Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности

Кубанский Государственный Университет

 Физической  Культуры, Спорта и Туризма 
 

Кафедра: экономики и менеджмента

Факультет: экономики и менеджмента 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

По предмету: «Экономика предприятия» 

На тему: «Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка 3 курса                                                         Витько Д.А.

Научный руководитель                                                                    к.э.н., старший  преподаватель   

                                                                                                            Опрышко Е.Л.

Краснодар, 2009 г.

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………...…………3

1. Теоретические и методологические основы дебиторской и

кредиторской  задолженности…………………………………………………...…..6

  1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской

Задолженности………………………………………………………………...……..6

  1.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности…………………………..9

  1.3 Пути оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности…………16

2. Экономическая характеристика предприятия ОАО «Динкомводхоз»……….23

  2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия…………………..23

  2.2 Оценка основных экономических показателей работы предприятия…..…36

3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии (на примере ОАО «Динкомводхоз»)……………………………....39

  3.1 Анализ ликвидности баланса ………………………………………………..41

  3.2 Расчет коэффициента оборачиваемости…………………………….………42

  3.3 Расчет одного оборота оборотного капитала……………………………….43

  3.4. Расчет коэффициента оборачиваемости запасов…………………………..44

  3.5 Расчет длительности одного оборота……………………………………….45

  3.6 Кредиторская и дебиторская задолженность……………………………….46

  3.7 Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности…...47

  3.8 Анализ длительности оборота дебиторской задолженности……………...48

  3.9 Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности….49

  3.10 Анализ длительности оборота кредиторской задолженности…………...50

  3.11 Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской       задолженности……………………………………………………………………..50

3.12 Анализ поступления и расходования денежных средств

 на предприятии…………………………………………………………………....51

Заключение…………………………………………………………………………53

Список использованной литературы………………………………………….….57

Приложение 1, 2, 3, 4, 5, 6 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Актуальность   темы  исследования. Для  того  чтобы отношение  с кредиторами и  дебиторами   максимально  соответствовали   целям обеспечения финансовой устойчивости      предприятия,    увеличения    и    необходимо    определить   ее оптимальную   структуру.  

    В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

    Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, плательщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

    Кредиторская задолженность – это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Политика  оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой  часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

    Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

    Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  включает комплекс взаимосвязанных  вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

    Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

    Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и плательщиками потребность ОАО «Динкомводхоз» в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

    Цель данной курсовой работы – провести методологическое и практическое исследование дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по её снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучение  понятия и сущности дебиторской  и кредиторской задолженности; 

2. Проанализировать учет дебиторской и кредиторской задолженности;

3.  Обосновать пути оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности;

4. Провести анализ экономического положения ОАО «Динкомводхоз».

     Поставленные цели и задачи  исследования определили структуру исследования, которая состоит из введения, трёх глав, заключения, литературы, приложений.

    Объектом исследования послужили  экономические отношения, сложившиеся  между участниками рынка и  другими предприятиями по поводу  оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.

    Субъектом исследование является  ОАО «Динкомводхоз»

Работа  содержит 3 рисунка, 13 таблиц, 42 литературных источников и 6 приложений. Работа выполнена  на 63 страниц.

1. Теоретические  и методологические основы дебиторской и кредиторской задолженности.

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности. 

Дебиторская и кредиторская задолженности  являются одними из основных видов  долговых обязательств предприятия.  

Внешняя: задолженность по расчетам с плательщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее.

      Задолженность предприятия

Внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты

      Рисунок 1 - Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

   Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

   Уровень дебиторской задолженности  определяется многими факторами:  вид продукции, емкость рынка,  степень насыщенности рынка данной  продукцией, принятая на предприятии  система расчетов и др. Последний  фактор особенно важен для финансового менеджера [5, с.334].

   Основными видами расчетов являются  продажа за наличный расчет  и продажа в кредит. В условиях  нестабильной экономики преобладающей  формой расчетов становится предоплата.

   Оплата за наличный расчет  может быть выполнена рублями,  с помощью кредитной карточки либо дебитной карточки. Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием имени владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки. Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете. В отличие от кредитной дебитная карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя [18, с.47].

   Безналичные расчеты выполняются с помощью платёжных поручений (поручение хозяйствующего субъекта своему банку о перечислении указанной суммы другому хозяйствующему субъекту), платежных требований (требование продавца к покупателю оплатить поставленные ему по договору товары), аккредитивов (поручение банку поставщика, сделанное покупателем через свой банк об оплате счетов поставщика немедленно по получении документов об отгрузке продукции), расчётных чеков (документ, содержащий указание чекодателя банку о выплате означенной суммы предъявителю чека).

   Большое значение имеют отбор  потенциальных покупателей и  определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев:

соблюдение  платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности и так далее.

    Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами [23, с.45].

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

   Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

   краткосрочная

Задолженность предприятия

долгосрочная

Рисунок 2 - Классификация задолженности по срокам ее погашения

   К долгосрочным пассивам относятся: долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства; долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям [5, с.335].

   К краткосрочным пассивам относятся:  обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга [28, с.19].

   В краткосрочные обязательства  включаются такие статьи, как  счета и векселя к оплате, возникающие  в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

  Таким  образом, между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

1.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.  

    В процессе хозяйственной деятельности  у предприятий и организаций  возникают договорные отношения  с различными юридическими и  физическими лицами при осуществлении  товарных операций, выполнении работ  и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. 
В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения) [7, с.67].

    В случае покупки организацией  товаров, продукции, а также  приемки работ и услуг у  других юридических и физических  лиц у нее возникает кредиторская  задолженность. В состав кредиторской  задолженности организации включается  задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров [9, с.161].

    В бухгалтерском балансе дебиторскую  и кредиторскую задолженность  отражают по срокам ее возникновения  как краткосрочную, со сроком  погашения не более 12 месяцев  после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету [4, c.184].

    Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженности  отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом,  иными правовыми актами или  договором. Сроком считается определенный  период, с которым гражданское  законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

    Просроченная задолженность может  быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с-требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью. 
    В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года.

    Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора. Если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. 
    Согласно ст. 314 «Срок исполнения обязательства» ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения является основанием к отказу в иске [15, с.125].

    По обязательствам с определенным  сроком исполнения течение исковой  давности начинается по окончании  срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не  определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления. [1, с.192]

    Основанием для списания долгов  с истекшим сроком исковой  давности в бухгалтерском и  налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть установлены факты наличия на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, признаются безнадежными долгами.

    Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

• своевременное  и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; 
• контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

• своевременную  сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  для исключения просроченной задолженности. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 
    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи» в части продаж товаров, продукции (работ, услуг), осуществляемых в рамках обычных видов деятельности организации, и с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» — в части продаж отдельных объектов основных средств и иных активов [7, с.132].

    По кредиту счета 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками:

Дебет 50 «Касса» 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 
— на сумму платежей наличными денежными средствами;

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму платежей по безналичному расчету.

    Организации могут использовать  неденежные формы расчетов: векселями  (товарными или финансовыми), по  договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования. В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют два и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей организации-партнеры составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. 
    Право собственности на обмениваемые товары согласно ст. 570 ГК РФ переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре. 
    Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. 
Согласно п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) [18, с.57].

    При невозможности установить  стоимость товаров (ценностей), полученных  организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). Пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн, установлено, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    При невозможности установить  стоимость товаров (ценностей), переданных  или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик), может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования [25, с.92].

    Кредитор, уступивший права требования  по сделке, может продать их  по цене, отличающейся от суммы  долга. Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника. На счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. 
    Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. 
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [29, с.56].