краткое  описание обязательства и ожидаемый  срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в  отношении срока исполнения и  величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец  отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде  в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма  резерва, отнесенная в отчетном периоде  на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах  раскрывается в пояснительной записке  в том случае, если существует высокая  или очень высокая вероятность  того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете  и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

1.3.8. Государственная помощь и безвозмездное получение

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении государственной  помощи:

1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2. назначение и величина бюджетных кредитов;
3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация  может раскрывать информацию, связанную  с безвозмездным получением активов.

1.3.9. Информация по сегментам

Информация по сегментам (применяется организацией при составлении  сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

1. перечень сегментов;
2. общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
3. финансовый результат (прибыль или убыток);
4. общая балансовая величина активов;
5. общая величина обязательств;
6. общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
7. общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
8. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
9. общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

1.3.10. Информация по прекращаемой деятельности

В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной  записке, включается:

1. описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
2. стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

По мере выбытия активов  или погашения обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, организация  раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную  с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и  сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке  также отражается факт отмены программы  прекращения деятельности.

1.3.11. Сведения о совместной деятельности

Согласно ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности»  раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности организации об участии  в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности  подлежит раскрытию следующая информация:

1. виды и количество договоров простого товарищества;
2. цели организации совместной деятельности;
3. сумма вклада в совместную деятельность;
4. стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
5. сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
6. информация по совместно используемым активам;
7. информация по совместно осуществляемым операциям.

1.3.12 .Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период, оценивается финансовое состояние  на краткосрочную перспективу, для  этого рассчитываются коэффициенты:

1. текущей, абсолютной и критической ликвидности;
2. обеспеченности собственными средствами;
3. способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
4. рентабельности;
5. финансовой зависимости;
6. финансовой активности;
7. финансовой устойчивости и т.д.