Обзор сравнения налоговой системы РФ и налоговой системы США

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

2. Обзор сравнения  налоговой системы  РФ и налоговой  системы США

2.1 Характеристика  налоговой системы США 

       Для целей налогообложения Соединенные Штаты Америки включают в себя 50 штатов и столицу, город Вашингтон, Округ Колумбия. Также США осуществляют суверенную юрисдикцию над рядом владений и территорий, включая Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам, Американское Самоа и Содружество Северных Марианских островов. В силу того, что Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоги на доходы и иные налоги взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях – муниципалитетами. Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.

  Через налоговую систему США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90 процентов всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США – около 30 процентов. Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным структурным подразделением Министерства финансов США.

Система налогов США

В США  взимаются следующие основные виды налогов:

1) налоги  на доходы (налог на доходы  физических лиц и корпорационный  налог (т.е. налог на прибыль  корпораций));

2) налог  на социальное обеспечение (взнос);

3) налог  на ликвидацию безработицы;

4) налог  на имущество юридических лиц[2];

5) налог  на имущество, переходящее в  порядке наследования или дарения;

6) акцизы;

7) налог  с продаж;

8) налог  на охрану окружающей среды;

9) налоги  на добычу и переработку нефти  и иных полезных ископаемых;

10) таможенные  пошлины.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

Корпорационный  налог

    Корпорационный налог взимается на двух уровнях: федеральном уровне и уровне штата. За 1980-е годы предельная ставка корпорационного налога в США снизилась с 46 до 35%.

Объектом  налогообложения является валовой доход, включающий валовую выручку от реализации товаров и услуг, дивиденды, поступления рентных платежей, доход от реализации на рынке ценных бумаг, все иные доходы за исключением разрешенных законом вычетов (скидок):

1) обычные вычеты:

а) зарплата;

б) налоги, уплаченные штатам и местным органам  власти;

в) налог  на социальное обеспечение;

г) рентные  платежи;

д) расходы  на ремонт и амортизацию;

е) расходы на проведение НИОКР;

ж) расходы  на рекламу;

з) проценты за кредит;

и) невозвратные (безнадежные) долги.

2) специальные вычеты:

а) чистые операционные убытки;

б) 85-100% от суммы полученных дивидендов;

в) для  некоторых корпораций, работающих в  секторах экономики, приоритетных или  социально необходимых с точки  зрения государства, такими вычетами могут  быть, например, затраты на освоение нефтяных или газовых скважин, затраты  на природоохранные технологии или  мероприятия и т.д.

Федеральный корпорационный налог взимается с налогооблагаемого дохода любой корпорации по следующей шкале:

- 15% от  налогооблагаемого дохода, не превышающего 50 000$;

- 25% от  налогооблагаемого дохода более  50 000$, но не свыше 75 000$;

- 34% от  налогооблагаемой базы более  75 000$, но не свыше 10 000 000$;

- 35% от  налогооблагаемой базы более  10 000 000 $.

При этом если у корпорации налогооблагаемый доход превышает 100 000$ за любой налоговый  год, то сумма налога увеличивается  на меньшую из следующих величин:

1) 5% от  суммы превышения;

2) 11750 $.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

А если у корпорации налогооблагаемый доход  превышает 15 000 000$, то сумма налога увеличивается  на меньшую из следующих величин:

1) 3% от  суммы превышения;

2) 100 000 $.

Табл. 1-Корпорационный налог

Налог на доходы физических лиц

     Граждане и резиденты США обязаны платить налоги со своих доходов по всему миру, даже если они проживают за пределами Соединенных Штатов. Иностранные граждане являются субъектами американского подоходного налога, только если они становятся резидентами США или если они извлекают определенные виды дохода из источников на территории Соединенных Штатов.

      В отношении субъектов налога на доходы физических лиц, помимо наиболее общего деления на резидентов с неограниченной налоговой обязанностью и нерезидентов с ограниченной налоговой обязанностью, существует также и внутреннее деление налогоплательщиков-резидентов на категории. В США даже применяемые ставки налога зависят от статуса налогоплательщика-резидента, подающего налоговую декларацию.                      

       Соответственно, применительно к налогу на доходы физических лиц существуют четыре категории налогоплательщиков-резидентов:

(1) лица, состоящие в браке и подающие  совместную налоговую декларацию, объединяющую все их доходы  и вычеты;

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

  (2) лица, содержащие на иждивении членов семьи, то есть лица, ведущие домашнее хозяйство, являющееся обычным местом жительства ребенка, находящегося на иждивении, либо иного иждивенца в течение не менее половины налогового года;

(3) физические  лица, не состоящие в браке,  то есть одинокие налогоплательщики;  и

(4) состоящие  в браке физические лица, подающие  раздельные налоговые декларации, когда каждый супруг отчитывается о своем собственном доходе и вычетах в отдельной декларации.

     Налогооблагаемый доход рассчитывается посредством прохождения следующих этапов:

1) определяется  совокупный доход;

2) производятся  некоторые разрешенные законом  вычеты для того, чтобы получить  так называемый `скорректированный  совокупный доход`[6];

3) производится:

- стандартный вычет, либо так называемые детализированные вычеты[7],

- персональный  вычет.

Ставки  налога на доходы физических лиц

Табл 2- Ставки налога на доходы физических лиц

        В отношении налогового периода налогоплательщики рассчитывают свой доход и налоговые обязательства, используя календарный или финансовый год (не совпадает с календарным). Также может использоваться год, состоящий из 52-53 недель, если налогоплательщик регулярно ведет свои бухгалтерские книги именно на этой основе. Год, Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

состоящий из 52-53 недель, является ежегодным отчетным периодом, который  всегда заканчивается  в один и тот  же день недели, являющийся ближайшим к концу  календарного месяца. Налогоплательщики, не ведущие бухгалтерские  книги или не использующие разрешенный ежегодный  отчетный период, обязаны  в качестве налогового периода использовать календарный год.

        Американское законодательство применительно к налогу на доходы физических лиц предусматривает достаточно большое количество налоговых льгот, большинство из которых представлены скидками. При этом налоговые льготы подразделяются на следующие группы:

1. вычеты  из совокупного дохода, приводящие  к получению так называемого  скорректированного совокупного  дохода;

2. вычеты  из скорректированного совокупного  дохода, приводящие к налогооблагаемому  доходу;

3. персональные  скидки;

4. изъятия.

         Налоговое законодательство США предусматривает следующие основные категории вычетов из совокупного дохода для получения скорректированного совокупного дохода:

(1) расходы,  связанные с ведением торговли  или производственной деятельности, кроме тех, которые возникли  у работников;

(2) расходы  работников, связанные с осуществлением  торговой или производственной  деятельности, если они компенсируются  работодателем;

(3) убытки  от продажи или обмена имущества;

(4) расходы,  включая износ[9], связанные с имуществом, используемым для извлечения  дохода;

(5) взносы  самозанятого физического лица  в пенсионный фонд, аннуитетный  фонд или фонд раздела прибыли[10];

(6) взносы  на обычный индивидуальный пенсионный  накопительный счет;

(7) выплаты  алиментов;

(8) расходы,  связанные с переездом в другое  место жительства;

(9) взносы  на медицинский накопительный  счет, отвечающий определенным требованиям.

       Что касается вычетов из скорректированного совокупного дохода для получения налогооблагаемого дохода, то они делятся на два вида:

1) стандартные  вычеты;

2) общая  сумма детализированных вычетов.

I. Стандартные вычеты

  Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

   Сумма стандартных вычетов зависит от статуса налогоплательщика с точки зрения подачи налоговой декларации, то есть от его категории.

Табл 3-Категория налогоплательщиков подающего декларацию

      Суммы стандартных вычетов ежегодно корректируются Службой внутренних доходов по индексу потребительских цен в США.

II. Детализированные  вычеты

    Для налогоплательщиков, выбравших детализацию своих налоговых вычетов, основные категории вычетов включают в себя следующие:

а) проценты по ипотечному кредиту на первое и  второе место жительства, но в пределах максимальной суммы ипотечного кредита, составляющей 1 миллион долларов США; плюс проценты по займам под залог недвижимости, но размер подобных займов не должен превышать 100 000 долларов США,

б) налог  на доходы физических лиц, взимаемый  на местном уровне и на уровне штатов;

в) налог  на недвижимое имущество, взимаемый  на местном уровне и на уровне штатов;

г) взносы на благотворительность;

д) медицинские  расходы, но в части, превышающей 7,5% скорректированного совокупного дохода налогоплательщика; и

е) убытки от случайных происшествий, не возмещенные  страховкой, но в части, превышающей 10% совокупного скорректированного дохода налогоплательщика.

     Пороговые величины по скорректированному совокупному доходу, с которых начинается снижение, изменяются в зависимости от категории налогоплательщика, подающего налоговую декларацию.

Табл 4-Категория налогоплательщиков подающего декларацию

      Суммы персональных вычетов поэтапно снижаются для налогоплательщиков с высокими доходами. Этапы заключаются в том, что за каждые 2500 долларов США (или их часть), на которые скорректированный совокупный доход превышает пороговую величину, размер персональных вычетов снижается на 2%.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

Табл. 5-Категория налогоплательщиков подающего декларацию

        Что касается предельной величины, то если у налогоплательщиков скорректированный совокупный доход превышает указанную предельную величину, то персональные вычеты не предоставляются вообще.

Существует  несколько видов  изъятий:

1. услуги, оказанные работнику, если они  являются такими же, какие работодатель  предлагает клиентам при обычном  осуществлении хозяйственной деятельности, при условии, что при предоставлении таких услуг работнику работодатель не понес существенных дополнительных издержек;

2. скидки, предоставляемые работнику, удовлетворяющему  квалификационным требованиям, при  покупке товаров или услуг,  реализуемых работодателем;

3. выгоды, предоставляемые как часть условий  работы, например, использование автомобиля  компании в деловых целях;

4. дополнительные  выплаты, стоимость которых минимальна;

5. удовлетворяющие  квалификационным требованиям дополнительные  выгоды в области транспорта, например, пропуск для проезда  или место на стоянке, если  они по стоимости не превышают  установленных ежемесячных сумм;

6. возмещаемые  суммы на расходы, связанные  с отвечающим квалификационным  требованиям переездом на новое  место жительства;

7. стоимость  обучения, отвечающего квалификационным  требованиям;

8. питание  и сдача квартир в аренду, если  это предоставляется для удобства  работодателя; и

9. выгоды, предоставляемые в рамках программ  помощи по уходу за иждивенцами.

(2) общие изъятия:

- суммы,  полученные по договорам страхования  жизни;

- активы, полученные в порядке наследования  и дарения;

- проценты  по облигациям, эмитированным штатами  США и муниципалитетами на  общественные цели, отвечающие установленным  требованиям;

- доход,  полученный за рубежом (только  в отношении дохода, заработанного  гражданами и резидентами США  при выполнении работ за рубежом,  в пределах 80 000 долларов США в  год);

- некоторые  суммы, полученные в качестве  компенсации за травмы или  по болезни.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

  (3) изъятия, связанные с доходом от продажи жилого дома. К выручке от продажи дома, если он находился в собственности и был основным местом жительства налогоплательщика не менее двух лет в течение 5-летнего периода, предшествующего дате продажи, применяется единовременное исключение из-под налогообложения налогом на доходы физических лиц в размере 250 000 долларов США (500 000 долларов США для лиц, состоящих в браке и подающих совместную налоговую декларацию).

         Что касается уплаты налога на доходы физических лиц в США, то подоходный налог уплачивается двумя способами:

1) у  лиц, получающих зарплату, сумма  налога вычитается из еженедельного  вознаграждения и перечисляется  бухгалтерией предприятия (организации), в которой они работают, в Службу  внутренних доходов;

2) другие  категории лиц, доходы которых  включают не только зарплату, но и иные источники (дивиденды,  проценты) а также лица, получающие  доходы от предпринимательской  деятельности или оказывающие  различного рода услуги (например, юридические) и т.д., исчисляют  налогооблагаемый доход самостоятельно  и подают в Службу внутренних  доходов налоговые декларации.

Налог (взнос) на социальное обеспечение

     Налог на социальное обеспечение взимается на основании Федерального Закона `О взносах на страхование. Этот налог представляет собой совокупность двух разных налогов:

1) налог  на страхование по старости, потери  кормильца и потери трудоспособности (OASDI)

2) налог  на госпитальное страхование  (Medicare).

      Налог на социальное обеспечение взимается по одинаковой ставке, как с работодателя, так и с работника. Налог, уплачиваемый работником, удерживается работодателем. По состоянию на 2003 год ставка OASDI составляла 6,2% с годовой заработной платы в пределах до 87 000 долларов США. Это предельный размер налоговой базы, сверх которого OASDI не взимается. Налог на госпитальное страхование взимался по ставке 1,45%, но, в отличие от OASDI, со всего размера заработной платы, без ограничений.

       Самозанятые физические лица обязаны платить дополнительно к своему тарифу также и ставку, уплачиваемую работодателем. Таким образом, для самозанятых ставка OASDI составляет 12,4%, а ставка налога на госпитальное страхование – 2,9%.

       Налог на социальное обеспечение, уплачиваемый работниками, не снижает налоговую базу по подоходному налогу. Самозанятые физические лица могут вычесть 50% своего уплаченного налога на социальное обеспечение из совокупного дохода для целей федерального налога на доходы физических лиц.

Налог на ликвидацию безработицы

         Налог на ликвидацию безработицы взимается на основании Федерального Закона `О налоге на ликвидацию безработицы. Налог взимается по ставке 6,2% с годовой заработной платы работника в размере до 7 000 долларов США. Помимо предельного размера налоговой базы американское законодательство также предусматривает и предельный размер суммы налога – 434 доллара США. Данный налог уплачивается только работодателем.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

Налог на имущество юридических  лиц

     Налог на находящуюся в собственности лица недвижимость не взимается на федеральном уровне. Налоги на недвижимое имущество взимаются местными муниципалитетами и графствами штатов. Соответственно как ставки налога, так и методы оценки стоимости имущества варьируются в зависимости от штата.

     Для целей налогообложения этим налогом, как правило, в США используется т.н. `фракционная оценка текущей стоимости` недвижимого имущества корпораций. Фактически это означает установление к оценочной стоимости специального коэффициента, отслеживающего индекс потребительских цен в США. Помимо этого существуют определенные особенности оценивания налогооблагаемой стоимости имущества, в зависимости от штата. Например, закон штата Нью-Йорк, регулирующий налоги на недвижимость, требует проведения оценки имущества по т.н. `истинной стоимости` (full value, true value).

Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования

       Объектом налогообложения налогом  на имущество, переходящее в  порядке наследования, является  стоимость имущества, находившегося  в собственности наследодателя  на момент смерти. При этом  имущество оценивается по справедливой  рыночной стоимости на дату  смерти. Можно выбрать также альтернативную  оценку, по которой имущество  оценивается через шесть месяцев  после смерти наследодателя.

        Если наследодатели являлись  гражданами или резидентами США  (в данном случае для определения  резидентства используется принцип  домицилия), то предусмотрена следующая шкала ставок налога:

Табл 6- Шкала ставок налога

        А если наследодатель не являлся ни гражданином, ни резидентом США, то налогом будет облагаться только наследуемое имущество, расположенное на территории США.

     Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист 

080110.О.  СД 01.00. Б 432.ККР

Законодатель  США ввел ограничение  на максимальный размер ставки налога на имущество, переходящее в  порядке наследования или дарения, которое  предусматривает  поэтапное снижение процентной ставки налога за период с 2003 по 2007 год:

Табл 7- Ограничение на максимальный размер ставки налога на имущество

       Что касается налоговых льгот, то из совокупной стоимости наследуемого имущества разрешается производить вычеты следующих сумм:

1) расходов  и убытков;

2) долгов и ипотечных кредитов;

3) некоторых  налогов, взимаемых штатами США  или иностранными государствами  с имущества, передаваемого на  общественные, благотворительные или религиозные цели; и

4)стоимости  имущества, завещанного благотворительным  организациям, удовлетворяющим определенным требованиям.