Определение таможенной стоимости товара при процедуре экспорт

Введение

Актуальность  темы исследования. Одним из главных  направлений современной политики России является развитие внешнеторговых связей, обеспечение экономических интересов России, государственное регулирование внешнеторговой деятельности.

При перемещении товаров  через таможенную границу Таможенного  союза у любого участника внешнеэкономической  деятельности возникает обязанность  по уплате таможенных пошлин. В основе начисления этих таможенных пошлин лежит именно таможенная стоимость и (или) количество товаров, что и является некой налоговой базой для исчисления таможенных пошлин.

Существенную  роль в реализации данного направления  играет таможенное регулирование внешнеторговых операций, которое в большинстве случаев осуществляется с применением взимания таможенных платежей.

По данным Заключения Счётной  палаты РФ  по результатам прошедшего 2010 года доля таможенных пошлин и сборов в общей структуре доходной части  государственного бюджета составила 38.1 %, а за период с января по сентябрь текущего 2011 года – 38.9 % по данным Министерства финансов РФ.

Основным  видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому таможенная стоимость оказывает прямое влияние на полноту взимания таможенных платежей. В свою очередь ставки таможенных пошлин оказывают влияние на правильность и достоверность определения таможенной стоимости.

Целью контрольной  работы является изучение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

Решение сформулированной цели обеспечивается решением следующих задач:

• Рассмотреть систему определения таможенной стоимости вывозимых товаров
• Определить правовую базу определения таможенной стоимости товаров 
• Выявить методы определения таможенной стоимости товаров
• Раскрыть порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров

Объект исследования - таможенная стоимость вывозимых товаров.

Предмет исследования - методы определения таможенной стоимости.

Глава №1. Экспорт и таможенная стоимость  товара. Понятия и методы определения

§1.Понятие таможенного режима экспорт

Экспорт — таможенный режим, в соответствии с которым товары вывозятся за пределы таможенной территории ТС для свободного обращения без обязательства об их возврате на территорию и без установления условий их использования за пределами таможенной территории ТС.

Экспорт с территории Таможенного Союза предметов, которые составляют национальную, историческую или культурную ценность (достояние) украинского народа, запрещается.

Размещение  товаров в режим экспорта осуществляется на основании договоров (контрактов) купли-продажи, договоров на осуществление бартерных (товарообменных) операций, других внешнеэкономических операций, которые предусматривают вывоз товаров за пределы таможенной территории Таможенного Союза.

Декларирование  грузов в таможенном режиме экспорта предусматривает следующие положения. В соответствии с Законом Таможенного Союза «О порядке осуществления взаиморасчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР определены сроки проведения расчетов в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономических операций субъектами внешнеэкономической деятельности. Выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки, отмеченные в контрактах, но не позже 90 календарных дней с момента таможенного оформления ТД на товары, которые экспортируются. Превышение названных сроков предусматривает оформление индивидуальной лицензии Национального банка Таможенного Союза.

Нарушение установленных вышеуказанным Законом  сроков влечет за собой взыскание  пени за каждый день просрочки в  размере 3 % от суммы неполученной выручки (таможенной стоимости недопоставленной продукции).

Законодательством предусматривается также, что в  таможенный режим экспорт размещаются  также запасы потребления, которые  поставляются на иностранные или  арендованные (зафрахтованные) иностранными субъектами внешнеэкономической деятельности транспортные средства.

Осуществление операций с давальческим сырьем в  режиме экспорта предусматривает размещение:

• готовой продукции, которая вывозится за пределы таможенной территории Таможенного Союза и была изготовлена в ТС из давальческого сырья иностранного заказчика;
• давальческого сырья, которое вывозится за пределы таможенной территории Таможенного Союза как оплата за переработку давальческого сырья отечественного заказчика.

При экспорте товаров должны быть :

• уплачены вывозные таможенные пошлины и внесены иные таможенные платежи;
• вывезены товары, выпущенные в режиме экспорта, за пределы украинской таможенной территории в том же состоянии, в котором они находились на день принятия таможенной декларации (в расчет не берутся изменения их состояния вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения);
• выполнены иные требования, предусмотренные ТКУ и иными номативно - правовыми актами украинского таможенного законодательства.

При экспорте товары освобождаются  от налогов, а уплаченные суммы налогов  подлежат возврату.

Некоторые товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, освобождаются от уплаты НДС и акцизов в порядке, определяемом Государственной налоговой администрацией Таможенного Союза, а при экспорте другими предприятиями суммы уплаченных НДС и акцизов возвращаются налоговыми органами. При этом необходимо подтверждение соответствующих таможенных органов.

Режим экспорта используется при выполнении контрактов по поставкам отечественной продукции  за рубеж.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного Союза по договорам консигнации таможне подается грузовая таможенная декларация па ордерную поставку ТД (тип ТД «ЕК.10.ОП»). При этом в соответствии с Законом Таможенного Союза «О порядке осуществления взаиморасчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР в 90-дневный срок в таможенный орган должна быть подана грузовая таможенная декларация, оформленная в обычном порядке на экспорт товаров (тип ТД «ЕК.10»).

Помещенные  под режим экспорта товары подлежат декларированию в общем порядке.

Основными средствами государственного регулирования  экспорта товаров являются:

• тарифное и налоговое регулирование;
• нетарифные средства;
• валютный контроль.

19 февраля  1993 года Декретом КМУ «О системе  валютного регулирования и валютного контроля» был введен в действие механизм валютного контроля за экспортными поступлениями контрактов и их регистрации.

§ 2.Понятие, экономическая сущность и значимость определения таможенной стоимости товаров

При перемещении товаров  через таможенную границу Таможенного  союза у участника внешнеэкономической  деятельности возникает обязанность  по уплате таможенных пошлин.

Объектом обложения таможенными  пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой  базой для их исчисления является таможенная стоимость и (или) их количество. Наиболее распространённым видом ставок таможенных пошлин является адвалорный, который начисляется в процентах  именно к таможенной стоимости облагаемых товаров. Кроме того, следует отметить немалую долю таможенных платежей в  структуре федерального бюджета. По данным Заключения Счётной палаты РФ  по результатам прошедшего 2010 года доля таможенных пошлин и сборов в  структуре доходной части государственного бюджета составила 38.1 %, а за период с января по сентябрь текущего 2011 года – 38.9 % по данным Министерства финансов РФ.

Отсюда вытекает немалое  значение таможенных пошлин, выполняющих  фискальную функцию, а следовательно, и определения таможенной стоимости. Для начала хотелось бы разобраться, что же вообще такое таможенная стоимость, какова её экономическая сущность и  цели её определения.

Таможенная стоимость  – это стоимость товара, определённая исходя из международных договоров  между участниками Таможенного  союза при ввозе товара на таможенную территорию Таможенного союза, а  при его вывозе – на основании  законодательства страны-участницы  Таможенного союза.

Таможенная стоимость  является некой налоговой базой  для исчисления таможенных пошлин по адвалорной ставке, сбора за таможенное оформление товаров, а также основным элементом налоговой базы для  исчисления налога на добавленную стоимость  и акциза по адвалорной ставке для  подакцизных товаров.

В состав таможенной стоимости  помимо цены товара включаются все  дополнительные издержки экспортёра, комиссионные, брокерские, транспортно-экспедиторские и иные виды расходов, которые подтверждаются соответствующими документами при таможенном оформлении.

В таможенную стоимость не включаются расходы на доставку товаров  до аэропорта, морского порта или  иного места прибытия товаров  на таможенную территорию. Таким образом  затраты на перевозку, например, отдельно следующего багажа (контейнера)  не  учитываются при определении стоимости ввозимых товаров. Кроме того, таможенная стоимость не должна включать суммы любого внутреннего налога, применяемого в стране происхождения или экспорта, от уплаты которого ввезенный то-вар был освобожден или был или будет освобожден путем возмещения ранее уплаченных сумм налога.

Таможенная стоимость  товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, при их декларировании.

Для подтверждения заявленной стоимости физическим лицом могут  предъявляться чеки, счета и иные документы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров и их стоимость.

При отсутствии документов и сведений, подтверждающих таможенную стоимость или в случае несогласия с заявленной стоимостью, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров на основании данных, указываемых в  каталогах иностранных организаций, осуществляющих продажу товаров, либо на основе иной ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного  органа в отношении подобных товаров.

В случае использования ценовой  информации, таможенный орган производит корректировку таможенной стоимости  в зависимости от качества товаров, их репутации на рынке, страны происхождения, времени изготовления и других факторов, влияющих на цену. 

Среди основных целей определения  таможенной стоимости можно выделить:

• определение расчётной налоговой базы для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза), а вследствие и регулирование движения товаров через таможенную границу;
• сбор статистических данных относительно состояния, тенденций и динамики внешней торговли государства-члена Таможенного союза для целей ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;
• формирование платёжного баланса страны-участницы Таможенного союза.

§ 3. Механизм определения таможенной стоимости товаров

Механизм определения  таможенной стоимости товаров относится  к одной из сложнейших процедур  в системе таможенно-тарифного  регулирования и носит унифицированный  характер.

До середины XX века методы оценки таможенной стоимости значительно отличались друг от друга в различных государствах, в результате чего возникали определённые трудности для участника внешнеэкономической деятельности при определении конечной цены своего товара, а следовательно и при расчёте эффективности проводимой внешнеторговой операции. В результате манипуляций государства с методами определения таможенной стоимости имелась возможность значительного изменения фактического уровня таможенно-тарифной защиты без корректировки ставок таможенных пошлин.

С развитием международной  торговли возрастала и потребность  в унификации правовых норм в области  определения таможенной стоимости. Международной основой системы  нормативных актов, регулирующих методологию  определения таможенной стоимости, является Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ 1947), в  соответствии с которым в большинстве  стран и производится таможенная оценка импортных товаров.

В ст. VII Соглашения приводятся основные принципы определения таможенной стоимости или оценки всех товаров, подпадающих под обложение пошлинами или другими сборами, или под ограничение ввоза и вывоза, основанные на стоимости или регулируемые в какой-либо форме в зависимости от стоимости. Среди таких принципов можно выделить следующие:

1. Таможенная стоимость товара должна основываться на действительной стоимости ввезённого товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости.

Действительная стоимость –  цена, по которой, во время и в  месте, определённых законодательством  страны ввоза, такой или аналогичный  товар продаётся или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. В той степени, в которой количество товара по отдельной сделке влияет на цену, цена, подлежащая рассмотрению, должна единообразно сопоставляться либо со сравнимыми количествами, либо с  количествами, не менее благоприятными для импортёра.

Кроме того, следует отметить, что  действительная стоимость может  выражаться фактурной ценой с  добавлением любых не включенных сборов за оправданные расходы и  с добавлением любой ненормальной скидки или другого снижения обычной  конкурентной цены.

Под обычным ходом торговли в  условиях полной конкуренции понимается

В случае, если действительная стоимость не может быть определена таким образом, стоимость для  таможенных целей должна основываться на ближайшем устанавливаемом эквиваленте  такой стоимости.

2. Таможенная стоимость ввезённого товара не должна включать суммы любого внутреннего налога, применяемого в стране происхождения или экспорта, в случае освобождения от уплаты такого налога либо при освобождениё путём возмещения ранее уплаченных таможенных платежей.
3. Основы и методы определения стоимости товаров, подпадающих под обложение таможенными платежами или под какие-либо ограничения в зависимости от стоимости, должны быть стабильными и должны предаваться достаточной гласности. Соблюдение данного принципа даёт коммерсантам возможность определения стоимости товаров для таможенных целей с разумной степенью точности.

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок определения  таможенной стоимости и сферу  её применения являются Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) и Закон  Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-1. В качестве механизма реализации установленных правовых норм выступают ведомственные нормативные и технические документы Федеральной таможенной службы РФ (ФТС России)

В Законе РФ «О таможенном тарифе»  перечислены основные принципы определения  таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Эти принципы установлены на основании положений  Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1947 г., которое ранее уже было упомянуто. Изложенные в Законе РФ принципы закладывают условия возможности применения и непосредственно процедуру применения любого из методов определения таможенной стоимости импортируемых товаров.

Среди основных принципов  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров, закреплённых в Законе РФ «О таможенном тарифе», можно выделить следующие:

1. Полный перечень методов определения таможенной стоимости товаров установлен нормами международного права и общепринятой международной практикой.
2. Стоимость следки законодательно закреплена в качестве первоосновы для таможенной стоимости товаров. Таким образом, таможенной стоимостью товара является стоимость, реально уплаченная за импортируемые товары, т.е. цена товара, определённая внешнеторговыми договорами, заключенными для осуществления сделок международной купли-продажи, с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённых покупателем при исполнении обязанностей по конкретному договоры международной купли-продажи товаров.
3. Методы определения таможенной стоимости товаров должны применяться именно в той последовательности, в которой они упомянуты в Законе РФ «О таможенном тарифе». Каждый последующий метод может быть использован только в том случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена с использованием предыдущего метода. Также следует отметить, что методы определения таможенной стоимости являются взаимозаменяемыми, т.е. переход от одного метода к другому осуществляется для того, чтобы произвести объективный расчёт экономически значимой величины (таможенной стоимости товаров), а не для поиска метода для расчёта заниженной (в интересах участника внешнеэкономической деятельности) или завышенной (в интересах государства) налогооблагаемой базы. Эти шесть методов будут рассмотрены немного позже.
4. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется при соблюдении принципа объективности таких расчётов. Одним из общих правил определения таможенной стоимости товаров является её установление на основании информации, доступной в стране импорта. В общем, любая расчётная база требует создания определённого порядка исчисления таможенного налогообложения. В соответствии с этим порядок определения таможенной стоимости должен быть общенациональным, т.е. унифицированным с налоговым законодательством, порядком ведения бухгалтерского учёта и иными отраслями национального законодательства. Кроме того, этот порядок определения таможенной стоимости не должен противоречить международным нормам.

Чтобы величина таможенной стоимости товаров отражала реальное значение, необходимо использовать количественно  определяемую и достоверную документально  подтверждённую информацию. В качестве примера количественно определяемой информации можно привести количество товаров, контрактную цену за единицу  товара и другие сведения, которые  влияют на изначальную величину таможенной стоимости товара. А документальное подтверждение информации предполагает наличие необходимых документов, таких как спецификация, внешнеторговый контракт, счёт-фактура.

5. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть  общеприменимой, т.е. не должна различаться в зависимости от источников поставки товаров. Получается, порядок установления таможенной стоимости товаров един и не зависит от вида самого товара, страны-экспортёра, участника внешнеэкономической деятельности (импортёра), целей осуществления внешнеэкономической сделки и её характера (сделка купли-продажи, дарения, бартера и т.д.).
6. Процедура определения таможенной стоимости ввозимых товаров не может быть использована при борьбе с демпингом. Нередко можно наблюдать ситуацию сознательного занижения таможенной стоимости товаров участниками внешнеэкономической деятельности. Например, в 2009 году при анализе Южным таможенным управлением оперативной обстановки при таможенном оформлении ввозимых товаров с целью установления преобладающих рисков выявлено, что риск, связанный с существенным несоответствием между ценой ввозимого товара и ценой идентичных и однородных товаров, является преобладающим.

Поэтому при ввозе товаров  по демпинговой цене, т.е. ниже определённого  усреднённой уровня, необходимо определить, является эта цена фальсифицированной либо в ней не учтены все элементы и факторы, обязательные при расчёте  таможенной стоимости товаров.

При выявлении факта установления демпинговой цены процедура таможенной оценки товаров не применяется. Но в  случае, если использующий демпинговые  цены экспортёр докажет, что для  этого есть основания (например, изучение спроса на новый товар на внутреннем рынке страны-импортёра), в этом случае есть возможность применения метода определения таможенной стоимости  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами  при соблюдении всех требований и условий, установленных Законом  РФ «О таможенном тарифе». Для принятия решений в таких случаях большое  значение имеют особенности внутреннего  ценообразования с стране-импортёре, знание механизма которого позволяет  разграничивать случаи фальсификации  цен, направленные на занижение таможенной стоимости, от случаев присутствия  действительно низких цен, которые  как раз и допустимы для  использования при определении  таможенной стоимости.

7. Таможенные органы законодательно наделены полномочиями по проверке подлинности документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверности сведений, содержащихся в таких документах. Рассматриваемый принцип предусматривает возможность консультаций между импортёрами и таможенными органами (на условиях соблюдения конфиденциальности) для установления истинной основы определения таможенной стоимости товаров.
8. Произвольная или фиктивная таможенная стоимость не может быть использована для таможенных целей. Таким образом закреплена необходимость использования количественно определяемой и документально подтверждённой достоверной информации о таможенной стоимости товаров, но уже не импортёрами, а таможенными органами  в процессе контроля правильности установления таможенной стоимости и её корректировки. Соблюдение рассматриваемого принципа необходимо для  избежания необоснованного использования таможенными органами иных методов определения таможенной стоимости, чем предложенные в каждом конкретном случае участником внешнеэкономической деятельности, а также для избежания применения к конкретным товарам ориентировочных среднеконтрактных цен на товары, обобщённые по группам.

На основании вышеизложенного  можно сделать следующие выводы:

1. таможенная стоимость – расчётная величина, используемая государством в качестве экономической основы при регулировании внешнеэкономической деятельности; экономическая категория, функционально направленная на практическую реализацию таможенного законодательства РФ;
2. принципы определения таможенной стоимости товаров установлены для равного и справедливого подхода ко всем участникам внешнеэкономической деятельности, при этом соблюдаются и защищаются интересы и государства, и участников внешнеэкономической деятельности.

§4. Методы определения таможенной стоимости

Порядок определения таможенной стоимости  ввозимых товаров установлен Соглашением  «Об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»  от 25 января 2008 г. и производится путём  применения одного из шести методов  определения таможенной стоимости  товаров:

1. по стоимости сделки с ввозимыми товарами,
2. по стоимости сделки с идентичными товарами,
3. по стоимости сделки с однородными товарами,
4. методом вычитания стоимости,
5. методом сложения стоимости,
6. резервным методом.

В качестве основного метода определения  таможенной стоимости широко используется первый метод (по стоимости сделки с  ввозимыми товарами). В случаях, когда  основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Итак, рассмотрим более подробно методы определения таможенной стоимости.

1. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Под таможенной стоимостью ввозимого  товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для  вывоза на единую таможенную территорию ТС, т.е. сумма всех платежей, подлежащих уплате продавцу.

При определении таможенной стоимости  товара, в цену сделки включаются следующие  расходы, при условии, если они не были ранее в неё включены:

1. расходы по доставке товара на единую таможенную территорию ТС (стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховая сумма);
2. расходы, понесённые покупателем (брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость многооборотной тары, стоимость упаковки);
3. часть стоимости товаров или услуг, которые были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров (сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи);
4. лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;
5. часть дохода продавца от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров.

При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров не должны добавляться  к цене, фактически уплаченной или  подлежащей уплате:

1. платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории ТС;
2. платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию ТС.

Нужно отметить, что включение понесённых расходов или платежей в цену сделки осуществляется только при следующих  условиях:

1. есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;
2. они не включены в цену товара; они оплачиваются покупателем.

Среди случаев невозможности применения метода 1 при определении таможенной стоимости, а следовательно, применение метода 2, можно выделить следующие:

• сведения о таможенной стоимости, предоставленные декларантом, не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными;
• присутствие сделки, не предусматривающеё собой передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определённое вознаграждение (подарки, бесплатные образцы и т.д.); такие сделки не будут расцениваться как продажа;
• установлена взаимозависимость участников сделки.

2. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путём использования  стоимости сделки идентичных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

Идентичные товары – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе  по физическим характеристикам, качеству, репутации на рынке, стране происхождения, производителю; возможны незначительные изменения во внешнем виде (размер, этикетка, цвет).

В случае обнаружения нахождения различий в расстоянии перевозки товаров  и использованных при этом видах  транспорта на основании статистической информации производится корректировка  таможенной стоимости (КТС) идентичных товаров, учитывающая различия в  коммерческом уровне продаж и в количестве товаров. Такая корректировка производится на основании сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, вне зависимости от того, приводил она к увеличению либо снижению стоимости сделки с идентичными товарами.

В том случае, если выявлено более  одной сделки с идентичными товарами, то для определения таможенной стоимости  применяется самая низкая из них.

При отсутствии каких-либо сведений о  сделках с идентичными товарами метод 2 не может быть использован, а  следовательно, применяется один из последующих методов.

3. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами

Таможенной стоимостью по данному  методу является стоимость сделки с  однородными товарами, проданными и  ввезёнными на единую таможенную территорию ТС в тот же либо соответствующий  ему период времени, но не ранее, чем  за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых  товаров.