Оптимизации налогообложения ООО «Веста»

Содержание

Введение

В современных условиях переход  к инновационному развитию экономики и ее модернизация являются одним из ключевых факторов активизации экономического роста России. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых технологий, форм организации труда и управления особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством. Роль малого бизнеса в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже по сравнению с индустриальными странами. Так, по числу малых предприятий Россия отстает от США в 93 раза, от Японии - в 7,7 раза, от Италии - в 4,7 раза; <1> по доле вклада малых предприятий в ВВП - от Франции в 5,6 раза, от США - в 4,7 раза; по доле занятых в малом бизнесе - от Японии - в 8,1 раза, от Италии - в 7,6 раза, от США и Франции в 5,6 раза.

В России государственная поддержка  малого бизнеса осуществляется не всегда целенаправленно и потому недостаточно эффективна. На пути экономического развития малого бизнеса в России имеется  множество проблем как финансово-экономического, так и организационного характера, которые могут быть решены посредством эффективного использования всей гаммы инструментов государственного регулирования, в том числе и с помощью налоговой политики. В этой связи в условиях Российской Федерации чрезвычайно интересным и полезным представляется изучение опыта налогообложения субъектов малого бизнеса развитых зарубежных стран.

На современном этапе повышение  роли предприятий малого бизнеса  в индустриальных странах - не случайность, а необходимая закономерность, вызванная самим ходом истории и потребностями, которые возникали в процессе развития научно-технического прогресса.

Специфика малого бизнеса (социальная значимость и массовость) определила особенности его налогообложения в индустриальных странах, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора. В различных странах при использовании специальных режимов налогообложения преследуются разные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению, налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, отличаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций и степень коррумпированности властей. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения ООО «Веста».

Задачами курсовой работы являются:

1. Рассмотреть налогообложение предприятий и организаций малого бизнеса в условиях рыночных отношений.

2. Провести анализ практики уплаты налогов в ООО «Веста».

3. Дать рекомендации по оптимизации налогообложения ООО «Веста».

1. Налогообложение предприятий  и организаций малого бизнеса  в условиях рыночных отношений

1.1. Роль предприятий и организаций  малого бизнеса в условиях  рыночных отношений

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы  экономического роста, структуру и  качество валового национального продукта. Этот сектор по своей сути является типично рыночным и составляет основу современной рыночной инфраструктуры, так как он в первую очередь обеспечивает конкурентную среду экономики.

К сожалению, в России малый бизнес находится на начальном этапе  развития. Несмотря на принимаемые Правительством меры по поддержке малого предпринимательства, его деятельность ограничена рядом проблем. Количественные показатели в несколько раз уступают соответствующим показателям развитых стран.

Можно предположить, что одним из факторов выхода нашей страны из кризиса является развитость и нормальное функционирование малого предпринимательства.

Не менее важна роль мелких фирм в формировании конкурентных отношений  в экономике региона. Для отдельной  маленькой компании столкновение с монополией чаще всего кончается гибелью, знаменитым "удушением" аутсайдера. Во взаимоотношениях всего мелкого бизнеса и крупного капитала роли распределяются иначе. Атакующей стороной часто выступают мелкие фирмы. В последние годы в западной экономической прессе появился новый термин - "генерика". Им обозначают быстро растущую группу (в основном небольших) компаний, занимающихся копированием продуктов ведущих фирм. [19, С. 7]

Маленькие и слабые по отдельности, предприниматели как единый класс  фирм представляют значительную силу, способную наносить чувствительные удары даже самым мощным компаниям.

Преимущества малого бизнеса:

1. Сравнительно более низкие  издержки управления, обусловленные  отсутствием лишнего бюрократического  аппарата и, соответственно, высокая гибкость и оперативность решений в управлении малыми предприятиями, что повышает производительность труда (особенно на микропредприятиях, где численность работников менее 10 человек). Эти условия дают возможность быстро и гибко реагировать на конъюнктурные изменения, в том числе путем маневра капитала при переключении с одного вида деятельности на другой.

2. По мнению некоторых ученых, большие размеры повышают степень  формализации организации и понижают  способность к организационным  изменениям, поэтому малые предприятия являются более гибкими и оперативными в принятии и выполнении принятых решений, быстрее адаптируются к изменяющимся условиям.

3. Более низкая потребность в  капитале и способность быстро  вводить изменения в продукцию  и производство в ответ  на требования местных рынков.

4. Малые предприятия лучше знают  уровень спроса на локальных  рынках. Ориентация производителей  преимущественно на региональный  рынок идеально приспособлена  для изучения пожеланий, предпочтений, обычаев, привычек и других  характеристик местного рынка.

5. Относительно более высокая  оборачиваемость капитала малых  предприятий.

6. Малые предприятия требуют  меньше капиталовложений. У них  меньшие сроки строительства,  небольшие размеры, им быстрее  и дешевле перевооружаться, внедрять  новую технологию и автоматизацию производства, достигать оптимального сочетания машинного и ручного труда.

7. Работники малого предпринимательства  имеют высокий уровень мотивации  в достижении успеха, а также  возможности реализовать свои  идеи, проявить свои способности

8. Малый бизнес дает средства  к существованию большему количеству  людей, чем крупный. Он обладает  значительным потенциалом в сфере  трудоустройства населения, вовлечения  в производство резервов рабочей  силы, которые не могут быть  использованы в крупном производстве из-за его технологических и иных особенностей. Это пенсионеры, учащиеся, домохозяйки, инвалиды, а также лица, желающие трудиться после основного рабочего времени ради получения дополнительных легальных доходов. [19, С. 8]

Недостатки малого бизнеса:

1. По сравнению с крупными  предприятиями малые предприятия  обладают более высоким уровнем  риска и, следовательно, высокой  степенью неустойчивости на рынке.

2. Малые предприятия зависимы  от крупных компаний.

3. Слабая компетентность руководителей и менее профессиональные работники.

4. Повышенная чувствительность  к изменениям условий хозяйствования.

5. Малый бизнес связан с большими  трудностями в привлечении дополнительных  финансовых средств и получении  кредитов.

6. Малые предприятия не обладают  рыночной властью и хорошей ресурсной базой.

7. Несмотря на повышенную гибкость, потенциальные способности малых  предприятий к изменениям не  велики.

8. Малый бизнес имеет малую  склонность к инвестиционной  деятельности из-за недостаточных  размеров капитала и долгосрочности отдачи от вложений.

В западных странах создаются специальные  экономические условия для того, чтобы перспективные ученые, инженеры, изобретатели могли самостоятельно приступить к практическому внедрению  своих идей, т.е. создается специализированная фирма во главе с автором идеи и с привлечением профессиональных менеджеров. В случае успеха это может превратиться в крупную промышленную корпорацию.

Для успешной деятельности в инновационной  области необходимо сочетание трех факторов:

• научно-технический прогресс;
• частная инициатива;
• благоприятные экономические условия, создаваемые государством.

Основная проблема России, мешающая осуществлению инновационной деятельности, - это отсутствие благоприятных экономических  условий.

С позиций микроэкономического анализа на современном этапе научно-технического прогресса малые и средние фирмы за счет своей большей гибкости и мобильности должны обладать естественными преимуществами перед крупными структурами, построенными на принципах иерархического подчинения. За счет этого они должны быстрее реагировать на открывающиеся новые технологические возможности.

На основе обзора эмпирических исследований взаимосвязи между размером фирмы  и ее инновационной активностью  ученые делают вывод о том, что  полученные данные достаточно противоречивы и зависят как от степени общности анализа (экономика в целом или отдельные отрасли промышленности), так и от выбранных для изучения показателей. Роль малого и среднего бизнеса в процессе осуществления нововведений существенно зависит от рассматриваемой отрасли. В одних отраслях малые фирмы нередко задают тон и даже лидируют (например, в создании программного обеспечения, в развитии вычислительной техники, информатики, биотехнологии, в освоении методов генной инженерии), в других - довольствуются получением субподрядов от крупных компаний либо занимаются имитацией и диффузией нововведений.

Как следствие этого, в анализе  роли малого бизнеса в развитии НТП  просматривается сдвиг от противопоставления малых фирм и крупных промышленных компаний к более комплексной схеме их взаимодействия и даже симбиоза на различных этапах инновационного цикла с учетом имеющихся в каждом конкретном случае возможностей [19, С. 11].

Малое предпринимательство представляет собой реалию экономической жизни  государства, которая в значительной мере определяет макроэкономическую ситуацию в стране и имеет значительный потенциал влияния на социальную картину в стране. Поэтому необходимо ясное представление о том, какое место малое предпринимательство занимает в национальной экономике и каковы его отличительные особенности. Малое предпринимательство порождает многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический уровень развития страны.

Мелкие фирмы действуют в условиях жесткой рыночной конкуренции, которую не все способны выдержать. Поэтому бурный рост числа новых предприятий сопровождается в то же время разорением многих из них. Чаще всего компании умирают от нерешенных управленческих проблем, нежели от нехватки капитала или инвестиций: причиной банкротства является потеря контроля за состоянием дел и не отвечающая потребностям производства система управления.

В последнее время слышно довольно много рассуждений о том, какие  меры предпринимаются, чтобы помочь бизнесу в кризисных условиях. Однако большинство этих мер касаются крупного бизнеса. А в отношении малого и среднего в основном звучат общие слова о снижении налогов и сокращении проверок. То есть никаких специальных шагов по обереганию от влияния кризиса малого бизнеса фактически не предпринимается. Однако есть мнение, что именно малый бизнес может явиться той силой, которая поможет всей стране справиться с трудностями. При условии, конечно, что сначала малому бизнесу создадут условия для нормальной работы.

1.2. Развитие налогообложения предприятий  и организаций малого бизнеса

В настоящий момент на территории Российской Федерации действуют  общий и специальные налоговые  режимы. К специальным режимам  относятся:

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД);

- система налогообложения в  виде единого сельскохозяйственного  налога.

Сельскохозяйственный налог применяется  только предприятиями, занимающимися  сельским хозяйством, что является узкоспециализированной деятельностью, поэтому данный налог не будет рассмотрен в данной работе.

Перед тем как осуществить выбор  налоговой системы, руководству  малого предприятия необходимо понять сущность каждого возможного варианта налогового режима, выделить их отличительные особенности, достоинства и недостатки. По сути, выбор возможен только между общим режимом и УСН, поскольку ЕНВД является обязательным налоговым режимом при соответствии параметров предприятия установленным законодательством критериям.

Итак, прежде всего, рассмотрим упрощенную систему налогообложения (УСН). В соответствии с налоговым законодательством УСН является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Поясним, что упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ, для перехода на упрощенную систему налогообложения должны подать заявление в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения указанного налогового режима.

В этот же период необходимо осуществить  выбор объекта налогообложения.

Предприятия могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения  и систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346.11 НК РФ):

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

- НДС (за исключением НДС,  подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

- налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности);

- налога на имущество (в отношении  имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога  с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности;

- выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических  лиц [11, С. 22].

Ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты указанных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация  имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на данную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн руб. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

Организациям предоставляется  также право обратного перехода: однажды выбрав упрощенную систему, затем можно вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

В таблице приведена налоговая  нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Таблица 1.1

Налоговая нагрузка при применении УСН

Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объектом налогообложения могут  служить:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину  расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- от реализации товаров (работ,  услуг), реализации имущества и  имущественных прав;

- прочие доходы.

Для налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

Все доходы организации, применяющей  упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового  метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть фактической  датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В состав налоговой базы не включаются доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, поступившие в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Поскольку являются долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком стоимость его приобретения определяется в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации  при определении объекта обложения  по упрощенной системе налогообложения  учитывают доходы от реализации товаров  (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень расходов, принимаемых  при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если предприятие выбирает в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы  налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме  после их фактической оплаты.

Перечень видов расходов, на которые  можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, носит закрытый характер и приводится в ст. 346.16 НК РФ.

Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а  именно:

- материальные расходы и расходы по оплате труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации, - по мере реализации  указанных товаров [3, С. 37].

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%) налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов, в течение которых применялся данный специальный налоговый режим.

Исчисление налоговой базы и  суммы единого налога, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогичном порядке.

Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными  периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговые ставки регламентируются ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплаченные авансовые платежи  по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог уплачивается:

- налогоплательщиками-организациями  - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Законодательством установлены следующие  правила:

- сумма минимального налога  исчисляется за налоговый период  в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

- минимальный налог уплачивается  в случае, если за налоговый  период сумма исчисленного в  общем порядке налога меньше  суммы исчисленного минимального  налога;

- налогоплательщик, использующий  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [3, С. 38].

Платить минимальный налог следует  в двух случаях:

- если размер минимального налога  больше суммы единого налога;

- если сумма единого налога равна нулю.

Рассмотрим также систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) для отдельных видов  деятельности. Данный режим является специальным и должен применяться  налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

В отличие от УСН, переход на систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке, если вид  деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ, данный налог обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

С момента начала ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный  доход, организации должны подать в  налоговый орган заявление о  постановке на учет не позднее пяти дней.

Со своей стороны представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  единый налог, в пределах перечня,  установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

2) значения коэффициента  К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Виды деятельности, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход, предусмотрены в ст. 346.26 НК РФ.

Налоговой базой  для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Плательщик единого  налога на вмененный доход вправе уменьшить налог к уплате на сумму  страховых пенсионных износов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половины исчисленного единого налога.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для предприятий  уплата ЕНВД, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ, предусматривает замену следующих  налогов:

- налога на  прибыль организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на  имущество предприятий (но только  в части имущества, используемого  для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на  добавленную стоимость (в отношении  операций, являющихся объектами  обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) [7, С. 24].

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются  от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".