Оптимизация налогообложения. 5

ВВЕДЕНИЕ

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.
Каждое государство имеет индивидуальную национальную налоговую систему. Однако налоги, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Система налогов – это одна из характеристик налоговой системы, которая включает перечень налогов, действующих в государстве в данное время.

Налоговая система призвана: обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, без чего невозможно проведение социально-экономической политики государства; создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Основные цели работы: привести характеристику системы налогообложения предприятий, изучит влияние налогообложения на бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия, дать характеристику налогов, взимаемых на территории Республики Беларусь, изучить порядок их исчисления; методики расчетов.

В соответствии с поставленной целью нужно решить следующие задачи: раскрыть классификацию налогов; изучить порядок исчисления налогов ; изложить действующую практику учета налогов и сборов, методику расчетов налогов.

1 Оптимизация налогообложения – важнейший фактор развития экономики Республики Беларусь

1.1 Система налогообложения  промышленных организаций Республики Беларусь

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) отношений и организационно – правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой односторонне, без эквивалентное, принудительно – властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

В Республике Беларусь разработан Налоговый кодекс, который является единым систематизированным сводом законов Республики Беларусь, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин.
В Кодексе законодательно развиты и расширены действующие принципы, введены новые требования к построению и функционированию налоговой системы, исходя из сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается устанавливать налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков; не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Рассмотрим классификацию налогов и сборов в таблице 1.1.1

Таблица 1.1.1 - Классификация налогов и сборов Республики Беларусь

Промышленные предприятия применяют общую систему налогообложения.

При общей системе налогообложения юридические лица уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

- налог на добавленную стоимость - НДС, ставка10%,20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

- налог на прибыль, ставка 24% от налогооблагаемой прибыли;

кроме того, если это требует законодательство РБ

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- акцизы;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

1.2 Влияние налогообложения на бухгалтерский учет хозяйственной деятельности  промышленного предприятии

Налоговый учет – осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам, пошлинам путем расчетных корректировок к бухгалтерскому учету.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы  и исчисленных за налоговый период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение или иное изменение в данных бухгалтерского учета, производимые плательщиками в рамках ведения налогового учета, для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик. Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.

Основание для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения, и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу, и порядок исчисления налоговых платежей.

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков, их обязательствах и хозяйственных операциях признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

Элементами налогового учета признаются имеющие соответствующие характеристики показатели, учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы плательщиков.

1.3 Значение и задачи учета налогообложения промышленного предприятия

Основной задачей учета налогообложения правильное и своевременное исчисление и уплата налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных налоговым и бюджетным законодательством.

На многих предприятиях разработана система налогового планирования. Его сущность заключается в признании за каждым плательщиком права использовать все доступные законом средства, приемы и способы снижения налоговой нагрузки. Рассматривают два вида налогового планирования: стратегическое и оперативное.

Поскольку система налогообложения организаций базируется на данных бухгалтерского учета, то при стратегическом планировании налогов и выборе учетной политики необходимо, прежде всего, ориентироваться на специфику создания налоговой базы. По этому признаку в белорусской налоговой системе наибольшая часть привязана к трем объектам налогообложения:

выручка от реализации товаров , работ, услуг;

заработная плата;

прибыль.

Первая группа налогов определяется как нейтральная для организаций, так как уплата в результате перекладывается на конечного потребителя. Однако на практике это далеко не так: во-первых, косвенные налоги увеличивают цену произведенных товаров. Работ. Услуг, снижая их конкурентоспособность, во-вторых они в первоочередном порядке перечисляются в бюджет и сокращают возможности организации в использовании выручки на покрытие текущих затрат; в-третьих, методика начисления и уплата этих платежей в ряде случаев построена на авансовом принципе, т.е. организация до реального получения выручки от реализации перечисляет платежи в бюджет за счет отвлечения собственных оборотных средств.

Система авансирования бюджета наносит ущерб финансам налогоплательщика. В принципе любые платежи должны быть обусловлены фактом получения доходов и максимально приближены к моменту их поступления. Тем не менее, особенности уплаты оборотных налогов должны быть тщательно взвешены и учтены в планировании.

Особо налогооблагаемым объектом в белорусской налоговой системе является заработная плата.

Налоговое планирование в отношении данного объекта налогообложения заключается в минимизации затрат на оплату труда за счет его механизации и улучшению организации производства.

Блок платежей в бюджет, которые уплачиваются из прибыли, носит название прямых налогов. Речь идет о налоге на прибыль и налогах, суммы которых с прибылью непосредственно не связаны: налог на недвижимость, налог на добычу природных ресурсов сверх установленных лимитов, экономические санкции за нарушение налогового законодательства.

Минимизация основного налога в этой группе – налога на прибыль – зависит, главным образом, от умения организации использовать представляемые государством льготы по уплате этих платежей.

Налоговую экономию на текущих платежах можно организовать при создании ремонтного фонда и резерва отпусков. Равномерное включение этих отчислений в себестоимость продукции в течении года будет регулировать прибыль, соответственно, и ее налогообложение.

Изложенные выше проблемы касаются в основном стратегического налогового планирования в организациях, направленного на оптимизацию бизнеса в целях минимизации налогов.

Вместе с тем, не меньшее значение для обеспечения я финансовой устойчивости организаций имеет оперативное налоговое планирование.

Основным инструментом оперативного налогового планирования в организации может служить налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования предстоящих платежей и обеспечения их уплаты в установленные сроки. Базой для эффективной работы по исчислению и уплате налогов должен служить хорошо поставленный и компьютеризированный бухгалтерский учет, дающий исчерпывающую информацию за любой период времени. Наличие такой информации позволяет финансовому менеджеру регулировать базу налогообложения и добиваться экономии за счет этого фактора. Речь идет о возможностях варьирования сроками оформления хозяйственных операций с целью перенесения получения выручки, прибыли и имущества на следующий месяц и тем самым переложения платежей на будущий налоговый период.

Налоговое планирование должно носить комплексный характер, так как на исключено, что снижение одних налогов будет происходить при росте других их видов. При этом следует учитывать, что оптимальные налоговые системы создаются на основе эффективного менеджмента в организациях.

2 Учет налогов и других обязательных платежей на промышленном предприятии

2.1 Методики расчета и учета налогов и платежей             

В практической работе при осуществлении хозяйственной деятельности организациям приходится уплачивать ряд налогов, сборов, иных обязательных платежей.

Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогам и сборам производится на основании Инструкции N 89.

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

ИООО «ТНК-БиПи Запад» производит добычу подземных вод. В соответствии со статьей 210 НК РБ и 211 НК РБ пункт 1.4 начисляет и уплачивает налог  за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Ежегодно в конце каждого года ИООО «ТНК-БиПи Запад» разрабатывает лимиты добычи подземных вод исходя из установленных в разрешениях на специальное водопользование объемов добычи подземных вод (см.приложение 1). Лимиты разрабатываются компанией только для объектов, где объемы добычи подземных вод больше пяти кубических метра  в сутки. Поэтому, часть деклараций по налогу на добычу (изъятие) природных ресурсов заполнятся без указания годовых лимитов (см.приложение 2-5).Данное обстоятельство приносит некоторое неудобство, потому что организацией установлена программа по передаче налоговых деклараций в электронном виде и при заполнении данной декларации необходимо указывать установленный годовой лимит, иначе декларация считается не заполненной и не передается в электронном виде. Компании приходится часть отчетов представлять на бумажном носителе, ставить отметку  в ИМНС по месту регистрации и, так как данный вид налога является местным, отсылать по почте в ИМНС по месту нахождения объекта.

Начисление налога на добычу (изъятие) природных ресурсов в компании производится ежемесячно, согласно поданных сведений о размерах добытой подземной воды, по показаниям установленных счетчиков, и соответствующих ставок налога: для хозяйственно-питьевого водоснабжения работников организации (ставка налога 19 рублей за 1 куб.м. приложение  10 к налоговому кодексу РБ) и добычу подземных вод для иного использования (ставка налога 65 рублей за 1 куб.м. приложение 10 к налоговому кодексу РБ)

В бухгалтерском учете начисление налога на добычу (изъятие) природных ресурсов отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1.2):

Таблица 2.1.2 - Хозяйственные операции по учету налога за добычу (изъятие) природных ресурсов за 1-й квартал 2011г.

Данные по налогу начислены кредиту по счету 68.1 и соответствуют суммам, отраженным  в налоговых декларациях. (приложение)

Налоговый период - календарный квартал. ИООО «ТНК-БиПи Запад» ежеквартально представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см.приложение 2-5) по месту регистрации организации и высылает по почте с отметкой своего налогового органа в ИМНС по месту нахождения объекта.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Оплата производится в ИМНС по месту нахождения объекта.

Экологический налог

Экологический налог является разновидностью ресурсного налога. По своей сути – это плата за природопользование. Предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучии в стране.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод;

- хранение, захоронение отходов производства;

- ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

- выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросов сточных вод;

- отходов производства, подлежащих хранению, захоронению ;

- озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленных для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь.

Ставки экологического налога установлены в приложении 6-8 к Налоговому кодексу Республики Беларусь

Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиком исходя из установленных годовых лимитов и соответсвующих ставок экологического налога.

ИООО «ТНК-БиПи Запад» является плательщиком экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно статьи 204 НК РБ.

Сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух  исчисляется плательщикам исходя из установленных годовых лимитов  (см.приложение 6) и соответствующих ставок экологического налога согласно приложению 6 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.
ИООО «ТНК-БиПи Запад» предоставила налоговую декларацию (см.приложение 7) 22 апреля 2011г. исходя из установленных годовых лимитов.

Организация не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом, предоставляет в ИМНС налоговую декларацию на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату экологического налога. В случае когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы экологического налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст.60 НК.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в ИМНС по месту нахождения объекта выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Начисление налога производится в организации ежемесячно.

В бухгалтерском учете начисление экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух  отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1.3):

Таблица 2.1.3 - Хозяйственные операции по учету налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух за 1-й квартал 2011г.

Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Объектом налогообложения выступают расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в т.ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению).

земельным налогом облагаются земли:

сельскохозяйственного назначения;

населенных пунктов садоводческих товариществ и дачного строительства;

промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов;

лесного фонда;

водного фонда;

природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране  и использовании земель.

Ставка по земельному налогу устанавливается согласно приложениям 2, 3, 5 к НК.

Земельный налог исчисляется по формуле

ЗН = (Площадь земельного участка, кадастровая стоимость 1 м²)                                               х Ставка налога (в %)                                                                    

Местные советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Основанием для начисления земельного налога в ИООО №ТНК-БиПи Запад» служит свидетельство о государственной регистрации (см. приложение 8) и договор аренды земельного участка (см. приложение 9).

Суммы земельного налога включаются организацией в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. 

В бухгалтерском учете земельный налог отражен следующими о бухгалтерскими проводками таблица 2.1.4: