Определение таможенной стоимости. 5

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»  

     Санкт-Петербургский  имени В.Б. Бобкова филиал

Российской  таможенной академии

__________________________________________________

     Кафедра административного и таможенного права    
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Таможенное право»

На тему «Определение таможенной стоимости» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Выполнил: студент 3-го курса

                                                 Очной формы обучения

                                факультета таможенного дела             

                       группа 312

                       Отченаш С.В.

Научный руководитель: Ронжина

Нина  Алексеевна 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010 

Оглавление

Введение.

    Способствовать  интегрированию российской экономики  в мировое хозяйство призваны таможенное дело и таможенная политика России. Как составная часть внешней  политики, таможенная политика служит в современных условиях целям обеспечения и реализации внешнеэкономических задач и интересов страны, является одним из активных средств в осуществлении ее внешнеэкономической деятельности. Только развивающееся таможенное дело страны, ее продуманная таможенная политика могут оградить находящуюся сегодня в кризисном состоянии национальную экономику от дальнейшего развала, способствовать созданию условий для ее оживления, оздоровления и последующего подъема.

    Оценка  товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размеров взимаемых таможенных платежей, всегда являлась сложной процедурой в таможенной практике.

    Практическое  применение таможенных тарифов,  эффективность  мер тарифного регулирования, их  согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения  во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.

    В установлении четких правил определения  налогооблагаемой базы при перемещении  товаров через таможенную границу  Российской Федерации заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в федеральном бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для коммерческих кругов знание правил налогообложения ввозимых товаров - это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.

    Целью данной работы стало изучение проблемы определения таможенной стоимости  как основы исчисления таможенных платежей, анализ использования методов определения таможенной стоимости, а также проблемы, связанные с практическим применением рассмотренных методов.

    Задачи  работы сводились к изучению понятия  таможенной стоимости, как элемента государственного регулирования, описанию методов определения таможенной стоимости товаров и рассмотрению ряда наиболее актуальных проблем, стоящих перед сотрудниками таможенных органов, с одной стороны, и участниками внешнеэкономической деятельности с другой при применении этих методов на практике.

    Методологической  основой работы стали таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права, касающиеся проблемы определения таможенной стоимости товаров, учебные пособия  и публикации по истории и настоящей практике таможенного дела, ведомственные инструкции Федеральной Таможенной Службы. 

1. Таможенная  стоимость как  элемент государственного регулирования коммерческой деятельности.

1. Понятие таможенной стоимости, назначение и направление использования.

      Понятия «таможенная оценка» и «таможенная  стоимость» являются достаточно сложным  по содержанию и структуре явлениями. По этой причине в литературе и  официальных документах не существует единообразного определения таможенной оценки и таможенной стоимости, раскрывающего их сущность.

      Термин  «таможенная оценка» широко применяется  в мировой таможенной практике. Как  правило, под таможенной оценкой  понимается процесс определения  таможенной стоимости товара. В тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара таможенным органом.

      Термин  «таможенная стоимость» имеет гораздо  большее количество определений, нежели термин «таможенная оценка». В международной  практике основными являются три.

      Первое  определение таможенной стоимости дано в статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее ГАТТ), принятого в 1947 г. В этом документе таможенная стоимость определяется как: величина, основанная на «действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара».

      В этом случае таможенная стоимость привязана  к той стоимости товара, по которой  он продан из страны экспорта на экспорт  в страну импорта или к стоимости  аналогичного товара, проданного из той же страны экспорта в ту же страну импорта.

      Второе  определение закреплено в Конвенции об оценке товаров в таможенных целях (г. Брюссель), заключенной в 1950 г. В этом документе таможенная стоимость товара определена как нормальная цена, то есть цена, которая могла бы быть выручена за товары, при их продаже на свободном рынке между независимыми друг от друга покупателем и продавцом.

      Такая нормальная цена прямо не связана  с ценой, по которой товар продан на экспорт в страну импорта. Это рыночная цена товара - наиболее вероятная цена, по которой товар может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Нормальная цена определялась для каждого товара. Фактическое отклонение цены сделки от такой цены учитывалось только при ее превышении нормальной. Отклонение в сторону уменьшения учитывалось в пределах 10%.

      В Соглашении о применении ст. VII ГАТТ, заключенном в рамках Токийского раунда ГАТТ в 1979 г. (т.н. Кодекс таможенной стоимости), таможенная стоимость товаров понимается как: «цена сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товара на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений (предусмотренных в ст. 8 ч.1 названного Соглашения)», с определенными вычетами и доначислениями.

      Однако  далее по тексту возникает уже  несколько иное определение: «таможенная  стоимость импортируемых товаров - стоимость товаров для целей обложения адвалорными таможенными пошлинами импортируемых товаров». Данное определение относится исключительно к импортируемым товарам.

      Заключительный  акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979года.

      В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости - обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных и экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.

      Кодекс  о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

      Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже  в страну-импортер, становится (в  соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении следующих требований:

      - цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;

      - экспортер и импортер не должны  быть взаимозависимы;

      - импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;

      - не должно существовать ограничений  в отношении переходящих к  импортеру прав пользования и  распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех  видов:

• ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;
• ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;
• ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

      Если  же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость  товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.¹

      Это Соглашение и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" 1993г.

      Третье  определение было дано в подпункте 6 прежней редакции статьи 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» (далее Закон), где понятие таможенной стоимости определялась через перечисление основных целей таможенной стоимости:

      1) обложение товара таможенной  пошлиной;

      2) ведение внешнеэкономической и  таможенной статистики;

      3) применения иных мер государственного  регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

      В Постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 года № 856 сказано: "таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики".

      В настоящее время термин «таможенная  стоимость товаров», используемый в  российском законодательстве и правоприменительной  практике достаточно широко, не содержит своего детального и подробного определения в соответствующих актах, в том числе и в понятийном аппарате Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», а также в Федеральных законах - Таможенном кодексе Российской Федерации и Налоговом кодексе Российской Федерации.

      Приведенное выше общее определение понятия  «таможенная стоимость» теперь исключено  из Закона на основании вступившего  в силу с 1 июля 2006 г. Федерального закона от 08.11.2005 № 144-ФЗ «О внесении изменений  в Закон Российской Федерации  «О таможенном тарифе». ²

      Главная цель вносимых изменений – приведение российского законодательства по таможенной стоимости и таможенной оценке товаров  в соответствие с международными документами – Соглашением о  применении статьи VII ГАТТ, Примечаниями ВТО к указанному Соглашению, с собственным национальным законодательством, а также более четкая и подробная регламентация методологии определения таможенной стоимости.

      При этом п. 1 ст. 19 названного Закона законодателем  установлено, что "таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию».

      Формулировка  «стоимость сделки», определенная в Законе России «О таможенном тарифе», адаптирована с юридическим и экономическим понятием, содержащимся в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994. Универсальный правовой подход, используемый в названном Соглашении и примененный законодателем в Законе России «О таможенном тарифе», заключается в том, что для расчёта таможенной стоимости берётся величина, складывающаяся в условиях свободного, конкурентного рынка.

      Функциональное  назначение института таможенной стоимости установлено в ином законодательном акте – Таможенном кодексе Таможенного Союза (далее ТК ТС), согласно статье 75 которого таможенная стоимость служит базой для исчисления таможенных пошлин и определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленных законодательством Российской Федерации - Законом РФ «О таможенном тарифе».

      Фактически  таможенная стоимость – это «вторичный»  показатель по отношению к стоимости  сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой сделке (договоре) купли-продажи  с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями (перечисленными в ст. 19.1 Закона), которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.

      В отечественной правоприменительной практике основное назначение таможенной стоимости является определение исходной расчётной налоговой базой для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза), и применяется к товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

      Вторичное назначение таможенной стоимости это применение нетарифных мер регулирования основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осуществление валютного контроля.

      Третье  назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое - создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

      Под товарами в качестве объекта налогообложения в Налоговом Кодексе РФ (далее НК) (п. 3 ст. 38) понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом в НК РФ содержится оговорка о том, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

      В соответствии со ст. 4 ТК ТС товары – любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств – участников таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.

      Налоговая база, как это закреплено в ст. 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акцизов) являются:

      - таможенная стоимость товаров;

      - количество товаров;

      - таможенная стоимость и количество  товаров.

1.2. Роль таможенной стоимости при таможенном регулировании коммерческой деятельности.

     Правительство РФ обеспечивает проведение единой внешнеторговой политики на основе разрабатываемых  программ, принимает меры по защите внутреннего рынка через таможенно-тарифное регулирование и количественные ограничения путем конкурсного распределения квот и лицензий. Правительство может вводить федеральными законами государственную монополию на экспорт и импорт отдельных товаров путем выдачи лицензий исключительно государственным унитарным предприятиям, чтобы обеспечить применение квалифицированной и добросовестной коммерческой практики.

      В соответствии с федеральными законами и международными договорами правительство  может устанавливать запреты  и ограничения на экспорт и  импорт товаров, услуг и результатов интеллектуальной деятельности с целью охраны жизни и здоровья людей, соблюдения общественной морали и правопорядка, сохранения культурного наследия, предотвращения разграбления природных ресурсов и т.д. Правительство определяет порядок осуществления приграничной торговли, вводит особый режим хозяйственной и внешнеторговой деятельности свободных экономических зонах.

      Общее руководство таможенным делом в  стране осуществляют Президент и  Правительство РФ, а органом исполнительной власти является Федеральная таможенная служба России (ФТС России). Правовые, экономические и организационные основы таможенного дела определены в Таможенном кодексе Таможенного Союза. Оперативную таможенную деятельность ведут региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Основными функциями таможенных органов являются: участие в разработке и реализации таможенной политики, а также защита интересов российских субъектов внешнеэкономической деятельности (ВЭД). ФТС РФ уполномочен издавать в пределах своей компетенции нормативные акты, которые вступают в силу по истечении 30 дней с даты их опубликования, кроме тех, которые устанавливают введение более льготных условий более короткие сроки.

      Право на ввоз и вывоз товаров, в том  числе при осуществлении ВЭД, предоставляется в порядке, предусмотренном ТК ТС. Ввоз и вывоз ряда товаров может быть запрещен из соображений государственной безопасности и по иным причинам, защищающим нравственность, здоровье, безопасность и интересы сохранения национального достояния, а также в связи с выполнением международных обязательств РФ, защитой суверенитета и в качестве ответных мер на дискриминационную политику других государств.

      Процесс перемещения товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с особыми процедурами, устанавливаемыми каждым государством. Общим для подобных процедур является неукоснительное выполнение правила: товар должен быть соответствующим образом оформлен и оплачен.

      При перемещении товаров через таможенную границу ТС и в других случаях, упомянутых в ТК ТС, устанавливаются следующие таможенные платежи:

1. Ввозная таможенная пошлина;
2. Вывозная таможенная пошлина;
3. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
4. Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
5. Таможенные сборы.

      Специальные, антидемпинговые и компенсационные  пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено настоящим Кодексом.

      Ставки  таможенных пошлин подразделяются на:

1. Адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2. Специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
3. Комбинированные - сочетающие оба вида обложения.

      Основным  видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому вопрос определения таможенной стоимости особенно важен для таможенно-тарифного регулирования. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для иных таможенных целей, например, таких как таможенная статистика, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных поставок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др.

2. Методы  определения таможенной стоимости.

1. Метод по цене сделки с  ввозимыми товарами.

     В соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1. И только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

    Согласно  статье 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе" при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1 к цене,  фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены:

    1)расходы  в размере, в котором они  произведены покупателем, но которые  не включены в цену, фактически  уплаченную или подлежащую уплате:

    - на выплату вознаграждений агенту (посреднику);

    - на тару (если она рассматривается  как единое целое с товаром);

    - на упаковку, включая стоимость  упаковочных материалов и работ  по упаковке.

    2) соответствующая часть стоимости  следующих товаров и услуг,  которые прямо или косвенно  были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров:

    - сырья, материалов и комплектующих,  которые являются составной частью  ввозимых товаров; 

    - инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

    - материалов, израсходованных при  производстве ввозимых товаров; 

    -проектирования, разработки, инженерной, конструкторской  работы, дизайна, художественного  оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

    3) платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности  (за исключением платежей за  право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

    4) любая часть дохода, полученного  в результате последующей продажи,  распоряжения иным способом или  использования товаров, которая  прямо или косвенно причитается  продавцу;

    5)расходы  по перевозке (транспортировке)  товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

    6) расходы по погрузке, выгрузке  или перегрузке товаров;

    7) расходы на страхование.

    Эти расходы должны быть добавлены к  цене. На практике такая поправка к  цене получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Однако данные поправки или доначисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

    а) эти расходы или платежи действительно  имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;

    б) эти платежи еще не включены в  цену товара;

    в) эти платежи оплачиваются покупателем.

    Одновременно  декларантом могут быть указаны  подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, так называемые разрешенные  вычеты. В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены документально:

    1) расходы на производимые после  ввоза на таможенную территорию  РФ оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

    2) расходы по перевозке (транспортировке)  оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ;

    3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые  в РФ.

    Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" определил также, что метод 1 не может быть использован для  определения таможенной стоимости  товара, если: