Оптимизация налоговых платежей ОАО «АЗ «УРАЛ»

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

«Уфимский Государственный Авиационный Технический Университет» Институт экономики и управления

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине:

«Организация и методика налогового консультирования»

на тему:

«Оптимизация налоговых платежей ОАО «АЗ «УРАЛ»

 

 

 

                                                                  

 

 

 

                                                                                         Выполнил: ст.гр.

                                                                                              Проверила: к.э.н.,доцент

                                                                                                                    

 

 

 

 

 

Уфа – 2009

Содержание

 

Введение

Уменьшение налогов (налоговая минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

- это активные, волевые и осознанные  действия;

- эти действия прямо направлены  на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

Как было указано выше, стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема "Фирма": "Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги". Думается, что в этой незатейливой формулировке и кроется основной побудительный мотив, заставляющий налогоплательщиков становиться на путь налоговой минимизации.

Дело не только в этом, к сожалению, размер налогового бремени, создаваемого государством, становится непосильным для предприятий, что и приводит к попытке оптимизировать налоговые платежи.

Следовательно, цель курсовой работы: закрепление знаний и приобретение навыков по расчету налоговой нагрузки, разработке и раскрытию схем оптимизации на примере ОАО «АЗ «УРАЛ».

Цель курсового проекта достигается путем решения поставленных задач:

• дать характеристику предприятия ОАО «АЗ «УРАЛ»;
• рассчитать суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки ОАО «АЗ «УРАЛ»;
• провести оптимизацию налоговых платежей и расчет налоговой нагрузки после проведения оптимизации налоговых платежей;
• раскрыть использованные схемы оптимизации;
• расчет налоговых рисков ОАО « АЗ «УРАЛ».

Курсовая работа разрабатывается на основе первичных документов – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. Характеристика ОАО «АЗ «УРАЛ»

1.1. Основные сведения о предприятии 

Основные сведения об  ОАО «АЗ «УРАЛ» представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные сведения об ОАО «АЗ «УРАЛ»

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
1	Полное наименование Предприятия	Открытое акционерное общество «Автомобильный завод «УРАЛ»
2	Сокращенное наименование Предприятия	ОАО «АЗ «УРАЛ»
3	Основные виды деятельности	Автомобилестроение
4	Юридический адрес	456300, РФ, г. Миасс, Челябинская область, пр. Автозаводцев, 1
5	Код города и контактный номер	(351) 3271347
6	Регистрационный номер	№ 81
7	Дата регистрации	22.06.2000 г.
8	Основной государственный регистрационный номер	1027400870826
9	Дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц	12.09.2002 г., Инспекция МНС России по  г. Миассу Челябинской области
10	Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие	Межрайонная ИМНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Челябинской области 7421
11	Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)	007415029289
12	Код причины постановки на учет  (КПП)	341273002
13	Код территории по ОКАТО	75442000000
14	Идентификационный код ОКПО	51495473
15	Код органов гос. власти и управления по ОКОГУ	49014
16	Код собственности ОКФС	16
17	Код организационно-правовой формы ОКОПФ	47
18	Код деятельности по ОКВЭД	34.10.4; 27.51; 27.52; 27.54; 28.62; 29.40.1; 29.40.2; 29.40.9; 50.10.1.

 

Как видно из таблицы основной деятельностью ОАО «АЗ «Урал» является производство автомобилей и запасных частей к ним, а также их оптовая реализация.

 

1.2. Сведения по численности работников  и фонду оплаты труда

Сведения по численности работников и фонду оплаты труда по ОАО «АЗ « УРАЛ» представлены в таблице 2.

Таблица 2 Сведения по численности работников и фонду оплаты труда

по ОАО «АЗ « УРАЛ»

Наименование показателя	2007 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	14 419
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	850 311

 

1.3. Основные рынки сбыта

 

Основными потребителями  продукции (работ и услуг) ОАО «АЗ «УРАЛ»  в  2008 году являлись ООО «ТД «УРАЛавто» и Министерство обороны РФ, на которые приходится соответственно 80% и 20% от общего объема реализации.

 

1.4. Доходы и расходы ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год

Доходами от реализации товаров в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» является Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), которая  составила за отчетный период 5 609 629 тыс. руб.

Внереализационные доходы по данным Отчета о прибылях и убытках  ОАО «АЗ «УРАЛ» за отчетный период составляют 375 225 тыс. руб.

Расходы,  связанные с производством и реализацией товаров собственного производства представлены в таблице 3 и  классифицированы как прямые и косвенные.

Таблица 3 Расходы,  связанные с производством и реализацией товаров

№ п/п	Вид расходов	Общая сумма, тыс. руб.	в т.ч., тыс. руб.
			прямые	косвенные
1	Сырье и материалы	2 607 956	2 607 956
2	Топливо, вода, энергия	60		60
3	Инструменты, оборудование	950 000	950 000
4	Заработная плата управленческого персонала	508 312,1		508 312,1
5	ЕСН управленческого персонала	132 142		132 142
6	Заработная плата производственного персонала	341 998,9	341 998,9
7	ЕСН производственного персонала	88 920	88 920
8	Транспортные расходы	175		175
9	Пожарная безопасность	60		60
10	Содержание служебного транспорта	127		127
11	Аудиторские услуги	35		35
12	Ремонт основных средств	135 770,1	135 770,1
	ИТОГО	4 587 644	4 078 874,9	508 769,1

 

Внереализационные расходы за 2007 г. составили 325 763 тыс. руб.

 

1.5. Основные средства предприятия

Основные средства ОАО «АЗ «УРАЛ» на 01.01.07 г. составили 1 044 903 тыс. руб., а на 01.01.08 г. – 982 629 тыс. руб. Основные средства, имеющиеся у предприятия, и их стоимость на начало и конец 2007 г.

 

1.6. Учетная политика в целях бухгалтерского учета

1. При осуществлении бухгалтерского учета применять рабочий план счетов Организации согласно приложению.
2. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают  лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в прилагаемом к учетной политике графике документооборота (приложение 2).
3. Оформлять все проводимые Организацией хозяйственные операции первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
4. Регулировать порядок  составления первичных бухгалтерских документов  в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
5. Использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26.
6. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) вести в валюте Российской Федерации – в рублях.
7. Стоимость активов и обязательств организации, выраженную в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывать в рубли. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств организации в рубли производить по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
8. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществлять на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
9. Бухгалтерский учёт  по ОС, готовой продукции, запчастям, вспомогательным материалам, заработной плате обрабатывается с использованием вычислительной техники, а также оборотный баланс по фабрике.
10. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в Организации проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются приказами о проведении плановых или внеплановых инвентаризаций.
11. Объектами бухгалтерского учета Организации считать имущество Организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые Организацией в процессе деятельности.
12. Объектами налогообложения Организации считать:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества;

• прибыль, доход, стоимость выполненных работ и оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у организации  означает  возникновение обязанности по уплате налога.
13. Исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
14. Объекты бухгалтерского учета являются основой при формировании объектов налогообложения в Организации.

15. Применять в Организации следующую методику бухгалтерского учета по учету основных средств:

1. Принимать к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат Организации на приобретение, сооружение и изготовление, в том числе суммы, уплачиваемые:

• в соответствии с договором поставщику основных средств;

• организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;
2. Признавать  первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал Организации, их денежную оценку, согласованную учредителями Организации, включающую затраты, связанные с поступлением основных средств, в том числе, затраты по доставке, оплате таможенных пошлин и регистрационных сборов, услуг оценщиков и т. д.
3. Признавать первоначальной стоимостью основных средств, полученных Организацией по договору дарения или безвозмездно, их рыночную стоимость на дату оприходования.
4. Признавать первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
5. Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
6. Производить оценку основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на  дату приобретения Организацией объектов.
7. Разделить ОС на 10 групп согласно Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 .
8. При начислении амортизации для целей налогообложения по объектам, поступившим ранее 2002 года, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости , которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течении семи лет с даты вступления 25 главы в силу..
9. Стоимость объектов основных средств погашать посредством начисления амортизации. Амортизация производится линейным способом – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования основных средств, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
10. Отражать амортизационные отчисления в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности Организации в этом отчетном периоде.
11. Включать в себестоимость продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода затраты на проведение ремонта производственных основных средств по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Фактические затраты на ремонт списывать  на себестоимость по окончании работ в тот отчетный период, в котором произведен ремонт.
12. Погашать стоимость объектов основных средств, полученных по договору дарения безвозмездно посредством начисления амортизации в соответствии с  законодательством Российской Федерации.
13. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списывать в затраты   по мере отпуска их в эксплуатацию.

16. По учету нематериальных активов:

16.1. Нематериальными активами, используемым  в хозяйственной деятельности  в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход,  являются объекты интеллектуальной  собственности:

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• из прав на «ноу-хау»;
• исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности Организации.

16.2. Определять срок полезного  использования объекта нематериальных  активов на основании документов, подтверждающих передачу нематериального  актива.

16.3. Отражать нематериальные активы  в бухгалтерском учете по фактическим  затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

16.4. Определять первоначальную  стоимость нематериальных активов, полученных Организацией по договору дарения (безвозмездно), исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

16.5. Производить оценку нематериальных  активов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной валюте, в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения объектов.

16.6. Первоначальную стоимость нематериальных  активов погашать линейным способом  по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным Организацией исходя из первоначальной стоимости и срока  их полезного использования (по условиям договоров), но не более срока деятельности Организации.

16.7. Начислять амортизационные  отчисления по нематериальным  активам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта.

16.8. Отражать погашение стоимости  нематериальных активов с использованием  счета 05 «Амортизация нематериальных  активов».

16.9. Отражать амортизационные отчисления  по нематериальным активам в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся  и начисляются независимо от  результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

17. По учету затрат и формированию производственного результата:

17.1. Затраты, связанные с производством  и реализацией продукции (работ, услуг) при учете себестоимости (издержек  обращения) группируются по статьям  затрат:

• Материалы (за вычетом возвратных отходов)
• Работы, услуги производственного характера, в том числе расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
• Транспортные расходы
• Расходы на оплату труда
• Отчисления на социальные нужды
• Добровольное медицинское страхование
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
• Амортизация основных средств
• Расходы на ремонт основных средств.
• Расходы на хранение и упаковку товара
• Расходы на рекламу
• Представительские расходы
• Затраты по оплате процентов за пользование займом
• Потери товаров и технологические отходы
• Прочие расходы.

17.2. Произведенные Организацией  нормируемые и лимитируемые затраты  корректируются для целей налогообложения. Затраты на производство продукции  включаются в себестоимость того  отчетного периода, к которому  они относятся.

17.3. По способу включения в  себестоимость продукции затраты  производства делятся на прямые  и косвенные. Прямые затраты учитываются  на счете 20 «Основное производство»  и подразделяются по элементам  затрат. Косвенные затраты учитываются  на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Косвенные затраты, одновременно, относятся к услугам по предоставлению аренды и в конце отчетного периода списываются на счет 20 (по аренде).

17.4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в продажных ценах без налога на добавленную стоимость и стоимость товаров, издержками обращения.

18. По учету отпуска материально-производственных  запасов:

18.1. Материально-производственные  запасы – это часть имущества:

• используемая при  производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
• используемая для управленческих нужд Организации.

18.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Организации на их приобретение. Ими могут быть:

• сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов из давальческих материалов сторонними

организациями, относятся непосредственно на стоимость этих полуфабрикатов;

• и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов; .                       

18.3. Оценка МПЗ и расчет фактической  себестоимости отпущенных в производство ресурсов производить по средней себестоимости.

18.4. Учет товаров, приобретенных  Организацией для перепродажи, ведется  в продажных ценах.

18.5. При отпуске и ином выбытии  материально-производственных запасов  в производство, их оценка производится по средней себестоимости.

19.  По учету выпуска продукции:

19.1. Учет готовой продукции вести  без применения плановой  себестоимости  с записью по счетам дебету  счета 43 «Готовая продукция» и  кредиту счета 40 «Выпуск готовой  продукции».

19.2.Величина фактической производственной себестоимости, складывающаяся из величины незавершенного  производства  и фактических затрат за отчетный период за минусом отходов, списывается в конце отчетного периода в дебет счета 40 «Выпуск готовой продукции». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» вести по наименованиям, номенклатуре.

19.3. Расчет производственной себестоимости  ведется по каждой статье калькуляции  и формирует полную производственную  себестоимость (отнесение по итогам  отчетного периода косвенных затрат на прямые затраты).

20. Определение выручки от реализации  продукции:

20.1. Выручка от реализации продукции  определяется по методу начисления (выполнения работ, услуг) и предъявления  покупателю (заказчику) расчетных документов.

20.2. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей  исчисления налога на  добавленную  стоимость  определяется  по «оплате»  товаров (работ и услуг) потребителями.

20.3. Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное  время не может быть признана в бухгалтерском учёте, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные».

21. Порядок признания выручки  и расходов:

21.1. Выручка принимается к бухгалтерскому  учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления или дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

21.2. Организация ведет  учет выручки  от продажи товаров, продукции (работ  и услуг) по видам деятельности.

21.3. Величина поступления дебиторской  задолженности определяется исходя  из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов Организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

21.4. Выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод Организации;
• право собственности на продукцию (товар) перешло от Организации к покупателю или работа принята заказчиком;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

21.5. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

21.6. Если оплата покрывает лишь  часть признаваемых расходов, то  расходы, принимаемые к бухгалтерскому  учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

21.7. Величина оплаты и (или) кредиторской  задолженности определяется исходя  из цены и условий, установленных  договором между Организацией  и поставщиком (подрядчиком). Если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно Организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей.

21.8. Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Организации.

21.8. Расходы признаются в отчете  о прибылях и убытках с учетом  связи между произведенными расходами и поступлениями.

21.9. Коммерческие расходы включаются  в себестоимость реализованных  товаров (работ, услуг) полностью в  отчетном периоде по мере их  признания.

21.10. Расходы будущих периодов  списываются равномерно.

22.Учет расходов по заемным средствам.

Сумма долга  по полученным от заимодавца займам или кредитам учитывается  заемщиком в соответствии с условиями договора в сумме поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей , предусмотренной договором. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

22.1. Затраты по полученным займам  и кредитам  признаются расходами  того периода,  в котором  они  произведены и включаются  в  состав  операционных расходов.

22.2. Проценты за пользование  заемными средствами  учитываются  в составе внереализационных  расходов.

22.3. В зависимости от условий  договора  задолженность по займам  и кредитам  может быть:

краткосрочной , срок погашения которой  не превышает 12 месяцев;              

долгосрочной , срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

22.4. По истечении срока действия  договора краткосрочная и долгосрочная  задолженность учитывается   в  составе долгосрочных обязательств. Перевод срочной краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или  кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.