Определение таможенной стоимости. 4

       ВВЕДЕНИЕ

       Во  время определения таможенной стоимости  возникает большое количество разногласий  между участниками внешнеэкономической  деятельности и таможнями? Причина  этому очень простая. Законодательство и правоприменительная практика не всегда совпадают. В п. 6 ст. 5 Федерального закона от 21.05.1993 5003-1 "О таможенном тарифе" мы можем найти определения  таможенной стоимости, которая определяется как, стоимость товара, которая используется для обложения товара пошлиной, внешнеэкономической  и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования.

       Для определения таможенной стоимости  товаров используется общие принципы таможенной оценки, которые приняты  в международной практике, и распространяются на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Правительство РФ на основании  Закона «О таможенном тарифе» устанавливает  порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, а также порядок  определения таможенной стоимости  товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

       Следовательно, можно с уверенностью сказать, что  вопросы, возникающие в процессе определения таможенной стоимости  очень актуальными на сегодняшний  день.

       Основной  целью курсовой работы является рассмотрение методов определения таможенной стоимости товаров.

       Предметом курсовой работы были методы определения  таможенной стоимости товаров.

       Во  время написания курсовой работы автором было проработано большое  количество нормативной документации, учебной литературы, а также Интернет ресурсов.

1. Правовая база определения таможенной стоимости товаров

       Методология определения таможенной стоимости  товара в разных странах разная. В некоторых странах используется система взимания пошлин с цены СИФ (стоимость, страхование, фрахт), это  увеличивает платежи на 5-10%. В  других странах возможно использования  исчисления пошлин как с цены, указанной  экспортером товара в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичных  товаров на мировом рынке.

       Методология таможенной оценки товара классифицировалась во многих документах ЮНКТАД и ГАТТ как серьезный и сложный дополнительный протекционистский барьер (нетарифного  характера). Все эти барьеры привели  к стремлению создать единую, общую  для всех государств методологию  оценки товаров для таможенных целей.

       Одним из первых шагов в этом направлении  были положения, включенные в текст  ГАТТ. Но, необходимо заметить, что статья VII ГАТТ, не содержала достаточно четких правил, регламентирующих таможенную стоимость товаров. В статье шла  речь о том, что таможенная стоимость  товара должна основываться на его  фактической стоимости и не должна определяться на базе произвольных или  фиктивных оценок или стоимости  товара отечественного происхождения. Эта статья, в силу своей неопределенности, не оказала решающего влияния  на унификацию методики определения  таможенной стоимости.

       Немного позже по инициативе стран Западной Европы был сделан еще один шаг  в вопросе создания унифицированной  методики определения таможенной оценки товаров. В начале 50-х годов XX века была разработана Конвенция о  создании унифицированной методологии  определения таможенной стоимости  товаров. Она была подписана в  Брюсселе одновременно с конвенцией о создании Брюссельской товарной номенклатуры и получила название Брюссельская конвенция  таможенной стоимости (БТС).

       Согласно  конвенции Брюссельская таможенная стоимость товара это нормальная цена товара, по которой товар может  быть продан в стране его назначения в момент подачи таможенной декларации. БТС рассматривала таможенную стоимость  как цену СИФ, в том месте, где  товар пересекал таможенную границу  страны назначения. БТС включала и  еще одно важное условие: нормальная цена – это цена, складывающаяся на открытом рынке между независимыми друг от друга продавцом и покупателем.

       В начале 70-х годов XX века в повестку дня многосторонних торговых переговоров  Токио-раунд был включен вопрос о выработке нового международного соглашения. «Соглашение о применении статьи VII ГАТТ» или как его  часто называют – «Кодекс о  таможенной стоимости ГАТТ». Это  соглашение стало одним из важнейших  итогов Токио-раунда. Оно применялось  всеми развивающимися государствами  в 1979-1994 годах.

       В ходе Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров положения  Соглашения 1979 года были дополнены, уточнены и оно в новом виде вошло  в пакет итоговых соглашений Уругвайского раунда.

       При подготовке Соглашения серьезные разногласия  вызвал вопрос о том, кто несет  бремя доказательства справедливости декларированной таможенной цены –  таможня или экспортер. Решение, принятое на Уругвайском раунде, касающееся случаев, когда таможня имеет  основания сомневаться в точности или достоверности декларированной  стоимости, переносит ответственность  за доказательство справедливости таможенной цены на импорт.

       Российское  законодательство, касающееся определения  таможенной стоимости товаров базируется на общих принципах таможенной оценки, которые принятые в международной  практике, и распространяется на товары, которые ввозятся на таможенную территорию РФ¹.

       Существует  несколько принципов определения  таможенной стоимости товаров, которые  ввозятся на территорию РФ, к ним  относятся:

       1.Исчерпывающий  перечень методов определения  таможенной стоимости товаров,  установленных нормами международного  права и общепринятой мировой  практикой.

       Методы  определения таможенной стоимости  товаров, которые ввозятся на таможенную территорию РФ, установлены Законом  РФ «О таможенном тарифе» (статья 12).².

       Перечень  методов исчерпывающий, т.е. в законе нет нормы, позволяющей введение еще какого-либо дополнительного  метода иным правовым актом, например, Указом Президента РФ или Постановлениями  Правительства РФ.

       2.Использование  метода определения таможенной  стоимости по стоимости сделки  как основного.

       Остальные методы определения таможенной стоимости (2-6 метод) применяются только при  невозможности использования метода по цене сделки (метод 1).

       Необходимо  обратить внимание на тот факт, что  если нельзя применить 1-ый метод, то уже  не так важно, какой из них применяется, потому что расчет таможенной стоимости  по любому из них должен дать примерно одну и ту же величину таможенной стоимости. Главное, чтобы выбранный метод  был правильно применен, то есть в соответствии с требованием  Закона РФ «О таможенном тарифе».

       3.Последовательность  применения методов определения  таможенной стоимости товаров.

       Если 1 метод (по стоимости сделки с ввозимыми  товарами) не может быть использован, применяется каждый из пяти оставшихся методов последовательно. При этом каждый следующий метод применяется  только в случае, если таможенная стоимость  не может быть определена путем использования  предыдущего метода. Методы вычитания  и сложения стоимости могут применяться  в любой последовательности.

       4. Обязательность определения таможенной  стоимости на основе количественно  определяемой, документально подтвержденной  и достоверной информации.

       Достоверность информации - подлинность данных, которые  заявляются в отношении декларируемого товара, с целью определения и  подтверждения таможенной стоимости.

       Количественные  элементы информации - это в первую очередь контрактная цена за единицу  товара, количество товара и другие сведения, влияющие на величину таможенной стоимости товаров. Документальное подтверждение информации о таможенной стоимости - предоставление соответствующих  документов: внешнеторговые контракты (договоры), инвойсы, счета-фактуры, а  также документы, связанные с  перевозкой и страхованием (если такое  имело место) товаров. Более подробно данный принцип раскрывается в последующей  главе учебника, раскрывающей порядок  заявления и контроля таможенной стоимости товаров.

       5. Общеприменимость процедуры определения  таможенной стоимости товаров.

       Это значит, что таможенная стоимость  товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости  от источников поставки товаров (абзац 2 пункт 3 статьи 12 Закона).

       6. Запрещение использования процедуры  таможенной оценки ввозимых товаров  для борьбы с демпингом (пункт  4 статьи 12 Закона). В случае ввоза  товара по демпинговым ценам  процедура таможенной оценки  товара не должна применяться.  Антидемпинговое законодательство  России устанавливает процедуру  расследования фактов демпинга, а в случае необходимости предусматривает  применение антидемпинговых пошлин. Если демпинговые цены используются  каким-то продавцом, товар может  быть ввезен, если будет доказано, что для демпинговых цен есть  основание (к примеру, товар  ввозится для освоения рынка). В этом случае возможно использовать 1 метод для определения таможенной  стоимости. Но в этой ситуации  важно, чтоб  товары на самом  деле ввозились для освоения  рынка.

       7. Запрещение использования произвольной  или фиктивной таможенной стоимости  товаров.

       При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров (пункт 6 статьи 12 Закона). Этот принцип вытекает из положения  об определении таможенной стоимости  товаров методами, установленными Законом  РФ «О таможенном тарифе», и затрагивает  случаи, когда непонятно, на основе какой информации и каким образом  рассчитывается таможенная стоимость. То есть еще раз подчеркивается необходимость, чтобы все данные для расчета  таможенной стоимости обязательно  были количественно определимыми, достоверными и документально подтвержденными.

       Перечисленное принципы направлены на обеспечение  законности, единообразия и беспристрастности  при определении и контроле таможенной стоимости товаров. Особенно ярко это  проявляется в анализе судебной практики, связанной с обжалованием применения таможенными органами резервного (шестого) метода.

       Исходя  из анализа работы таможенных органов, суды указывают, что основным методом  определения таможенной стоимости  товаров стал шестой (резервный) метод, который применяется должностными лицами таможенных органов независимо от количества и качества документов, представляемых декларантом для  подтверждения заявленной таможенной стоимости.

       Некорректный  выбор таможенными органами ценовой  основы при использовании шестого  резервного метода вынуждает участников внешнеторговой деятельности обращаться в суд. Объяснения должностных лиц  таможенных органов, непосредственно  принимавших такие решения, основываются лишь на том, что заявленная декларантом  таможенная стоимость товара ниже, чем та ценовая информация, которая  имеется в распоряжении таможенного  органа.

       По  мнению судов, когда за основу для  определения таможенной стоимости  товара должностными лицами таможенных органов берется цена сделки (единицы  товара) без указания на источник формирования цены с учетом 6-го метода и нормативно-правовые акты, она не может быть принята  в качестве доказательств правомерности  принятых таможенным органом решений (совершенных действий). Подобная ценовая  информация не позволяет однозначно доказать в суде, что таможенная оценка товара произведена должностными лицами таможенных органов с учетом мировой практики еще и потому, что информационные письма вышестоящих  таможенных органов содержат только средне контрактные цены о товарах, обобщенные по группам.

       В судебных актах отмечается, что общим  требованием ко всем исходным ценовым  данным, применяемым должностными лицами таможенных органов для расчета  таможенной стоимости по шестому  методу, должна являться их строгая  адресность, то есть ориентировочная  цена должна соотноситься с конкретным товаром. Товар должен быть описан таким  способом, который позволил бы его  однозначно идентифицировать (коммерческое наименование товара, его характеристики, сведения о фирме-изготовителе, технические  параметры и пр.)³.

       Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, устанавливается Правительством РФ на основании положений Федерального закона РФ «О внесении изменений в  Закон РФ «О таможенном тарифе» (от 08.11.2005 г. № 144) и Таможенного Кодекса  РФ (2003 г.).

       Вопросам  таможенной стоимости товара в данном Законе посвящены два раздела: третий раздел «Таможенная стоимость товара»  и четвертый раздел «Методы определения  таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ».

       Статья 322 ТК РФ определяет функциональное назначение таможенной стоимости товаров, статья 323 ТК РФ устанавливает порядок определения  и заявления таможенной стоимости  товаров.[4]

       Функциональное  назначение таможенной стоимости товаров  заключается в том, что она  используется в целях обложения, т.е. является основой для исчисления таможенных платежей и налогов, что  закреплено 322 статьей ТК. Таможенная стоимость используется для целей  ведения внешнеэкономической и  таможенной статистики, применения других мер государственного регулирования  торгово-экономических отношений, которые  связанные со стоимостью товаров, включая  осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по этим сделкам, обложения товаров  пошлиной.

       2.Методы  определения таможенной  стоимости товаров

       В соответствии с ФЗ от 08.11.2005 № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О таможенном тарифе»» все положения, касающиеся таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможенную территорию РФ, а также принципы и методы определения таможенной стоимости  товаров действуют с 1 июля 2006 года.

       Определение таможенной стоимости товаров, которые  ввозятся на таможенную территорию РФ, основывается на принципах определения  таможенной стоимости товаров, которые  установленны нормами международного права и общепринятой международной  практикой, и производится путем  применения одного из следующих методов  определения таможенной стоимости  товаров:

   1) метода по стоимости сделки  с ввозимыми товарами;

   2) метода по стоимости сделки  с идентичными товарами;

   3) метода по стоимости сделки  с однородными товарами;

   4) метода вычитания;

   5) метода сложения;

   6) резервного метода.

       Перечисленные методы применяются в следующем  порядке:

       а) первоосновой для таможенной стоимости  товаров является стоимость сделки в значении, установленном методом  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами. При этом указанный метод  применяется с учетом дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

       б) если таможенная стоимость товаров  не может быть определена цене товара, то она определяется  применяемыми последовательно методом по цене сделки с идентичными товарами и  методом по цене сделки с однородными  товарами;

       в) если таможенная стоимость товаров  не может быть определена вышеперечисленными методами, то она определяется применяемыми  последовательно методом вычитания  и методом сложения. Эти два  метода могут быть применены в  любой последовательности;

       г) если же невозможно ни одним из методов  определить таможенную стоимость товара, то тогда можно использовать резервный  метод ⁴.

       Положения ФЗ от 08.11.2005 № 144-ФЗ «О внесении изменений  в Закон РФ «О таможенном тарифе»» не могут рассматриваться как  ограничивающие полномочия таможенных органов проверять в порядке, предусмотренном таможенным законодательством  РФ, подлинность документов, представленных декларантом в целях определения  таможенной стоимости товаров, и  достоверность содержащихся в них  сведений.

       В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость  товаров.

       Положения указанного ФЗ по определению таможенной стоимости товаров, которые ввозятся  применяются к товарам, фактически пересекшим таможенную границу РФ при  ввозе на таможенную территорию РФ или заявленным к ввозу при  применении предварительного декларирования, при первом помещении этих товаров  под таможенный режим, установленный  таможенным законодательством РФ.

       При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, которая определяется на день принятия таможенным органом  таможенной декларации при их первом помещении под таможенный режим  после фактического пересечения  ими таможенной границы РФ, если иное не установлено таможенным законодательством  РФ.

       Правительство РФ устанавливает:

       1) правила применения методов определения  таможенной стоимости товаров,  которые ввозятся на основе  ФЗ от 08.11.2005 № 144-ФЗ для обеспечения  выполнения международных обязательств  РФ;

       2) порядок определения таможенной  стоимости товаров, которые ввозятся  в случаях их повреждения вследствие  аварии или действия непреодолимой  силы, а также в случаях незаконного  перемещения ввезенных товаров  через таможенную границу РФ.

       Заявление и контроль таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производятся в  соответствии с  ТК.

       Порядок определения таможенной стоимости  товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, устанавливается Правительством РФ.                   

       Постановлением  Правительства РФ от 13.08.2006 № 500 утверждены:

       1) правила определения таможенной  стоимости ввозимых товаров в  случаях их незаконного перемещения  через таможенную границу РФ;

       2) правила определения таможенной  стоимости ввозимых товаров в  случаях их повреждения вследствие  аварии или действия непреодолимой  силы;

       3) правила определения таможенной  стоимости товаров, вывозимых  с таможенной территории РФ⁵. 

       2.1.Метод  по стоимости сделки  с ввозимыми товарами

       При использовании метода по стоимости  сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, является стоимость  сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при  их продаже на экспорт в РФ, с  дополнительными начислениями к  цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

       При использовании данного метода платежи  могут быть осуществлены прямо или  косвенно в любой форме покупателем  продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

       Таможенной  стоимостью товаров является стоимость  сделки при условии, если:

   а) нет ограничений в отношении  прав покупателя на пользование и  распоряжение товарами, за исключением  ограничений, которые:

    - установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента  РФ, а также постановлениями и  распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми  актами федеральных органов исполнительной  власти;

   - ограничивают географический регион, в котором товары могут быть  перепроданы;

   - существенно не меняют цену  товаров;

   б) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или  обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

   в) любая часть дохода, полученного  в результате последующих продаж товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться  прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда к  фактической цене могут быть произведены  дополнительные начисления;

   г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением  случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для  таможенных целей.

       Факт  взаимосвязи между покупателем  и продавцом сам по себе не должен являться основанием для признания  стоимости сделки неприемлемой для  целей определения таможенной стоимости  товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже  обстоятельства. Если указанная взаимосвязь  не повлияла  на цену товара, стоимость  сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или  полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом  и покупателем повлияла на стоимость  сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи  на стоимость сделки.

       При осуществлении продажи между  взаимосвязанными лицами стоимость  сделки должна быть принята таможенными  органами и товары оценены в сумму, равную стоимости сделки, если декларант  путем сравнения докажет, что  такая стоимость близка к имевшей  место в тот же или соответствующий  ему период времени:

       - либо стоимости сделки при  продаже идентичных или однородных  товаров на экспорт в РФ  покупателям, не являющимся взаимосвязанным  лицом с продавцом;

       - либо таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  методом вычитания;

       - либо таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  методом сложения.

       При осуществлении сравнения с использованием указанных проверочных величин  учитываются представленные декларантом  сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном  и ином), количестве товаров, в дополнительных начислениях к цене, а также  в расходах, которые обычно несет  продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при  продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. Проверочные  величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях  сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости  товаров.

       В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при  условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

   1)  расходы на производимые после  ввоза на таможенную территорию  РФ оцениваемых товаров (строительство,  возведение, сборку, монтаж, обслуживание  или оказание технического содействия  в отношении таких оцениваемых  товаров, как промышленные установки,  машины или оборудование);

   2)  расходы по перевозке (транспортировке)  оцениваемых товаров после их  прибытия на таможенную территорию  РФ;

   3)  пошлины, налоги и сборы, взимаемые  в Российской Федерации⁶.

   Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, относится к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ. Выплата  дивидендов и иные подобные платежи, которые осуществляются покупателем  товаров продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости  товаров.

   При определении таможенной стоимости  ввозимых товаров методом по стоимости  сделки с ввозимыми товарами к  цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно  начислены:

   1) расходы в размере, в котором  они произведены покупателем,  но которые не включены в  цену, фактически уплаченную или  подлежащую уплате:

   - на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему  агенту (посреднику) за оказание  услуг, связанных с покупкой  товаров;