Оптимизация налогообложения. 2

Введение

Снижение  налоговой нагрузки рассматривается  как главный аспект налоговой  реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации  в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся  отраслей. Реформа по ее совершенствованию  не завершается до сих пор. Главными направлениями налоговой реформы  было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование  налогового контроля. Особо из них  всех выделялось снижение налоговой  нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как  показывает практика, в России сохраняется  достаточно высокий уровень налоговой  нагрузки на хозяйствующие субъекты. Перед каждой организацией и каждым физическим лицом стоит задача определения оптимальных объемов налоговых платежей. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых  платежей -- проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов - это только часть более крупной -- главной -- задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента -- финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию  налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при  любом выпуске) и недопущение  штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью  начисления и своевременностью уплаты налогов.

"Минимизация  налогов" - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер "прибыли для целей налогообложения".

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные  схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом  планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема  позволяет достичь намечаемого  результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации  может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Цель  минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение  налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли  предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних  налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Государство предоставляет множество  возможностей для снижения налоговых  выплат. Эти возможности я и собираюсь рассмотреть в своей работе.

Основная  цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть сущность оптимизации налоговых платежей, изучить методы, с которыми сталкиваются предприятия на этом пути.

Основными задачами работы являются:

- изучение теоретических основ оптимизации налогообложения;

- анализ методов оптимизации на конкретном предприятии;

- обобщение перспектив развития налогообложения предприятий и разработка рекомендации по оптимизации налогообложения предприятий.

Объектами исследования в данной работе являются оптимизация налоговых платежей и ЗАО «Восточная сказка».

Предметом исследования является действующая  практика налогообложения предприятий  и перспектив оптимизации системы  налогообложения  анализируемых  предприятия.

1. Теоретические основы оптимизации налоговых платежей
1. Сущность оптимизации налоговых платежей

Для субъектов  хозяйственной деятельности эффективная  оптимизация налогообложения так  же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что  обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в  бюджет, но и обеспечением общей  безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна  из целей организаций и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных  решений в производственной и  хозяйственной деятельности, что  позволяет осуществлять легальные  операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения – это система  различных схем и методик, позволяющая  выбрать оптимальное решение  для конкретного случая хозяйственной  деятельности организации.

Правильная  оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование  возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных  убытков в процессе хозяйственной  деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой  проверки, а лучше – до создания организации или регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя, поскольку будущая  система налогообложения определяется уже при регистрации организации  или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при  условиях, когда еще не сделано  ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется  от оптимизации налогообложения  при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие  субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система  налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Ввиду того что законодательная система  налогообложения в Российской Федерации  очень сложна и нестабильна, налогоплательщику  необходимо учитывать правоприменительную  и судебную практику, чтобы разобраться  во всех аспектах налогообложения.

С учетом вышеизложенного можно вывести  формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

– оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

– планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и  налоговых органов;

– сопровождение  и анализ сложных сделок с целью  планирования и исключения негативных налоговых последствий;

– оценка хозяйственных договоров с точки  зрения налоговых рисков;

– разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых  рисков;

– мониторинг действий налоговых органов при  проведении налоговой проверки на предмет  соблюдения налогового законодательства;

– профессиональная подготовка возражений по акту налоговой  проверки и их защита в налоговых  органах;

– грамотное  ведение дел в суде по оспариванию  решений налоговых органов с  учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы  оптимизации налогообложения в  уже действующей организации  должен, как минимум, включать следующие  этапы:

– проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и  первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

– разработка собственно системы оптимизации  налогообложения, которая может  предусматривать разделение функций  бизнеса хозяйствующего субъекта между  несколькими структурными подразделениями  и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

– обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего  контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

– разработка необходимых инструментов регулирования  равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы  оптимизации.

Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах – основных руководящих началах, среди которых  отметим следующие:

– принцип  адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или  расходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых  налогов.

Допустимое  соотношение затрат на созданную  систему оптимизации налогообложения  и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и  от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 – 90 % от размера уменьшаемых налогов. Иными словами, если, например, стоимость  конвертации рублевых средств в  иностранную валюту превышает 15 %, то многие субъекты хозяйственной деятельности предпочтут уплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует  также помнить и о том, что  большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют  и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, ни для кого не секрет, что гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

– принцип  юридического соответствия.

Система оптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении  как отечественного, так и международного законодательства.

Суть  этого принципа, который иногда еще  называется тактикой «наименьшего сопротивления», заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. Если отдельные  положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как  в пользу налогоплательщика, так  и в пользу государства, имеется  вероятность возникновения в  будущем судебных разбирательств либо необходимости доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных  законами («пробелов»), то однажды такие  пропуски могут быть «заполнены»  законодателем и не всегда так, как  хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные  издержки могут привести к нарушению  принципа адекватности затрат;

– принцип  конфиденциальности.

Доступ  к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные  исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации  налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут  руководствоваться только определенными  инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с  использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

– принцип  подконтрольности.

Достижение  желаемых результатов от использования  схемы оптимизации налогообложения  зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов  воздействия на всех исполнителей и  на всех этапах.

Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

– принцип  допустимого сочетания формы  и содержания.

Известны  случаи, когда организации, не имеющие  на балансе или в аренде основных фондов и состоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень  часто интересуются наличием у исполнителя  достаточной материально-технической  базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов»  и прочие условия.

– принцип  нейтралитета.

Оптимизация налогообложения должна производиться  за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

Данный  принцип можно также назвать  принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи  устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника  договорных отношений приводит к  уменьшению платежей у другого, и  наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к  ее увеличению у второго (НДС, налог  на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и  интересы независимых поставщиков  и покупателей;

– принцип  диверсификации.

Оптимизация бюджетных отчислений как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

– принцип  автономности.

Действия  по оптимизации налогообложения  должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение  безопасности существующей схемы и  уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Вопрос  о законности налоговой оптимизации  становится все более актуальным. Для его решения прежде всего следует выделить критерии законности.

Сразу же оговорим, что в законодательстве Российской Федерации отсутствует  понятие «оптимизация налогообложения». Законодательством не предусмотрены  правила, которые бы устанавливали  пределы дозволенного при оптимизации  налогообложения, что дает основание  некоторым налогоплательщикам делать вывод: все, что Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) не запрещено, – разрешено. Но судебная практика не подтверждает данную позицию.

Если  проанализировать судебные споры по налоговым вопросам, а также разъяснительные  письма официальных органов, можно  выделить четыре основных принципа, соблюдать  которые при налоговом планировании необходимо каждой организации для  обеспечения налоговой безопасности:

– принцип  добросовестности налогоплательщика;

– требование наличия деловой цели;

– принцип  преимущества экономического смысла над  юридической формой;

– требование реальности экономической деятельности.

Рассмотрим  каждый принцип отдельно.

Добросовестность  налогоплательщика. Формальное соблюдение законодательства вовсе автоматически  не означает, что действия налогоплательщика  являются добросовестными. Недобросовестные действия налогоплательщика, если даже они формально соответствуют  закону, не могут быть признаны законными.

Термин  «добросовестность/недобросовестность»  налогоплательщика начал широко использоваться при разрешении налоговых  споров после его применения Конституционным  Судом Российской Федерации в  определении от 25.07.2001 № 138-О «По  ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления  Конституционного Суда Российской Федерации  от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации “Об  основах налоговой системы в Российской Федерации”» при разрешении дела об уплате налогов через так называемые проблемные банки.

Конституционный Суд Российской Федерации сделал вывод, что если налогоплательщик намеренно  создавал схему расчетов через проблемные банки, заведомо зная, что деньги в  бюджет не поступят, то он являлся недобросовестным и его обязанность по уплате налога в бюджет не могла считаться исполненной  даже несмотря на то, что он формально исполнил требование закона и направил платежное поручение в банк

В судебной практике принцип добросовестности был развит и широко использовался  судами как инструмент для защиты государства от незаконного получения  налоговых преимуществ.

2. Методы оптимизации налоговых платежей

Основные  пути сокращения налоговых платежей:

1) Метод списания ФИФО, ЛИФО, средней стоимости.

2) Единовременное списание.

3) Метод начисления и кассовый метод.

4)  Переход  на УСН.

5) Единовременное списание 30% первоначальной стоимости приобретаемых ОС.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы  используются в течение определенного  периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что  для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей  на склад партии.

Если  количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются  материалы из второй партии, и так далее.

Расчет  стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

1) сначала  определить среднюю стоимость  материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец  отчетного периода. Расчет при  этом производится по стоимости  последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо  вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) производить  расчет, исходя из стоимости первых  по времени закупок материалов, а при их недостаточности —  вторых, третьи и т.д.

В условиях растущей инфляции более целесообразно  применение метода ЛИФО, основанного  на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как  и в предыдущем методе (ФИФО), при  использовании метода ЛИФО вновь  поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная  группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней  поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для  расчета принимается стоимость  материалов из предпоследней партии и т. д.

Расчет  стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

1) сначала  определить среднюю стоимость  материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец  отчетного периода. При этом  расчет следует произвести по  стоимости первых по времени  приобретений. Затем, полученную  сумму необходимо вычесть из  общей стоимости всех материалов;

2) произвести  расчет, исходя из стоимости последних  по времени закупок материалов, а при их недостаточности —  предпоследних и т.д.

Если  компания примет решение о единовременном списании части стоимости основного  средства, она должна это обязательно  зафиксировать в учетной политике. И следует также установить (отразив  его в учетной политике) процент  единовременного списания. Он может  быть установлен до 30% стоимости основного средства.

Какие виды основных средств подходят под такое  единовременное списание? Это основные средства, которые относятся к III – VII амортизационным группам.

При налогообложении  прибыли дата получения доходов (осуществления расходов) определяется по методу начисления или кассовому  методу. Большинство организаций обязаны применять метод начислений, применение кассового метода возможно только в малом бизнесе

Критерий  выбора — сумма выручки от реализации в среднем за четыре предыдущих квартала (без НДС)

Кассовый  метод признания доходов и  расходов имеют право организации  в случае, если в среднем за четыре предыдущих квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав) без учета НДС и акциза не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (ст.273 НК).

Налогоплательщик  закрепляет применение данного метода в приказе по УП для целей налогообложения  и не может перейти на метод  начислений до окончания налогового периода,  за исключением случая,  превышения средней суммы выручки  за квартал 1 млн. руб.

При наличии  такого превышения, налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода и  пересчитать доходы и расходы. Если даже далее выручка станет ниже 1 млн. руб. в среднем за квартал, налогоплательщик не имеет право применять кассовый метод до окончания налогового периода.              

Вновь созданные  организации имеют право применять  кассовый метод с момента их создания, при этом они обязаны контролировать среднюю сумму выручки за квартал. Например, организация создана в  апреле.

Следовательно, среднюю выручку за квартал будем  исчислять:-по окончанию полугодия – как выручка без НДС за второй квартал;-по окончанию 9-ти месяцев – выручку с начала года поделим на два и т.д.              

Датой получения  доходов от реализации, внереализационных  доходов признается день поступления  денежных средств на счета в банках, кассу налогоплательщика, поступления  иного имущества (работ, услуг, имущественных  прав), а также погашение задолженности  перед налогоплательщиком иным способом. Доходом признается и сумма, полученных авансов под последующую реализацию.              

Расходами налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой  признается прекращение встречного обязательства. Расходы на оплату труда  учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  со счетов налогоплательщика в банках или выплат из кассы.

Материальные  расходы признаются после их оплаты и фактического списания в производство товаров (работ, услуг, имущественных  прав).

Амортизация учитывается в расходах при фактической  оплате амортизируемого имущества  и его использовании в производстве. Налоги и сборы – в сумме фактически уплаченной в бюджетную систему и ГВФ за отчетный (налоговый) период.

Расходы на командировку, представительские, содержание служебного транспорта признаются при  наличии утвержденного авансового отчета и фактической оплате расходов, включая погашение задолженности  налогоплательщика подотчетному лицу.

Проценты  по долговым обязательствам, штрафы, пени, неустойки учитываются также  по дате их фактической оплаты.

Курсовая и суммовая разницы при кассовом методе не возникают. [20]

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает  освобождение организаций от обязанности  по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального  налога.

Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности), налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской  деятельности) и единого социального  налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются плательщиками  НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в  соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Переход на упрощенную систему (возврат к общему режиму) носит добровольный характер, во-вторых, не все могут перейти на упрощенную систему, существует ряд условий. Это еще более повышает значимость налоговой оптимизации в рамках налогового менеджмента.

Законодательно  установлен перечень организаций и  предпринимателей, которые ни при  каких обстоятельствах не вправе перейти на упрощенную систему. Например, организации и предприниматели, производящие и (или) реализующие подакцизную продукцию, занимающиеся игорным бизнесом, организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики и др.

Все остальные  организации и предприниматели  должны соблюдать требования (ст. 346.12 НК РФ):