Оптимизация налоговых платежей ОАО «Стройкерамика». 2

Министерство образования и  науки РФ

Марийский государственный технический  университет

 

 

 

Кафедра налоги и налогообложение

 

 

Курсовая работа

По дисциплине Налоговое планирование и прогнозирование

На тему

«Оптимизация налоговых платежей ОАО «Стройкерамика»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                 Выполнила:ст.грНН-41

Александрова А.Г.

                                                                                       Проверила:Таныгина  О.А.                                                                                        

 

 

 

 

 

Йошкар- Ола

2011 г.

Содержание

Введение

1. Общая характеристика организации

1.1. Виды деятельности, осуществляемые организацией…………………….4

1.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации…………8

2. Налоговый паспорт организации

2.1 Характеристика налоговых  платежей, уплачиваемых организацией….11

2.2 Анализ  налоговой  нагрузки на организацию…………………………….12

3.   Оптимизация налоговых платежей в организации

3.1.Анализ расчета налоговых платежей при применении различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения……………..14

3.2.Предложения по оптимизации налоговых платежей в организации………………………………………………………………………26

        Заключение

        Список использованной литературы

 

Введение

Налоговое планирование – это самый лучший способ оптимизации  налогообложения предприятия. Грамотное  планирование налогов позволяет  законно сокращать размеры налоговых  отчислений на основе детального изучения налогового законодательства и организации хозяйственной деятельности предприятия.

Планирование налогов  – это совокупность мер, которые  должны выполняться на каждом этапе  существования и развития предприятия. Планирование включает в себя такие  мероприятия, которые позволяют  законным способом снизить уровень налогов организации и оптимизировать её систему налогообложения.

Целью данной курсовой работы является проведение детального анализа  существующей и используемой на предприятии  в ОАО «Стройкерамика»

модели налогообложения, определение её достоинств и недостатков, а также выявление способов оптимизации налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

Для достижения поставленной цели нам потребуется решить следующие  задачи:

            1. дать характеристику в ОАО  «Стройкерамика»,

рассмотреть виды деятельности, которыми занимается предприятие;

2. рассмотреть структуру  налоговых платежей организации;

3. провести сравнительный  анализ определения налоговой  нагрузки на организацию;

4. определить оптимальные  методы осуществления хозяйственной  деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

1. Характеристика  предприятия

15 января 1928 года было  принято постановление о строительстве  кирпичного завода в г. Йошкар–Ола  на базе использования местного  глинистого сырья. В 1929 году, в  связи с успешным завершением  строительства, кирпичному заводу присвоили наименование Кирпичный завод им. «12 лет Октября».

В настоящее время  завод представляет современное  предприятие строительной индустрии  с возможным годовым выпуском около 50 млн. штук кирпича. На данный момент разрабатывается программа по увеличению выпуска и улучшению качества выпускаемой продукции (кирпича керамического).

ОАО «Стройкерамика»  является открытым акционерным обществом. Открытое акционерное общество «Стройкерамика»  создано путем реорганизации  промышленно-строительного кооператива «Стройкерамика», зарегистрированного Исполнительным комитетом  Йошкар-Олинского городского Совета народных депутатов от 12.09.1990 года Постановление № 1088. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Юридический адрес: Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Героев Сталинградской битвы, д. 27.

Основной целью деятельности является извлечение прибыли. Общество производит и реализует кирпич керамический, песок строительный, отпускает теплоэнергию потребителям.

Общество имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять и личные неимущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих  акционеров. Органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- правление (коллегиальный исполнительный орган);

- генеральный директор;

Уставный капитал составляет 765336 рублей. Уставный капитал разделен на обыкновенные именные акции в  количестве 26436 штук номинальной стоимостью 26 рублей каждая. Количество голосов, которыми обладает акционер, равно количеству полностью оплаченных им обыкновенных акций. По решению общего собрания акционеров Общество вправе произвести консолидацию или дробление размещенных акций. Основными держателями акций являются физические лица, руководитель фирмы – Генеральный директор Андреев В.В.  

Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость  которого отражена в его самостоятельном балансе.

К основным подразделениям предприятия относятся: кирпичное производство, Ошургинский глиняный карьер, Студенковский песчаный карьер, транспортный цех, механический цех, теплотехнический цех, ремонтно-эксплуатационный участок, котельная.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  в целом по предприятию несет Генеральный директор. На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Инспектор по кадрам занимается планированием, подбором и расстановкой кадров в соответствии с общими целями предприятия.

Соответственно этим руководителям подчинены соответствующие  отделы, службы, цеха и т.д.

Кирпичное   производство - основное подразделение предприятия, существующее с момента образования  завода. Производственный цикл начинается с поступления сырья и завершается выпуском готовой продукции — кирпича керамического на погрузочную площадку для реализации потребителям.

Транспортный цех обеспечивает все поодразделения предприятия  сырьём и транспортирует готовую продукцию о потребителя. Песчаный карьер поставляет потребителям строительный песок. Карьер находится в 22 км от ОАО «Стройкерамика» по Казанскому тракту и рассчитан на 70 лет эксплуатации.

Основная задача механического  цеха - обеспечение запасными частями основного производства — кирпичного, Ощургинского глиняного и Студёнковского песчаного карьеров, осуществляет ремонт землеройной техники. Коллектив занимается ремонтом обжиговых печей, туннельных сушил, выполняет отделочные работы, изготавливает столярные изделия, производит частичный ремонт мебели и многое другое для улучшения условий труда работников предприятия.

Цех керамики занимается выпуском  более 100 наименований керамических изделий.

Открытое акционерное  общество «Стройкерамика» осуществляет следующие виды деятельности:

   - выпуск кирпича;

   - выпуск товаров народного  потребления в соответствие с  действующими с государственными  стандартами и техническими условиями  их реализации;

   - оказание услуг  населению по основному виду  деятельности;

   - оказание транспортных  услуг предприятиям, организациям  и            населению;

- эксплуатация объектов  котлонадзора;

- эксплуатация подъемных  сооружений и кранов;

- производство и реализация  теплоэнергии;

- капитальное строительство  и ремонтно-строительные работы;

В кирпичном производстве используются бульдозеры, экскаваторы, автомашины КамАЗ, грейферный кран, козловой кран, вальцы грубого помола, глиносмеситель, вращающая печь по производству дегидратированной  глины, вальцы тонкого помола, прессы, туннельные сушила, туннельные печи.

Юридический адрес: Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Героев Сталинградской битвы, д. 27.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приведём основные показатели деятельности ОАО «Стройкерамика»  за два года и проанализируем состояние предприятия и эффективность его финансово-хозяйственной деятельности.

 

Таблица 1. Сведения о  финансово-хозяйственной деятельности организации

 

№ п/п	Показатели	2009 год	20010 год	2010 в % к  2009
1	2	3	4	5
1.	Объем оказанных услуг, всего, руб.	17220000	11343000	65,8
2.	Сумма расходов, уменьшающих  сумму доходов от реализации на производство, руб., всего	12110000	8718000	71,9
2.1	Материальные расходы, - сумма,  руб. - в % к расходам на  производство	6645249 60,0	4593600 58,0	69,1
2.2	Расходы на оплату труда - в сумме,  руб. - в % к расходам на  производство	1450057 13,1	1085314 12,9	70,7
2.3	Отчисления на социальные нужды - в сумме, руб. - в % к расходам на  производство	214008 1,8	161945 1,9	75,7
2.4.	Амортизационные отчисления, - в сумме, руб. - в % к расходам на  производство	1519686 13,7	474302 6,0	31,2
2.5.	Косвенные расходы - в сумме, руб. - в % к расходам на  производство	1258000 11,4	1672840 21,1	133,0
3.	Прибыль от продаж, руб.	4100000	20000	0,5
4.	Прибыль, облагаемая налогом, руб.	2093000	(1247000)	59,6
5.	Численность персонала, человек	25	20	68
6.	Среднегодовая стоимость  имущества, руб.	3552000	6200520	174,5
7.	Среднегодовая валюта баланса, руб.	10355000	8469000	81,8

 

Среднесписочная численность рабочих организации в 2010 году уменьшилась на 5 человек.

 Это обстоятельство  повлияло на снижение расходов  на оплату труда  на 374743 руб.  и социальных отчислений .

Среднегодовая стоимость  имущества по данным баланса в 2010 года увеличилась на 6200520 рублей за счет приобретения новых транспортных средств,я думаю это является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение основных фондов ведет к возможности увеличения объёма оказания услуг в следующем году.

Себестоимость продукции в 2010 году снизилась по отношению к 2007 году в 1,4 раза. Это негативный фактор работы организации, так как темп снижения выручки за период 2009 – 2010 год больше темпа снижения  себестоимости на 8%, как следствие предприятие в 2010 году получило убыток. Возможно к снижению себестоимости привело некорректное использование учетной политики.

Проведём анализ показателей, характеризующих эффективность  использования производственного  оборудования.

 

Таблица 2.  Показатели, характеризующие эффективность  деятельности организации

Показатель	Значения, %
	2009 год	2010год
Фондоотдача	3,79	1,26
Фондоемкость	0,26	0,79
Фондовооруженность	170200	479353
Материалоотдача	2,43	2,23
Материалоемкость	0,41	0,45
Рентабельность продаж	0,20	0,0016
Рентабельность имущества	0,20	-0,15

 

На значительное снижение показателя фондоотдачи (на 67% по сравнению с 2009 годом) оказало влияние увеличение стоимости основных средств в связи с приобретением автомобиля и уменьшения объёма оказанных услуг.

Показатель фондоемкости в 2010 г. увеличился почти в 2 раза по сравнению с 2009 г., что свидетельствует об увеличении стоимости производственных основных фондов, приходящейся на 1 руб. оказанных услуг.

Также увеличивается оснащенность работников основными фондами: показатель фондовооруженности увеличился в 2,9 раза в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Это можно объяснить увеличением стоимости основных средств в 2010 г. вследствие покупки трактора, грузового автомобиля и снижением числа работников на предприятии.

Вследствие снижения объёма оказанных услуг и соответствующего уменьшения материальных затрат, показатель материалоотдачи снизился в 2008 году по сравнению с предыдущим периодом на 0,2%. Материалоёмкость же в связи с этими изменениями за исследуемые два года наоборот увеличилась, что сказывается неблагополучно на деятельности предприятия, так как выходит что для оказания меньшего объёма услуг необходимо больше материальных затрат.

В 2010 году предприятие работало неэффективно, о чём свидетельствует низкий показатель рентабельности продаж, на который повлияло снижение прибыли от продаж. в связи с проведением непродуманной маркетинговой политики.

Показатель рентабельности имущества резко сократился, потому что предприятие в 2010 году получило убыток от основной деятельности. Соответственно вложения в активы предприятия не принесли положительного финансового результата.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Налоговый паспорт  организации

 

Наименование организации____ООО «Стройкерамика»

 

Свидетельство о постановке на учет:

кем выдано  ИФНС по г. Йошкар -Ола

1

2

1

5

 

код

 

дата выдачи: 12.05.1998 г.

 

1

2

1

5

1

2

1

3

0

1

ИНН организации:

 

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем паспорте подтверждаю:

 

Руководитель организации: Андреев В.В.

 

Главный бухгалтер: Матросова Елена  Павловна

 

Сведения о месте нахождения организации

Адрес, указанный в учредительных  документах: : Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Героев Сталинградской битвы, д. 27

 

2.1Характеристика налоговых платежей, уплачиваемых организацией

 

Таблица 3. Налоги, уплачиваемые ОАО «Стройкерамика»

 

№ п/п	Налоги	2009 год, руб.	2010 год, руб.	Отклонения, руб.
1.	Транспортный налог	128426	145840	17414
2.	Земельный налог	16805	16805	0
3.	УСН	1033200	6805800	5772600
	Всего налогов	1178431	6968445	5790014

 

 Сумма транспортного налога возросла сравнивая 2 года на 14,9%. Это произошло в связи с покупкой в 2010 году автомобиля. Соответственно стоимость этих транспортных средств и увеличила базу по налогу. Величина земельного налога на протяжении двух лет остаётся неизменной, так как у организации имеется в собственности один земельный участок, и за выбранный период покупка новых земель не производилась. В результате всех произошедших изменений общая сумма налоговых поступлений в 2010 году снизилась всего на 5790014  руб. По сравнению с 2009 годом.

 

 

2.2 Характеристика налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

 

Налоговый анализ субъекта хозяйственной деятельности проводится с целью оценки налоговой нагрузки на организацию, а также для выявления  возможности оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия.

Определим динамику сумм налогов в период с 2007 по 2008 годы. Рассчитаем темпы роста платежей по каждому налогу и  выявим те налоги, в динамике которых произошли  наиболее значимые изменения.

Таблица 4. Временной анализ налогов, уплачиваемых организацией

 

№ п/п	Налоги	Абсолютные  величины, руб.		Изменения	Темпы роста, %	Темпы прироста, %
		2009	2010	2010-2009	2010/200	Тр-100%
	Транспортный налог	128426	145840	17414	113,5	13,5
2.	Земельный налог	16805	16805	0	100,0	0
4.	УСН	1033200	6805800	5772600	68,8	-31,2
	Всего налогов	1178431	6968445	-19091	93,3	-6,7

 

 

 

 

 

 

Таблица 5                     Динамика показателей налоговой  нагрузки

№ п/п	Показатели	2009 год %	2010 год %	Изменения «+»; «-»
1.	Показатели  общей налоговой нагрузки на предприятие
1.1.	Налоговая нагрузка на доходы предприятия	3, 59	3,82	0,23
1.2.	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия	5,84	6,5	0,66
1.3.	Налоговая нагрузка на прибыль  до н/о (Налоговые издержки, прямые/ Доходы за минусом затрат), в %	10,64	9,72	- 0,92
1.4.	Налоговая нагрузка на 1 работника в тыс. руб.	31,6	36, 3	4,7
2.	Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в % по отношению к:
2.1.	Реализации , в % (Налоговые  издержки, относимые на счет реализации/Выручка, включая НДС),	3,59	3,82	0,23
2.2.	Расходам, в % (Налоговые  издержки, относимые на затраты/ Общая сумма  расходов)	2,68	2,82	0,14
2.3.	Чистой прибыли, в %	14,8	15,9	1,1

 

 

Нлоговая нагрузка считается приемлемой, если ее значение меньше 50%.  На предприятии ООО «Стройкерамика» оложительная динамика показателей налоговой нагрузки, что отражается наилучшим образом на ее хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

2.3Анализ  налоговой нагрузки на предприятие

 

        Налоговая нагрузка – это одно  из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Предлагаемая методика позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Налоговая нагрузка – это доля доходов, которые организация уплачивает государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Методы расчета и оптимизации налоговой нагрузки:

          Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно  рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде  оплаты труда и т. д. Все это  должно помочь организации в налоговом  планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают  налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы.

Методика 1.

   Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = Н / В  x 100%,где

 НН - налоговая нагрузка  на организацию;

 Н - общая сумма всех уплаченных  налогов;

 В - выручка от реализации  продукции (работ, услуг);

  НН (2007) = (287331 + 214008/17220000)*100%= 501339/17220000*100% =2,9%

 НН (2008) = (268240 + 61945/11343000)*100%=430185/11343000*100%=

=3,85%

     Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2

     Эта методика  разработана доктором экономических  наук Е.А. Кировой, которая считает,  что некорректно применять такой  показатель, как выручка от реализации  в качестве базы для исчисления  налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю.

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР, где

ВСС - вновь созданная  стоимость;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизационные отчисления;

ВД - внереализационные  доходы;

ВР - внереализационные  расходы (без учета налоговых платежей);

        П - прибыль предприятия;

        НП – налоговые платежи;

        СО – отчисления в социальные фонды.

Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

НН = (НП + СО) / (В – МЗ – А + ВД – ВР) * 100 %

НН (2009 = (287331 + 214008 / 17220000 – 6645249 – 1519686 + 281000 – 784000) * 100%  = 501339 / 8552065 * 100%  = 5,9%

НН (2010= (268240 + 61945/ 11343000 – 4593600 – 474302 + 641000 – 622000) * 100% = 330185 / 6294098 * 100% = 5,24%

      Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.

       Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Методика 3.

1. Подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле:

НН = СН/ИН * 100%, где

СН - сумма налогов;

ИН - сумма источника средств для уплаты.

НН (2009)= (501339 / 17220000 – 6645249) * 100% = 501339 / 10574751* 100%  = 4,74%

НН (2010)=(430185 / 11343000 – 4593600) * 100% = 430185 / 6749400 * 100% = 6,37%

          Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

         Есть и более сложные методики, но нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Таблица 6. Сводная  таблица методов налоговой нагрузки