Оптимизация налоговых платежей. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В любой государственной  системе возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков  в  избежание излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов.

В течение последних  лет основой государственной  политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим – прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя среди основных направлений налоговой политики снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятия, отмечая при этом то, что налоговая система должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и увеличения инвестиционной активности предприятий [1, c.98].

В то же время предпринимаемые  на протяжении двух последних десятилетий  меры, связанные с изменением российской налоговой системы, не привели к развитию стимулирующей функции налогов. Российскую систему налогообложения в процессе ее реформ не избавили от такого серьезного недостатка, как высокий уровень изъятия доходов и недостаток налоговых льгот. Это привело к потере предприятиями, вынужденными отчислять большую часть доходов в бюджет в виде налоговых платежей, финансовой устойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпы развития и внедрения новых технологий, образование большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам.

На протяжении последних двух десятилетий деятельность, именуемая налоговым планированием или налоговой оптимизацией, занимает все более важное место в повседневной практике различных предприятий и организаций. Вместе с тем, изначально понятие «налоговой оптимизации» отнюдь не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование является лишь составным элементом системы финансового планирования предприятия, таким же как, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Аналогично не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Вопрос необходимости  разграничения налоговой оптимизации, как правомерных действий налогоплательщика, и уклонения от уплаты налогов, как  противоречащего закону деяния, неоднократно рассматривался различными авторами. Главным и единственным критерием отличия этих двух способов уменьшения налогов является, конечно, наличие или отсутствие в действия налогоплательщика нарушения действующих норм права. В случае наличия такого нарушения действия налогоплательщика могут повлечь, в зависимости от конкретных обстоятельств, уголовную или налоговую ответственность. Налоговая же оптимизация, в отличие от уклонения от уплаты налогов, будучи основанной на законе, ответственности повлечь не может.

Несмотря на несовершенство налоговой системы, предприятия стремятся оптимизировать налоговые платежи с целью обеспечения собственной конкурентоспособности. Это означает, что каждое предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством и перед другими конкурентами, а также реализацию собственных целей деятельности.

Целью выполнения данной курсовой работы является изучение процесса налоговой оптимизации на примере ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие  задачи:

• рассмотреть теоретические основы понятия «оптимизация налогов»;
• дать краткую характеристику объекта исследования;
• проанализировать  систему налогообложения на исследуемом предприятии
• разработать рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

Объект исследования в работе  ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

Предмет исследования –  процесс оптимизации налоговых  выплат.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе работы рассмотрены теоретические основы темы исследования: понятие «оптимизация налогов», «минимизация налогов», «налоговое планирование», рассмотрены цели оптимизации, ее виды и методы.

Во второй главе работы дана характеристика объекта исследования, проведен анализ налоговой системы ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

В третьей главе работы предложены  мероприятия по оптимизации  налоговой нагрузки предприятия  ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

Информационной базой курсовой работы послужили нормативные и правовые документы, учебная литература: Евстегнеев Е. Н., Викторова Н. Г. «Основы налогообложения и налогового законодательства»; Сидорова Е. Ю. «Налоговое планирование»;  Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика»; журналы, интернет-ресурсы, документы бухгалтерской отчетности и налоговые декларации ЗАО «УБТ – Уралвагонзавод».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ

1.1. Сущность понятия «оптимизация налогов»

Налоговая оптимизация  занимает важное место в повседневной практике любого хозяйствующего субъекта. Налоговая оптимизация лежит  в основе налогового планирования.

Оптимизация налогообложения  предполагает: минимизацию налоговых  выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием. 

Налоговая оптимизация - это деятельность, направленная на уменьшение налоговых платежей путем законных действий налогоплательщика, предполагающее максимально полное использование всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и других законных методов.  
Возможность оптимизации налогов обусловлено несколькими факторами:

• действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах, которые предполагают различный порядок налогообложения.
• бывают случаи, когда налогоплательщик может выбирать режим налогообложения.
• на основании действующего законодательства налогоплательщик может выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения. 

Набор инструментов налоговой  оптимизации достаточно широк, но вместе с тем и изменчив. Это связано с изменением действующего законодательства и различных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки инструментов оптимизации налогов государственными органами. Вследствие этого руководители предприятий не могут раз и навсегда осуществить налоговую оптимизацию своей деятельности, а вынуждены постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать свою политику оптимизации налогов. Нередки случаи, когда серьезные изменения в действующем законодательстве заставляют пересматривать всю схему финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оптимизация налогообложения  предполагает: минимизацию налоговых  выплат. Цель минимизации налогов  — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги, т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налоговым планированием на предприятии не работают.

Сокращение налоговых  выплат лишь на первый взгляд ведет  к увеличению размера прибыли  предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Правильное налоговое планирование должно помочь не только сократить налоги, но и устранить возможные ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате налогов.

С точки зрения применяемых  методов налоговая оптимизация  может быть классифицирована на оптимизацию  через разработку приказа об учетной  и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена в литературе.

С точки зрения периода  действия мероприятия по налоговой  оптимизации могут быть разделены  на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая  оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация  отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Классификация налоговой  оптимизации по различным основаниям Брызгалина представлена на рис. 1[6, c.40]

Рис. 1 Виды налоговой оптимизации

Ученый-экономист Д.Н. Тихонов считает, что существует два критерия разграничения видов налоговой оптимизации. Законность действий налогоплательщика, т.е. насколько действия налогоплательщика соответствуют закону. Степень налоговой нагрузки, платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким–то образом минимизирует налоги. При совместном использовании данных критериев Д.Н. Тихонов получает три вида налоговой оптимизации: классическое налоговое планирование, оптимизационное налоговое планирование и вульгарное налоговое планирование [17, c.89].

Ученые-экономисты С.Ф. Сутырин и А.И. Погорлецкий полагают, что планирование налоговых отчислений подразделяется на корпоративное и индивидуальное налоговое планирование [16, c.209].

1.2. Методы и подходы оптимизации налогов

Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов экономисты обычно выделяют:

• метод замены отношений;
• метод разделения отношений;
• метод отсрочки налогового платежа;
• метод прямого сокращения объекта налогообложения;
• метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;
• метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
• метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
• метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

Например, замена внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

Замена договора купли-продажи  основного средства на договор лизинга. При этом оно должно учитываться  на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения

Замена разовых стимулирующих  выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания, целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор  на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно- консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Например, организация-покупатель до 1 января 2006 г. могла отсрочить возникновение облагаемого НДС оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов этого периода, хотя продукция будет получена и использоваться в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и, тем самым, отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что, в конечном итоге, приведет к увеличению оборотных средств организации (при условии, что поступившие средства не будут оформлены в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок продукции или длительность производственного цикла превышает 6 месяцев).

Метод прямого сокращения объекта  налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования налоговой  ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового  управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.).

Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

Использование оптимизационных  подходов в налоговом планировании требует четкого определения ограничений и критериев налоговой оптимизации. Приведем некоторые из распространенных оптимизационных подходов:

• наиболее распространенным подходом является выбор в качестве критерия оптимизации минимума налоговых платежей в течение налогового периода; 
          В отечественном налогообложении такой подход обычно квалифицируется как «минимизация налогообложения». В экономической практике минимизация налогов включает в себя как законные (налоговое планирование), так и незаконные (уклонение от налогообложения) методы уменьшения налоговых платежей. Минимум налоговых платежей является критерием налоговой оптимизации только при выполнении следующих требований: 
  во-первых, строгое соблюдение действующего законодательства (то есть минимизация должна осуществляться исключительно законными методами); 
  во-вторых, достижение запланированного уровня конечного финансового результата.
• в качестве критерия может быть избран минимум налоговой нагрузки (соотношение: сумма налоговых обязательств по всем налогам и сборам к валовому доходу или бухгалтерской прибыли предприятия). 
  При этом в качестве ограничений выступит минимально допустимый объем продаж, что обеспечивает сохранение конкурентных позиций предприятия;
• критерием оптимизации может быть также обеспечение равномерности формирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами при обеспечении запланированного уровня прибыли;
• этот подход основан на оперировании финансовыми потоками при достижении запланированного дохода;
• еще одним вариантом налоговой оптимизации может быть максимум финансового результата при ограничении максимальной суммы уплачиваемых налогов или максимально допустимого приращения налоговых платежей на единицу прироста финансового результата.

Перечень подходов к  установлению критериев и ограничений  налоговой оптимизации можно  продолжить в зависимости от целей предприятий, определяемых его общей стратегией и тактикой, а также от конкретных условий хозяйствования, интересов учредителей и т.д.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАО «УРАЛЬСКАЯ БОЛЬШЕГРУЗНАЯ ТЕХНИКА – УРАЛВАГОНЗАВОД»

2.1. Краткая характеристика

ЗАО «Уральская большегрузная техника – Уралвагонзавод»

ЗАО «Уральская большегрузная  техника – Уралвагонзавод» (ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод») – дочернее предприятие ОАО «Научно-производственной корпорации Уралвагонзавод» уникального многоотраслевого машиностроительного комплекса, выпускающего около 100 наименований продукции: цельнометаллические полувагоны, специализированные вагоны, железнодорожные цистерны, лучшие в мире танки.

ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»  образовалось в 2002 году и является крупнейшим поставщиком в России изделий  железнодорожного состава, реализует дорожно-строительную технику ОАО «НПК Уралвагонзавод», осуществляет оптовые поставки ГСМ.

Юридический адрес: 622018, Россия, Свердловская обл.,  г. Нижний Тагил, ул. Юности, 10

Предлагаемая продукция организации ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»:

• вагоны-цистерны для перевозки нефти и продуктов ее переработки, а также для перевозки опасных грузов;

• контейнер-цистерны для перевозки сжиженного природного газа, криогенных продуктов;
• дорожно-строительная техника: колесные и гусеничные экскаваторы, погрузчики универсальные малогабаритные с широкой гаммой навесного оборудования;
• запасные части к вагонной продукции.

География партнёрских  связей  ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»  включает в себя всю территорию Российской федерации от Калининграда до Хабаровска, Украину и Казахстан, страны Прибалтики.

Таблица 1

Основные производственные показатели ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод» 2010-2012 гг.

2.2 Анализ  налоговых платежей ЗАО «УБТ-Уралвагонзавод»

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации.

Таблица 2

Налоги ЗАО «УБТ - Уралвагонзавод» за период 2010-2012гг, тыс. руб.

Таблица 3

Структура налогов ЗАО «УБТ - Уралвагонзавод» за период 2010-2012гг.