Определение таможенной стоимости товара. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение  …………………………………………………………………………. 3 

ГЛАВА 1. СИСТЕМА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ТОВАРОВ…..…...….....................................................6

1.1. Понятие таможенной стоимости товара 8

1.2. Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров 8

1.3. Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ, КОНТРОЛЕ И ПОДТВЕРЖДЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ  ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИИ. ……………21

2.1. Несовершенство таможенного законодательства …….…......................22

2.2. Проблемы, возникающие у таможенных органов при контроле таможенной стоимости 24

2.3. Проблемы, возникающие у участников ВЭД при определении и подтверждении таможенной стоимости ………………………………............ 27 

Заключение 31

Список  использованных источников…………………………………………. 32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

         Просматривая множество тем и  статей, посвящённых вопросам таможенного  права для выбора темы курсовой  работы, нас привлекла проблема  определения таможенной стоимости  товара. Нам кажется, что в современных  условиях это достаточно актуальный  вопрос, тем более что в нашей  стране активно проводятся экономические  и административные реформы, вызванные  как мировым финансовым кризисом  и его последствиями, так и  внутренним стремлением правительства  модернизировать экономику России  уже который год. Это в свою  очередь сопровождается изменением  подходов к управлению и реформированию  таможенной системы с целью  обеспечения наиболее эффективного  её регулирования.

     Активное развитие общественных  отношений в сфере внешнеторговой  деятельности, начавшееся с 1990-х  годов, обусловило потребность  в детальном исследовании и  разработке правовых норм, регламентирующих  эти отношения. Одним из институтов таможенного права, остро нуждавшимся в тот период в разработке и совершенствовании, являлся институт «таможенного оформления». Все множество товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, подлежит таможенному оформлению, неотъемлемой частью которого является определение таможенной стоимости товаров, т.е. таможенная оценка.

     Между тем понятие «таможенная  стоимость» имеет глубокое содержание, сложную структуру и двойственную  природу: экономическую (стоимостной показатель, величина, используемая в качестве налоговой базы при исчислении таможенных платежей) и правовую (таможенно-правовая категория, характеризующая товар как предмет публично-правовых отношений).

     Актуальность исследования правового  регулирования таможенной стоимости  вызвана и практической потребностью. Категория споров, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, является одной из наиболее распространенных категорией споров, рассматриваемых и в административном, и в судебном порядке.

     С процессом таможенной оценки  сталкивается каждый участник  внешнеторговой деятельности. Таможенная  оценка как неотъемлемый этап  выполнения таможенных формальностей,  заключающийся в расчете налоговой  базы для целей исчисления  таможенных платежей, многими исследователями  рассматривается в качестве административного барьера внешнеторговой деятельности, что подчеркивает значимость научного исследования понятий таможенной стоимости и таможенной оценки товаров и совершенствования правовых норм в этой сфере.

     Таким образом, исследование механизма  определения таможенной стоимости  товара, его содержания и структуры,  функций и целей таможенной  стоимости, основных принципов  и правил ее определения направлено  и на решение острых практических  задач.

     Основу современной процедуры  таможенной оценки товаров, принятой  в большинстве стран мира, составляют статья VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) и Соглашение о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

     Российская Федерация не является  участницей ГАТТ, однако принятие  ею международных стандартов, в  том числе в области таможенной  оценки товаров, отвечает ее  интересам по интеграции в  международные экономические отношения,  расширению торговых связей, вступлению  во Всемирную торговую организацию  (ВТО). Важным этапом на пути  достижения этих целей является  приведение правовой базы Российской  Федерации в соответствие с  нормами международного права  и общепринятой международной  практикой. Унификация российского  законодательства по таможенной  оценке ввозимых товаров с  нормами Соглашения по применению статьи VII ГАТТ - один из центральных вопросов на переговорах по вступлению России во Всемирную торговую организацию.    Названные обстоятельства обусловливают процесс изменения законодательства Российской Федерации по таможенной стоимости и таможенной оценке товаров. Изменения законодательства, внесенные Федеральным законом от 8 ноября 2005г. № 144-ФЗ, вступившим в силу с 1 июля 2006 г., направлены на приведение российского законодательства в соответствие с принципами и стандартами, выработанными международной практикой. Разработаны и вступили в силу подзаконные нормативные правовые акты по таможенной стоимости и таможенной оценке товаров¹.

     Цель исследования состоит в  изучении механизма определения  таможенной стоимости товаров,  перемещаемых через таможенную  границу Российской Федерации.

     В соответствии с указанной  целью мы поставили перед собой  следующие задачи исследования:

• изучить правовую природу таможенной стоимости;
• раскрыть понятие «таможенная стоимость» товаров;
• определить структуру таможенной стоимости при применении разных методов таможенной оценки;
• проанализировать правовые проблемы таможенной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, и предложить способы их разрешения.

     Объектом исследования избрана  таможенная стоимость как отдельная  категория таможенного права.

     Предметом исследования выступает  механизм правового регулирования  таможенной стоимости товаров,  перемещаемых через таможенную  границу Российской Федерации. 
 

     ГЛАВА 1. СИСТЕМА ОПРЕДЕЛЕНИЯ  ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ  ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ТОВАРОВ 

1.1. Понятие таможенной стоимости товара

     Согласно Закону РФ "О таможенном тарифе" 
таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" и используемая для целей: 

• обложения товара пошлиной;
• внешнеэкономической и таможенной статистики; 
• применения иных мер государственного регулирования                          торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации². 

     Согласно Таможенному кодексу  РФ - налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество³. 

 
     Согласно Постановлению Правительства РФ от 5 ноября 1992 года № 856 таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики.  
 
     Под таможенной стоимостью товара Таможенный Кодекс Таможенного Союза России, Казахстана и Белоруссии (в дальнейшем ТК ТС) понимается стоимость товара, определённая исходя из международных договоров между участниками Таможенного союза при ввозе товара на таможенную территорию Таможенного союза, а при его вывозе – на основании законодательства страны-участницы Таможенного союза. Цели расчета таможенной стоимости согласно ст. 47 ТК ТС:

• обложение товаров пошлиной,
• проведение экономической политики государства при импорте/экспорте товаров свободного обращения,
• сбор статистических данных касательно состояния, тенденций и динамики внешней торговли страны-участницы Таможенного союза, а также согласно Федеральному закону «О таможенном регулировании в РФ»;
• контроль за поступлением в государственную казну пошлин,
• определение платежного и торгового баланса⁴.

     Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".                        Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

     Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур⁵.  
 

1.2. Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров

     Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза и производится путем применения одного из шести методов определения таможенной стоимости товаров:

• по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
• по стоимости сделки с идентичными товарами;
• по стоимости сделки с однородными товарами;
• методом вычитания стоимости;
• методом сложения стоимости;
• резервным методом.

     В качестве основного метода определения таможенной стоимости широко используется метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.                                 В случаях, когда основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

     Перечень документов, необходимых для определения таможенной стоимости ввозимых товаров указан в приказе ФТС РФ от 25.04.2007 N 536⁶.

1.3. Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения

     Методы определения таможенной стоимости товара - единая система определения стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию данной страны. В РФ такая система включает шесть методов, соответствующих общим принципам системы таможенной оценки генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ)⁷.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости  сделки с ввозимыми  товарами (Метод 1)

     Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, где под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны.

     При определении таможенной стоимости товара, в цену сделки включаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в нее включены:

1. расходы по доставке товара на единую таможенную территорию таможенного союза (стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховая сумма);
2. расходы, понесенные покупателем (брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость многооборотной тары, стоимость упаковки);
3. часть стоимости товаров или услуг, которые были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров (сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи);
4. лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;
5. часть дохода продавца от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров.

     При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

• платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории таможенного союза;
• платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза.

     Следует отметить, что включение понесенных расходов или платежей в цену сделки осуществляется только при условии, когда:

1. есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;
2. они не включены в цену товара; они оплачиваются покупателем.

     Дополнительно декларант может предоставить документы, подтверждающие расходы, понесенные декларантом за операции по доставке товара после ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза, которые подлежат исключению из цены сделки. Также исключению подлежат расходы на строительство, сборку, монтаж и обслуживание, производимые после ввоза товаров; пошлины, налоги и сборы, взимаемые в ТС.

     Метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может быть использован, когда:

1. существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений установленных законодательством ТС; географического региона, где товары могут быть перепроданы ограничений существенно не влияющих на цену товара;
2. продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
3. сведения о таможенной стоимости, предоставленные декларантом, не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными;
4. установлена взаимозависимость участников сделки, за исключением случаев, когда эта взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

     Другими словами, сделки, не предусматривающие собой передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение не будут расцениваться как продажа (подарки, бесплатные образцы; товары, ввезенные филиалом, не являющимся самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности; товары, ввезенные на условиях консигнации или в целях проката, аренды, займу). В этих случаях, определение таможенной стоимости по методу 1 невозможно.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости  сделки с идентичными  товарами (Метод 2)

     При невозможности определения стоимости сделки с ввозимыми товарами, либо невыполнения условий применения основного метода, используется метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с идентичными товарами. Суть данного метода изложена в статье 6 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, по которому, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования стоимости сделки идентичных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

     В качестве обязательного критерия определения таможенной стоимости товаров по методу 2 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и в том же количестве, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.                             В случае, если эти критерии серьезно разнятся, то цена сделки с идентичными товарами подвергается соответствующей корректировке для компенсации разницы и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду.

     При этом под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми товарами по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения и производителю.

     Незначительные различия во внешнем виде не являются основанием для отказа к применению метода 2. Незначительными различиями признаются: размер, этикетка, цвет. Сравниваемые товары должны быть обязательно произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке.

     Товары, произведенные в одной стране разными производителями, могут рассматриваться как идентичные только в случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, выпущенных производителем оцениваемых товаров.

     При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу 2, при необходимости может производиться корректировка таможенной стоимости идентичных товаров, в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

     В случае если определено наличие нескольких стоимостей сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них. 

Метод определения таможенной стоимости по стоимости  сделки с однородными  товарами (Метод 3)

     В случаях, когда условия применения метода 1 и метода 2 не выполняются, применяется метод по стоимости сделки с однородными товарами.  При использовании данного метода, таможенная стоимость ввозимых товаров будет определяться как стоимость сделки с однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

     В качестве дополнительного критерия использования этого метода установлено, что товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне с ввозимыми товарами, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. В случае различия этой информации, цена сделки с однородными товарами подвергается соответствующей корректировке.

     Однородными товарами могут являться товары со схожими характеристиками и состоящие из схожих компонентов, которые позволяют им выполнять те же самые функции, что и оцениваемым товарам.

     Учитываются следующие признаки однородности товаров: качество товара, наличие товарного знака и его репутация на рынке, страна происхождения товара, а также производитель товара.

     В случае применения метода 3 определения таможенной стоимости, необходимо помнить, что:

1. товары не будут считаться однородными с оцениваемыми, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
2. товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, принимаются во внимание только если не имеется однородных товаров, произведенных производителем оцениваемых товаров;
3. товары не будут считаться однородными, если их проектирование, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на территории Таможенного союза.

     При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу 3, может производиться корректировка таможенной стоимости однородных товаров, в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

    В случае если определено наличие нескольких стоимостей сделки с однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Метод вычитания стоимости (Метод 4)

     В случаях, когда методы 1-3 не могут быть применены для определения таможенной стоимости, используется метод вычитания стоимости.                  Данный метод применяется в том случае, если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются на территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены.

     Под этим термином понимаются операции не связанные с производством (сборка) и дальнейшей обработкой товаров. Стоит отметить, что товар будет считаться в неизмененном состоянии в случае осуществления операций по переупаковке товаров для внутреннего рынка. Естественные изменения с товаром (усушка, испарение) также будут считаться товаром неизмененного состояния.

     В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории таможенного союза, в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу Таможенного союза.

     За основу метода 4 берется цена, по которой товары продаются в ТС.              Для правильного определения наибольшего совокупного количества производится суммирование всех продаж товара по одной цене.

     Для исчисления таможенной стоимости на основании внутренней цены, производятся следующие вычеты сумм:

• расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС;
• расходы, понесенные за транспортировку, страхование, а так же организацию погрузочных, разгрузочных работ на территории ТС;
• суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, а также иных платежей, подлежащих уплате на территории ТС в связи с ввозом или продажей товаров.

     Для данного метода существует своя особенность определения взаимозависимости сторон. В отличие от статьи 19 Закона «О таможенном тарифе», под взаимозависимостью сторон, при использовании метода 4, понимается взаимозависимость между импортером и покупателем на территории ТС. Однако, критерии взаимозависимости, остаются прежними.

     В рамках данного метода рассматриваются только продажи, предназначенные только для внутреннего потребления, осуществленные на территории ТС. При этом законом установлены временные ограничения применения данного метода - не позднее 90 дней с даты фактического ввоза. 

Метод сложения стоимости (Метод 5)

     В качестве еще одного метода определения таможенной стоимости используется метод сложения стоимости, где за основу принимается расчетная стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров, с учетом:

- расходов  по упаковке, включая стоимость  тары, контейнеров, прокладочных  материалов и стоимость работ  по упаковке;

- стоимости  товаров и услуг, предоставленных  бесплатно или по сниженной  цене покупателем продавцу;

- инженерно-конструкторской  проработки и других видов  работ, произведенных вне территории  ТС;

- расходов, связанных с транспортировкой  товаров, погрузкой, выгрузкой  или перегрузкой товаров, их  страхованием, до момента прибытия  товаров на таможенную территорию  ТС;

- суммы  прибыли и коммерческих и управленческих  расходов получаемой экспортером,  эквивалентной той величине, которая  учитывается при продажах товаров  того же класса или вида (товары  одной группы или диапазона  изделий, изготовленных одним  сектором промышленности или  отраслью), что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта для вывоза в ТС.

     Другими словами, при использовании метода 5, таможенная стоимость оцениваемых товаров будет определяться на основе издержек производства этих товаров, к которым добавляются суммы прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в ТС.

     Для этих целей необходимы сведения об издержках производства оцениваемых товаров, которые можно получить только за пределами страны ввоза. В большинстве случаев, производитель товаров находится на территории другого государства, в связи с чем, использование метода сложения стоимости будет ограничено случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые сведения об издержках производства. Данные об издержках должны быть определены на основании сведений, относящихся к производству оцениваемых товаров и предоставляемых производителем или доверенным лицом. При этом информация принимается в форме коммерческих отчетов производителя, в случаях если такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета в стране производства.

     В случаях, когда данные изготовителя по прибыли и общим расходам не соотносятся с показателями торговли, для расчетов берутся данные, соответствующие торговым показателям. Тем самым, могут возникнуть ситуации, когда решение в отношении таможенной стоимости принимается на основании информации, полученной из других источников.

     В соответствии с установленными международными нормами, ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к его учетной документации или счетам с целью определения таможенной стоимости.

Резервный метод (Метод 6)

     Иногда возникают ситуации, когда ни один из вариантов определения таможенной стоимости не может быть использован. Чаще всего это случаи, когда товары ввозятся временно или не перепродаются в стране-импортере, либо в случаях, когда изготовитель неизвестен или отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.