Оптимизация налоговых платежей предприятия

Введение. 
 
Налоговое планирование – это самый лучший способ оптимизации налогообложения предприятия. Грамотное планирование налогов позволяет законно сокращать размеры налоговых отчислений на основе детального изучения налогового законодательства и организации хозяйственной деятельности предприятия.

Планирование налогов  – это совокупность мер, которые  должны выполняться на каждом этапе  существования и развития предприятия. Планирование включает в себя такие мероприятия, которые позволяют законным способом снизить уровень налогов организации и оптимизировать её систему налогообложения.

Целью данной курсовой работы является проведение детального анализа  существующей и используемой на предприятии в ОАО «Стройкерамика» модели налогообложения, определение её достоинств и недостатков, а также выявление способов оптимизации налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

Для достижения поставленной цели нам потребуется решить следующие задачи:

1. дать характеристику в ОАО «Стройкерамика», рассмотреть виды деятельности, которыми занимается предприятие;

2. рассмотреть структуру  налоговых платежей организации;

3. провести сравнительный  анализ определения налоговой нагрузки на организацию;

4. определить оптимальные  методы осуществления хозяйственной  деятельности предприятия. 

1. Теоретические основы налогообложения.

1.1 Понятие налога.

Налог — это обязательный безвозмездный  платеж  (взнос),  установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в  определенном размере  и  в определенный  срок. Налоги зачисляются в  бюджет  соответствующего  уровня  и обезличиваются  в  нем.  Этим  налоги  отличаются  от  всевозможных  сборов, которые  в  обязательном  порядке  уплачиваются   плательщиками   в   бюджет соответствующего  уровня, но при этом  должны  использоваться  только  на  цели, ради которых они взимались. Госпошлина  в  отличие  от  налога  —  это плата  за  оказанные  плательщику  какие-либо  слуги,   поэтому   необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее.  Все  налоги,  сборы, пошлины и другие плательщики питают бюджетную  систему Российской  Федерации. Кроме того существуют государственные  внебюджетные  фонды,  доходная  часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником  этих  отчислений является  произведенный валовый  внутренний  продукт,  за  счет  которого  на стадии  образования  первичных  доходов  формируется  соответствующая  часть платежей  во внебюджетные фонды социального  назначения по  тарифам страховых  резервов,  привязанных  к  оплате  труда  и   включаемых   в   себестоимость продукции.

В Законе РФ «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации»

не проводится  четкой  грани  между  налогами  и   другими платежами (сборами, госпошлиной и др.), взимаемыми в обязательном порядке  в бюджет  или во внебюджетные фонды на условиях, определяемых  законодательными актами. В соответствии с этим Законом  совокупность налогов,  сборов,  пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном  порядке,  образует  налоговую систему, основы которой в России и были законодательно оформлены в 1991 г.

В настоящее время  налоговой   системе  России  присущ  преимущественно фискальный  характер,  что  затрудняет  реализацию   заложенных   в   налоге стимулирующего  и  регулирующего  начал.  Изъятие  государством   в   пользу общества  определенной части  валового  внутреннего  продукта  (ВВП)  в  виде обязательного взноса, который осуществляют основные  участники  производства ВВП,  и  составляет  сущность  налога.  Экономическое   содержание   налогов выражается  взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов  и  граждан  по  поводу формирования  государственных  финансов.  Принятые   нормативные   акты   по налогообложению  охватывают  все   сферы   коммерческой   и   некоммерческой деятельности  как юридических, так и физических лиц  (налогоплательщиков)  на территории  страны. 

 Налоги подразделяются на прямые  и косвенные. К числу прямых  относятся: подоходный  налог, налог на прибыль, ресурсные  платежи, налоги на  имущество, владение  и пользование которым служат основанием  для  обложения.  Косвенные налоги  вытекают из  хозяйственных  актов  и  оборотов,  финансовых  операций (налог   на  добавленную  стоимость  (НДС),  таможенная  пошлина,  налог   на операции  с ценными бумагами и др.).  

 Объектами налогообложения являются:  

- прибыль (доход); 

- стоимость определенных товаров;  

- добавленная стоимость продукции,  работ, услуг; 

- имущество юридических и физических  лиц; 

- дарение, наследование имущества;  

- операции с ценными бумагами;  

- отдельные виды деятельности;  

- другие объекты, установленные  законом. 

Существующие налоговые платежи   и  сборы  можно  разделить   по  объекту   

 налогообложения на три группы:  

- налоги с доходов (выручки,  прибыли, заработной платы);  

- налоги с имущества (предприятий  и граждан); 

- налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности  (налог  на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы и др.). 

1.2 Понятие оптимизации налогообложения.

В целом, оптимизацией налогообложения  принято именовать уменьшение размера  налоговых обязанностей посредством  целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Оптимизация налогообложения –  это реализация закрепленного в  п.7 ст.3 части первой НК РФ положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств.

Существует некая усредненная  статистическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных  типов и сфер деятельности. Разработаны поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных и описывают работу предприятий и организаций.

В практике аудиторских и консультационных компаний часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ  по составлению сбалансированных налоговых  отчислений, в первую очередь связанное  с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

При резком изменении или значительном и постоянном несоответствии указанным  параметрам имеется риск подвергнуться  налоговой проверке, которая может  существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной. Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии помощи со стороны квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями для организации даже при правильном ведении в ней бухгалтерского учета. Кроме того, при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных и правоохранительных органов.

Основные принципы налогового планирования можно сформулировать следующим  образом:

1) законность, то есть соответствие действующему законодательству;

2) знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;

3) перспективность. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;

4) этапность планирования, например, можно выделить следующие его этапы:

– принятие решения об организационно-правовой форме организации;

– принятие решения о налоговой юрисдикции. Необходимо сразу решить, в каком регионе будут находиться организация, ее руководящие органы, филиалы; будут ли применяться методы международного налогового планирования;

– изучение возможности применения налоговых льгот, а также определение правовых форм оформления сделок;

– решение частных вопросов, таких как выбор наиболее выгодных форм амортизации, наиболее рациональных с налоговой точки зрения использования оборотных средств, размещения полученной прибыли и т. д.;

5) предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);

6) индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;

7) коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации – это:

– совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);

– постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;

– постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса.

2. Анализ и характеристика организации.

2.1 Характеристика предприятия.

Наименование  организации: ОАО «Стройкерамика»

Открытое акционерное общество «Стройкерамика» создано путем  реорганизации промышленно-строительного  кооператива «Стройкерамика».

Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Органами управления Общества являются:  
 
- общее собрание акционеров; 
 
- совет директоров; 
 
- правление (коллегиальный исполнительный орган); 
 
- генеральный директор; 

Уставный  капитал составляет 765336 рублей. Уставный капитал разделен на обыкновенные именные акции в количестве 26436 штук номинальной стоимостью 26 рублей каждая. Количество голосов, которыми обладает акционер, равно количеству полностью оплаченных им обыкновенных акций. По решению общего собрания акционеров Общество вправе произвести консолидацию или дробление размещенных акций. Основными держателями акций являются физические лица, руководитель фирмы – Генеральный директор Андреев В.В.  
Сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации

 
Среднесписочная численность рабочих  организации в 2010 году уменьшилась  на 5 человек. 
 
Это обстоятельство повлияло на снижение расходов на оплату труда на 374743 руб. и социальных отчислений . 
 
Среднегодовая стоимость имущества по данным баланса в 2010 года увеличилась на 6200520 рублей за счет приобретения новых транспортных средств,я думаю это является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение основных фондов ведет к возможности увеличения объёма оказания услуг в следующем году. 
 
Себестоимость продукции в 2010 году снизилась по отношению к 2007 году в 1,4 раза. Это негативный фактор работы организации, так как темп снижения выручки за период 2009 – 2010 год больше темпа снижения себестоимости на 8%, как следствие предприятие в 2010 году получило убыток. Возможно к снижению себестоимости привело некорректное использование учетной политики. 
 
Проведём анализ показателей, характеризующих эффективность использования производственного оборудования. 
Показатели, характеризующие эффективность деятельности организации

На  значительное снижение показателя фондоотдачи (на 67% по сравнению с 2009 годом) оказало  влияние увеличение стоимости основных средств в связи с приобретением автомобиля и уменьшения объёма оказанных услуг.  
 
Показатель фондоемкости в 2010 г. увеличился почти в 2 раза по сравнению с 2009 г., что свидетельствует об увеличении стоимости производственных основных фондов, приходящейся на 1 руб. оказанных услуг.  
 
Также увеличивается оснащенность работников основными фондами: показатель фондовооруженности увеличился в 2,9 раза в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Это можно объяснить увеличением стоимости основных средств в 2010 г. вследствие покупки трактора, грузового автомобиля и снижением числа работников на предприятии. 
 
Вследствие снижения объёма оказанных услуг и соответствующего уменьшения материальных затрат, показатель материалоотдачи снизился в 2008 году по сравнению с предыдущим периодом на 0,2%.

Материалоёмкость  же в связи с этими изменениями  за исследуемые два года наоборот увеличилась, что сказывается неблагополучно на деятельности предприятия, так как выходит что для оказания меньшего объёма услуг необходимо больше материальных затрат.  
 
В 2010 году предприятие работало неэффективно, о чём свидетельствует низкий показатель рентабельности продаж, на который повлияло снижение прибыли от продаж в связи с проведением непродуманной маркетинговой политики. 
 
Показатель рентабельности имущества резко сократился, потому что предприятие в 2010 году получило убыток от основной деятельности. Соответственно вложения в активы предприятия не принесли положительного финансового результата.

2.2 Характеристика налоговых платежей, уплачиваемых организацией.

Налоги, уплачиваемые ОАО  «Стройкерамика»

Сумма транспортного налога возросла, сравнивая 2 года на 14,9%. Это произошло в связи с покупкой в 2010 году автомобиля. Соответственно стоимость этих транспортных средств и увеличила базу по налогу. Величина земельного налога на протяжении двух лет остаётся неизменной, так как у организации имеется в собственности один земельный участок, и за выбранный период покупка новых земель не производилась. В результате всех произошедших изменений общая сумма налоговых поступлений в 2010 году снизилась всего на 5790014 руб. По сравнению с 2009 годом. 
Налоговый анализ субъекта хозяйственной деятельности проводится с целью оценки налоговой нагрузки на организацию, а также для выявления возможности оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия.

Определим динамику сумм налогов  в период с 2007 по 2008 годы. Рассчитаем темпы роста платежей по каждому налогу и выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения.

Временной анализ налогов, уплачиваемых организацией

Динамика показателей  налоговой нагрузки

 
Налоговая нагрузка считается приемлемой, если ее значение меньше 50%. На предприятии ОАО «Стройкерамика» положительная динамика показателей налоговой нагрузки, что отражается наилучшим образом на ее хозяйственной деятельности.

3. Основные направления оптимизации системы налогообложения ОАО «Стройкерамика»

3.1 Анализ расчета налоговых платежей при применении различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

ОАО «Стройкерамика» находится  на общем режиме налогообложения. 
Проанализируем применяемую на предприятии общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

При применении УСН организации  освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога. Также организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Стройкерамика» УСН представим ряд показателей:

1. В капитале ОАО «Стройкерамика»  отсутствует внешнее участие  Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов. 
2. Численность работников предприятия в 2007 году составляла 30 человек и в 2008 году – 25 человек (согласно НК РФ численность работников не должна превышать 100 человек включительно).

3. Выручка от реализации  товаров (работ, услуг) за предшествующий  год без учета налога на  добавленную стоимость не превышает 400 млн. руб.

2007 год – 17220000 руб.

2008 год – 11343000 руб.

Рассмотрим две альтернативы применения УСН.

Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доходы» - ставка 6 %. 
Вариант 2. В качестве объекта налогообложения рассмотрим «доходы, уменьшенные на величину расходов» - ставка 15 %.

Анализ налоговых платежей при применении различных ставок УСН

 
Из таблицы следует, что при  применении УСН обложение доходов  по ставке 15%, позволяет снизить налоговую  нагрузку на предприятие. Так в 2009 году, применяя данную систему налогообложения  по ставке 15%, предприятие сэкономило бы на налоговых платежах 266700 руб. (1247208-980508), в 2010 году – 286830 руб. 
 
Как видно, применяя данную модель налогообложения, происходит экономия на налоговых платежах и этот показатель с каждым годом уменьшается. Это возможно из-за увеличения общей доли признаваемых в целях налогообложения расходов предприятия, а значит, обязательства организации перед бюджетом РФ снижается. 
 
Проанализируем общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения. 
Отметим, что ОАО «Стройкерамика» находится на общем режиме налогообложения. На него возлагается обязанность уплачивать все общие налоги: Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог.

При общей системе налогообложения  ставка ЕСН составляет 26% от фонда  оплаты труда.

Пенсионный фонд Российской Федерации — 14 %.

Федеральный бюджет — 6 %.

Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %.

Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 %.

При применении же УСН предприятие  уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование 14% с фонда оплаты труда, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев от 0,2 до 8,5 процентов, в нашем случае 0,5 процентов.

Сравним подлежащие уплате в бюджет налоговые платежи при  общей системе налогообложения и УСН.

Налоговые обязательства  перед внебюджетными фондами  РФ