Общехозяйственные расходы: понятия, классификация, учёт

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

 высшего профессионального  образования

“Сыктывкарский Государственный  Университет”

Финансово-экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: бухгалтерский управленческий учёт

Общехозяйственные расходы: понятия, классификация, учёт

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:                            Морозова Е.В.

к.э.н., доцент

 

 

 

Исполнитель:              Захарова Ю.В.

Студентка 438Б группы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сыктывкар 2012

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Одной из наиболее важных задач, которая стоит перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, а так же сокращение издержек производства.

Большое значение в снижении себестоимости продукции имеет  выявление затрат, которые не связаны  прямо с процессом производства. К таким расходам можно отнести  затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости продукции весьма значителен.

Независимо от сферы  деятельности предприятия, уровень  расходов определяет финансовый результат.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что  нужно выбрать наиболее правильный вариант метода учёта таких расходов, а самое главное, базу распределения, исходя из специфики производства. При неправильно выбранной базе распределения общехозяйственных расходов, себестоимость продукции может исказиться, что повлияет на ценообразование.

Цель курсовой работы – раскрыть особенности распределения общехозяйственных расходов.

Исходя из цели, задачами данной работы являются:

1. раскрыть экономическую сущность затрат;
2. рассмотреть классификацию затрат для целей управления;
3. проанализировать методы учёта общехозяйственных расходов.

Курсовая работа состоит  из двух глав. В первой главе мы раскрываем теоретические аспекты, а именно: экономическую сущность затрат, классификации  расходов в управленческом учёте. Во второй главе курсовой работы мы анализируем  различные методики учёта общехозяйственных расходов, их распределение, выбор базы распределения. В заключение курсовой работы сделаны выводы по результатам исследования.

Объектом исследования курсовой работы являются общехозяйственные  расходы предприятия.

В ходе работы использовались такие общенаучные методы как анализ научной литературы, дедукция и синтез.

При написании курсовой работы использовались научные статьи, которые более узко раскрывают данную тему.

 

 

1. Затраты и расходы как объект управленческого учёта

1.1. Понятие затрат. Учётная политика организации для целей управленческого учёта

 

Затраты живого и общественного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Для характеристики всех издержек производства за отчётные период применяют термин «затраты на производство».

Под учётной политикой  организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [4]

Однако, зная о существенных различиях между финансовым и  управленческим учётом в области  формирования учётных данных и раскрытия  информации, мы можем уточнить, что  именно относится к управленческому  учёту.

Итак, учётная политика – это компонент информационного обеспечения управленческого учёта, являющийся действенным средством организации управленческого учёта. А под учётной политикой для управленческого учёта следует понимать систему организации учётно-аналитического процесса и учётной деятельности лиц, занятых в учётно-аналитической системе управления, а также раскрытие полученной информации. [4]

На формирование учётной  политики для управленческого учёта  оказывают влияние следующие  факторы:

1) вид экономической  деятельности;

2) масштабы деятельности  предприятия;

3) стратегия и тактика  предприятия;

4) наличие и характеристика  объектов учётно-аналитической системы  управления;

5) материальная база;

6) уровень квалификации  работников, занятых в учётно-аналитической  системе управления.

В учётной политике организации  в отношении учёта расходов подлежат отражению следующие моменты:

1) способ распределения  косвенных расходов между объектами  калькулирования себестоимости; 

2) способ списания  общехозяйственных расходов;

3) способ группировки расходов по статьям затрат для формирования информации в целях управления, калькулирования себестоимости;

4) база распределения  косвенных расходов.

Из-за недостаточно продуманного подхода к распределению косвенных  расходов может быть ошибочным выбор ассортиментного ряда. Снятие с производства формально убыточной продукции может ухудшить финансовое состояние организации. [8]

 

1.2. Классификация затрат  и её использование в управленческом  учёте

 

Экономически  обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.

В управленческом учёте  классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учёта мы можем отнести:

1)  расчёт себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

2) принятие управленческого решения и планирование;

3) контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Исходя из основных задач  управленческого учёта, мы можем  выделить следующие классификации  затрат (табл.1).

 

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учёте

Затраты
Управление себестоимостью, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Принятие решений, планирование и прогнозирование	Контроль и регулирование
1) по экономическим элементам  и статьям калькуляции затрат, 2) прямые и косвенные, 3) одноэлементные и комплексные, 4) входящие и истёкшие, 5) производственные и внепроизводственные, 6) текущие и единовременные.	1) постоянные и переменные, 2) планируемые и не планируемые, 3) приростные и предельные, 4) вменённые, 5) безвозвратные, 6) затраты, применяемые и не  применяемые в расчёт при оценках.	1) контролируемые и неконтролируемые, 2) эффективные и неэффективные.

 

 

Рассмотрим классификацию  затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

 

1. По экономическим элементам затрат учитывается общая сумма затрат на производство. Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. Выделяют пять элементов затрат:

–     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

–      затраты  на оплату труда;

–      отчисления на социальные нужды;

–      амортизация  основных фондов;

–      прочие затраты.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет анализировать себестоимость по её составным частям и по видам продукции, а так же устанавливать объёмы затрат отдельных структурных подразделений. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием.

Классификация затрат по статьям калькуляции по своему составу  шире, чем классификация затрат по элементам, т.к. учитывает специфику  и структуру производства, создавая более полную базу для анализа.

2. Прямые расходы – затраты, которые можно прямо отнести на определённый вид продукции (например, материалы, заработная плата и др.).

Накладные (косвенные) расходы – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции. Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца, путём распределения.

В свою очередь, косвенные  расходы делятся на общепроизводственные (расходы на организацию, обслуживание и управление производством) и общехозяйственные.

Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительная особенность общехозяйственных расходов состоит в том, что они не изменяются в зависимости от изменения объёма производства (продаж). Лишь управленческое решение может изменить такие расходы, а степень их покрытия – объём продаж.

3. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, общепроизводственные затраты, которые включают в себя практически все элементы.

4. Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, должны принести доходы в будущем. В бухгалтерском балансе они отражаются как активы.

Истёкшие затраты – это такие средства, которые в течение отчётного периода были потрачены для получения дохода, в связи с этим, они потеряли способность приносить доход в будущем.

Правильное деление затрат на входящие и истёкшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

5. Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Поскольку это материальные затраты, то их можно проинвентаризировать.

Они состоят из трёх элементов:

- прямые материальные  затраты;

- прямые затраты на  оплату труда;

- общепроизводственные  расходы.

 

Внепроизводственные затраты (периодические) – это расходы, которые нельзя проинвентаризировать. Размер таких расходов зависит от длительности периода, а не от объёма производства. К внепроизводственным затратам относят коммерческие расходы и административные расходы.

Периодические затраты  всегда относят на месяц, квартал, год, в течении которых они были произведены.

6. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов.

К единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых производств, и др.

 

Далее рассмотрим классификацию, которая позволяет учитывать затраты при принятии решений, планировании и прогнозировании.

1. Постоянные затраты – производственные расходы, которые остаются практически неизменными в течение отчётного периода.

Постоянные затраты  – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. Руководство организации заранее принимает решение о том, какими должны быть постоянные расходы.

Переменные – такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объёма производства (например, затраты на материалы). Такие затраты могут возрастать или уменьшаться, т.е. они зависят от деловой активности предприятия.

Условно-переменные – затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объёма продукции (например, расходы на освещение, отопление).

2. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объём производства.  В соответствии с нормами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

3. Приростные затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции.

Предельные  затраты представляют собой дополнительные затраты в расчёте на единицу продукции.

Таким образом, обе категории  затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчёте на единицу, а другие – на весь выпуск.

4. Вменённые затраты присутствуют лишь в управленческом  учёте.  Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по  использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вменённые затраты равны нулю.

5. Безвозвратные затраты – это истёкшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.

6. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчёт при оценках.

При принятии управленческих решений предполагается сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Исходя из этого, затраты можно разделить на те, величина которых изменятся при принятии альтернативного варианта – релевантные издержки, и на те, величина которых останется неизменной – нерелевантные издержки.

 

Рассмотренные выше классификации  затрат не всегда решают всех задач  по контролю за ними. Поэтому рассмотрим ещё одну классификацию затрат, которая  позволяет контролировать затраты.

1. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала.

2. Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порчи ценностей).

 

2. Учёт общехозяйственных  расходов

2.1. Особенности  учёта и распределения общехозяйственных  расходов в управленческом учёте

 

Учёт общехозяйственных  расходов – процесс использования  затрат, которые ориентированы на развитие предприятия.

Виды структура затрат, которые включаются в состав общехозяйственных расходов, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учёту себестоимости продукции (работ, услуг).

Выбор метода учёта общехозяйственных  расходов зависит от особенностей технологии и организации производства и должен быть закреплён в учётной политике организации.

Общехозяйственные расходы  предприятия связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия  в целом.

В состав общехозяйственных  расходов включаются:

- затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);

- арендная плата, амортизация,  затраты на текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря  общефирменного и управленческого  назначения;

- затраты на охрану;

- расходы на подготовку  кадров и подбор персонала;

- представительские расходы;

- затраты на оплату  услуг связи;

- коммунальные расходы;

- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

- затраты на охрану труда.

 

В основе учёта и распределения  общехозяйственных расходов лежит  классификация этих расходов. Исходя из этого, общехозяйственные расходы могут быть: прямыми, накладными и косвенными. Соответственно, методы учёта общехозяйственных расходов будут разными.

При этом, прослеживая тенденцию  предыдущих лет, можно сделать вывод, что доля накладных расходов в  общей сумме затрат организации  постоянно возрастает. Но до сих  пор анализу накладных расходов не уделяется достаточного внимания. [10]

Можно лишь провести анализ динамики накладных затрат, а также их место  в структуре всех затрат организации. Вся остальная информация, касающаяся управленческих расходов, является коммерческой тайной.

Оценить эффективность всех расходов, в том числе и управленческих, можно, используя внутренний экономический анализ. Он позволяет определить, где находятся основные резервы снижения затрат, а также повышение эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

Если общехозяйственные расходы  выступают как постоянные, т.е. не зависят напрямую от объёма производства, и как неконтролируемые затраты, т.е. их величина остаётся неизменной, несмотря на то, какую продукцию выпускает предприятие, то применяется методы полного учёта затрат и директ-костинг.

1. Метод полного учёта затрат.

Применяется если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой  продукции, сформировать оптимальный  товарный ассортимент или разработать  ценовую политику.

Данный метод представляет собой  систему учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.

Прямые расходы относятся  на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма  косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Выбор коэффициентов распределения  зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной  структуры, ассортимента выпускаемой  продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

2. Директ-костинг.

Применение данного  метода необходимо тогда, когда нужно принять внутреннее управленческое решение. Современная система директ-костинг предлагает два варианта учёта:

1) простой директ-костинг (в составе  себестоимости учитываются только  прямые переменные затраты);

2) развитой директ-костинг (в  составе себестоимости учитываются  прямые переменные, косвенные переменные общехозяйственные расходы).

Учёт себестоимости ведётся  в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом  по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого  метода определяется маржинальный доход  и чистая прибыль. Изменение величины маржинального дохода характеризует  влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы  продукции. Величина прибыли зависит  от суммы постоянных затрат.

Выбор одного из двух методов  влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчётность предприятия.

 

Далее рассмотрим методы учёта общехозяйственных расходов, когда они выступают в качестве накладных.

Основной особенностью накладных расходов является невозможность их точной оценки при производстве продукции, потому что невозможно проследить участие каждого конкретного элемента косвенных расходов в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг). [3]

Накладные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей, которые различны по поведению и уровню затрат, поэтому контролировать их сложнее. Они оказывают значительное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг), поэтому требуют особого внимания со стороны управленческого учёта.

В целях формирования управленческой информации о накладных  расходах, необходимо проанализировать их содержание и особенности. Общехозяйственные  расходы могут выступать в  качестве: непроизводственных накладных расходов, т.е. возникать вследствие содержания администрации и общего управления её деятельностью.

В свою очередь непроизводственные накладные расходы могут быть условно-постоянными. Учёт этих расходов возлагается на менеджеров конкретных подразделений, в которых они формируются, на основе принятых в организации нормативных значений данных затрат.

Также общехозяйственные  расходы могут быть дискреционными постоянными расходами (расходы  на рекламу, на заработную плату управленческого  персонала, расходы на научные исследования, представительские расходы и т.д.) Их уровень планируется на определённый период в виде лимитируемых сумм на различные цели. [3]

Затем рассмотрим методы учёта общехозяйственных расходов, когда они выступают в качестве косвенных.

Как правило, косвенные расходы распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем по видам выпускаемой продукции (внутри каждого вида деятельности).

Если цель использования  данного метода состоит в точном расчёте себестоимости и установлении цены продукта, то данная информация носит конфиденциальный характер. [9]

 

 

 

Существует три основных метода распределения косвенных  затрат:

1) Метод прямого распределения затрат.

Данный метод применяется  тогда, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

При использовании данного  метода, расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Этот метод очень прост и не составляет особого труда, но у него есть недостаток - он ведёт к серьёзным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

2) Пошаговый (последовательный) метод.

Применяется в тех  случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу  услуги в одностороннем порядке. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно:

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям (учитываются все затраты подразделения).

Шаг 2. Определение базовой  единицы (базовая единица - единица объёма предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями).

Шаг 3. Распределение затрат (выполняется на основе выбранной  базы распределения). Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате чего, все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е. затраты других вспомогательных подразделений на его счёт не распределяются.

 

3) Метод взаимного распределения затрат.

Этот метод отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Далее рассмотрим основные этапы методики, которые наиболее часто используются на предприятиях:

1) распределение косвенных  затрат между производственными  и обслуживающими подразделениями  организации;

2) перераспределение  косвенных расходов  обслуживающих  подразделений на производственные;

3) расчёт цеховых ставок  распределения косвенных затрат  для каждого производственного  подразделения.

Чтобы принять управленческое решение, необходимо грамотно распределять общехозяйственные расходы. Выбор и обоснование базы распределения является одной из самых сложных задач калькулирования себестоимости.

База для распределения  косвенных расходов выбирается организацией самостоятельно, она должна зависеть от характера производства (трудоёмкий, капиталоёмкий, материалоёмкий) и от отраслевой принадлежности предприятия.

Если характер производства трудоёмкий, то общехозяйственные расходы  следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, которые  связаны с потребление трудовых ресурсов.  Также можно использовать фактические затраты труда, количество персонала, задействованного в технологическом процессе.

Если характер производства является капиталоёмким, то общехозяйственные  расходы распределяются по видам продукции, пропорционально показателям, связанным с использование основных средств. В качестве базы распределения могут быть: фактические часы работы оборудования, амортизационные отчисления по видам продукции и т.д.

И наконец, если характер производства является материалоёмким, то за базу распределения можно взять: фактические прямые затраты сырья и материалов.

Если же характер производства нельзя определить, то лучше всего  взять комбинированную базу распределения, которая рассчитывается на основе двух или более видов ресурса.

4. распределение накладных расходов на изделие.

 

2.2. Решение комплексной  задачи (вариант 2)

 

Таблица 2. 1. Журнал регистрации хозяйственных операций за отчётный месяц