Оптимизация налоговой нагрузки на примере Зиловской дистанции пути

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

(ЗабГУ)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 По дисциплине Планирование и прогнозирование в налогообложении

На тему «Оптимизация налоговой нагрузки на примере Зиловской дистанции пути»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Радченко Ю.

Проверила: Бочкарева  И.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чита, 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

1. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТЕВВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ………………………5

1.1 Характеристика Зиловской  дистанции пути……………………………..5

1.2 Внутренняя и внешняя среда……………………………………………...7

2   НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ………………………………………10

2.1 Налоговое поле…………………………………………………………...10

2.2 Расчет налоговой  нагрузки………………………………………………18

3 МЕРЫ ПО ОПТИМИЗАЦИИ  НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ……………...22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

        Налоговое планирование на предприятии это неотъемлемая часть современного финансового планирования организации. В настоящее время финансовое планирование организации невозможно без анализа предстоящих налоговых платежей. Налоговое планирование на предприятии представляет собой анализ последствий тех или иных действий, мероприятий и сделок с точки зрения их восприятия налоговыми органами. Оптимизация налогообложения  это разработка именно такого сочетания фактических действий и правовых конструкций, которое позволит законным способом снизить налоговую нагрузку организации. Оптимизация налогообложения направлена на анализ налоговых последствий, а также на разработку правовой модели, при которой организация получит оптимизацию налоговой нагрузки, однако, не выйдет при этом за рамки закона. Оптимизация налогообложения всегда направлена на разработку финансовых и правовых моделей и ориентируется на действующее законодательство и на то, как данные модели будут восприняты налоговыми органами.

      В связи с этим актуальными являются такие вопросы, как разработка методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование, оценки эффективности оптимизации налогообложения на предприятии в целом и её воздействие на экономику и финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

    Целью курсовой работы является оптимизация налоговой нагрузки на примере филиала ОАО «РЖД» Зиловской дистанции пути СП Забайкальской дирекции инфраструктуры.

   Для достижения  вышеуказанной цели были поставлены следующие задачи:

1. Проведение анализа деятельности Зиловской дистанции пути;
2. Проведение анализа налогообложения в Зиловской дистанции пути;
3. Определение налоговой нагрузки на исследуемом предприятии;
4. Предложение мер по оптимизации налоговой нагрузки;
5. Сравнение налоговых последствий при прогнозировании налоговой нагрузки.

  Объектом исследования  является налоговая нагрузка  Зиловской дистанции пути.

  Предмет исследования  – меры и способы снижения  налоговой нагрузки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

1.1 Характеристика Зиловской дистанции пути

    Зиловская  дистанция пути создана в составе  Могочинского отделения Забайкальской  железной дороги – филиала ОАО «РЖД» приказом Открытого акционерного общества «РЖД» №12п от 28.09.2003г. Может использовать вместо полного наименования в документах внутреннего оборота сокращенное наименование – «ПЧ-8». Местонахождение Зиловской дистанции пути: Забайкальский край, Чернышевский район, пгт. Аксеново-Зиловское.       

     Филиал возглавляет  директор филиала.  Назначение директора филиала на должность и освобождение от должности  производится  Президентом ОАО «РЖД». Компетенция и условия деятельности директора Филиала определяются Положением, выдаваемой ОАО «РЖД» доверенностью и заключаемым с ним трудовым договором.

 Доверенность директору  филиала от имени ОАО «РЖД»  выдает Президент ОАО «РЖД»  или лицо, исполняющее его обязанности.

 Директор филиала действует на основе единоначалия.

 Директор филиала осуществляет оперативное руководство производственно-хозяйственной деятельностью филиала в соответствии  с федеральными законами и иными нормативными актами, внутренними документами ОАО «РЖД»,  доверенностью и в том числе:

 Принимает решение   по всем вопросам деятельности филиала, отнесенным  к его компетенции.

 Представляет  интересы  филиала  от имени ОАО «РЖД» по вопросам и в пределах компетенции,  определенной  настоящим Положением и выданной  ему  ОАО «РЖД»  доверенностью.

 Распоряжается имуществом, обеспечивает его сохранность и эффективное использование.

 Издает в пределах своей компетенции  приказы,  указания,  распоряжение  и иные  распорядительные  акты, обязательные для исполнения всеми работниками филиала, а также вносит в ОАО «РЖД»  предложения  по созданию и ликвидации структурных  подразделений, входящих в состав филиала, по согласованию  структуры органа управления филиала. Осуществляет прием и увольнение  работником. Применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания на работников филиала. Утверждает положения об оплате труда  премировании и выплате вознаграждения работникам филиала. Утверждает в установленном порядке штатное расписание по согласованию с ОАО «РЖД», утверждаемых ОАО «РЖД», с учетом обеспечения  выполнения всех возложенных  на филиал  задач. Несет ответственность за выполнение  возложенных на филиал целей  и  обязанностей.

Организационная структура  отражена на рисунке 1.

 

 

 

    Основными задачами и функциями Зиловской дистанции пути являются: 
1. содержание всех элементов железнодорожного пути в состоянии, обеспечивающим безопасность и бесперебойность движения поездов»;

2. обеспечение безопасного движения поездов и автотранспорта на переездах; 
3. проведение работ по снегоборьбе, пескоборьбе и водоборьбе; 
4. установка путевых и сигнальных знаков и уход за ними; 
5.  содержание в технически исправном состоянии закрепленного за ней имущества и техники;

6. проведение эффективной экономической политики;
7. осуществление мероприятий по охране окружающей среды.

  Зиловская дистанция пути обязана: обеспечивать выполнение задач, а также обязанностей, предусмотренных действующим законодательством РФ; обеспечить защиту рабочих и служащих, ведение спасательных и других неотложных работ и ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций, обусловленных авариями, катастрофами, стихийными бедствиями и применением возможными противниками современных средств поражения, руководствуясь при этом нормативными документами и распоряжениями вышестоящих органов по делам гражданской обороны, чрезвычайными ситуациями и ликвидации последствий стихийных бедствий в пределах границ ответственности.

Филиал осуществляет иные виды деятельности, не противоречащие федеральным законом и иным нормативным актом, предусмотренные внутренними документами ОАО «РЖД»

 Деятельность, требующая лицензирование, осуществляется  только на основании лицензии, полученной  ОАО «РЖД»  на этот вид деятельности.

 

 

 

1.2 Внутренняя и внешняя  среда

   Таблица 1.1 Характеристика внешней среды

 

1.Заказчики	ОАО «РЖД», арендаторы, собственники – ДНТ, НПК
2.Конкуренты	Автотранспорт, ремонтные  предприятия
3. Поставщики	Предприятие материально-технического снабжения «РОСС ЖЕЛЛ ДО СНАБ»

 

    Деловыми партнерами Зиловской дистанции выступают краевые, областные и городские администрации всех регионов Сибири, Российское дорожное агентство, ОАО "Российские железные дороги", все организации транспортного строительства, дислоцирующиеся в Сибири, а также угольщики, нефтяники, газовики.

     Внутренняя среда

Образовательный уровень  специалистов в дистанции с 2009 года по 2011 годы значительно вырос. Это, в первую очередь, обусловлено тем, что происходит планомерное замещение практиков специалистами с высшим и средним профессиональным образованием.

Технология производства работ Зиловской дистанции пути осуществляется в соответствии с нормативными документами, утвержденными ОАО «РЖД». Изменения и дополнения к установленным технологиям разрабатывает Зиловская дистанция пути, согласовывает с руководством Могочинского отделения и утверждает в установленном порядке.

По административному  делению дистанция разбита на три участка, 10 околотков и 21 рабочее  отделение.

Эксплуатационная длина  составляет – 233 километра.

Развернутая длина главных  путей – 233 километра.

Станционных путей – 51,8 километра.

На дистанции уложено 116 стрелочных переводов, построено 239 искусственных сооружений.

Текущее содержание инженерных сооружений осуществляется двумя мостовыми  бригадами: 1 бригада обслуживает  с 2379 километра по 2439 километр; 2 бригада  обслуживает с 2440 километра по 2611 километр.

Проверка пути средствами дефектоскопии осуществляется цехом  дефектоскопии.

В профиле горизонтальных участков 19,2 километра, участков с уклоном 213,8 километра, из них 4% и менее – 55,5 километра, 4,1 – 8% - 80,3 километра, 8,1 – 15% - 78 километров.

Всего на дистанции пути насчитывается 188 кривых.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НАЛОГОВОЕ ЛАНИРОВАНИЕ

2.1 Налоговое поле

     Налоговое поле, как элемент налогового планирования представляет собой всю совокупность налоговой ответственности налогоплательщика перед бюджетом соответствующих уровней, выраженную в количественном состоянии этих обязательств.

Таблица 2.1- Налоговое поле

 

Налог	Бухгалтерская проводка		Источник платежа	Налоговая база	Ставка	Сроки уплаты
	ДТ	КТ
Транспортный налог	68	51		В зависимости от объекта  и мощности двигателя	Устанавливается законами субъектов РФ	Не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом
НДС	68	19	Реализация товаров	Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товара	10 %	Не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом
Налог на имущество организация	91	68	Выручка	Среднегодовая стоимость  имущества	2,2 %	В сроки, установленные  законами субъектов РФ
НДФЛ	70   68	68   51	Заработная плата	Доходы налогоплательщика	13 %	По итогам каждого  налогового периода (квартал)
Налог на прибыль	99	68	Прибыль	Денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению	20 %	Не позднее 28 марта  года, следующего

Таблица 2.2 - Структура налоговой системы Зиловской дистанции пути

 

Налог	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Транспортный налог	10083	11539	19468	37406	3410
НДС	14858	37626	50914	222150	117220
Налог на имущество организаций	0	0	0	0	0
НДФЛ	47502	4476	10931	16128	21169
Налог на прибыль	213360	188241	29587	80979	110353
Итого	285803	241882	110897	356663	252152

Анализ налогов, уплачиваемых Зиловской дистанцией пути.

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС):

     Объектом  налогообложения НДС в Зиловской  дистанции пути, согласно ст.146 НК  РФ, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

     Налоговая  база по НДС – стоимость  реализуемых товаров. При передаче  имущественных прав налоговая  база определяется с учетом  особенностей, установленных главой 21 НК РФ.

    Налоговый  период – квартал.

Таблица 2.3 - Динамика НДС, уплачиваемого Зиловской дистанцией пути

Налог	2008	2009	2010	2011	2012	Коэффициент прироста
НДС	14858	37626	50914	222150	117220	2009-08	2010-09	2011-10	2012-11
						22768	13288	171236	(104930)

 

Рисунок 2. Динамика НДС, уплачиваемого Зиловской дистанцией пути.

 

Таблица 2.4 - Прогноз для НДС на следующие 3 года

 

Транспортный налог.

    Объектом налогообложения в Зиловской дистанцией пути признаются автомобили и автобусы, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

    Налоговая  база определяется как мощность  двигателя транспортного средства.

    Налоговый  период – календарный год.

    Ставки установлены  законами субъектов РФ.

 

Таблица 2.5 - Динамика транспортного налога, уплачиваемого Зиловской дистанцией пути.

 

Налог	2008	2009	2010	2011	2012	Коэффициент прироста
Транспортный	10083	11539	19468	37406	3410	2009-08	2010-09	2011-10	2012-11
						1456	7929	17938	-33996

 

Рисунок 3. Динамика транспортного  налога, уплачиваемого Зиловской  дистанцией пути

 

 

 

 

Таблица 2.6 - Прогноз транспортного налога на следующие 3 года

 

Налог на имущество  организаций.

     Налог на имущество организаций является региональным налогом и вводится на конкретной территории РФ.

    Зиловская  дистанция пути является плательщиком  налога, так как имеет в собственности  движимое и недвижимое имущество,  учитываемое на балансе в качестве  объектов основных средств. Но, согласно ст. 381 НК РФ, Зиловская дистанция пути освобождается от налогообложения, так как является организацией в отношении железнодорожных путей общего пользования.

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками

1. От источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами  Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. От источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Налоговая  база. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

       Налоговым  периодом признается календарный  год.

       Налоговые  ставки:

Основная налоговая  ставка – 13 %

1. Ставка 35 % применяется в отношении следующих доходов:

а) стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  конкурсах, в целях рекламы;

б) процентных доходов  по вкладам в банках, в сумме  превышающих не облагаемую часть;

в) доходов в виде платы  за использование денежных средств кредитного потребительского кооператива.

2. Ставка 30 % применяется  в отношении всех доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами, за исключением:

     а) доходов,  в виде дивидендов – ставка 15 %;

     б) доходов  ИП – ставка 13 %;

     в) доходы  высококвалифицированного специалиста  – ставка 13 %.

3.  Ставка 9 % применяется  в отношении доходов: 

     а) от  долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов, для резидентов;

     б) в виде  процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Таблица 2.7 Динамика НДФЛ, уплачиваемого Зиловской дистанцией пути

 

Налог	2008	2009	2010	2011	2012	Коэффициент прироста
НДФЛ	47502	4476	10931	16128	21169	2009-08	2010-09	2011-10	2012-11
						-43026	6455	5797	5041

 

Рисунок 4. Динамика НДФЛ, уплачиваемого Зиловской дистанцией пути.

 

Таблица 2.8 - Прогноз для НДФЛ на следующие 3 года

 

Налог на прибыль

 

  Объектом обложения  признается прибыль, полученная  за отчетный период и определяемая  как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

  В доходах, получаемых  Зиловской дистанцией пути выделяют:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг);

- внереализационные доходы.

  Налоговой базой  является денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.

  Налоговый период  – календарный год.

  Отчетный период  – первый квартал, полугодие,  девять месяцев.

  Налоговая ставка  установлена в размере 20 %.

 

Таблица 2.9 Динамика налога на прибыль, уплачиваемого Зиловской дистанцией пути

Налог	2008	2009	2010	2011	2012	Коэффициент прироста
Налог на прибыль	213360	188241	29587	80979	110353	2009-08	2010-09	2011-10	2012-11
						-25119	-158654	51392	29374

 

 

Рисунок 5. Динамика налога на прибыль, уплачиваемого Зиловской  дистанцией пути.

 

Таблица 2.10 - Прогноз для налога на прибыль на следующие 3 года

 

 

2.2 Расчет налоговой нагрузки

 

   Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

   В методологии  налогового планирования выделяют разные методы определения налогового бремени. Как правило, методики определения налоговой нагрузки различаются по двум основным направлениям:

- по структуре налогов,  включаемых в расчет;

- по показателю, с которым  сравнивают уплачиваемые налоги.

  В данной курсовой работе налоговая нагрузка рассчитана по двум методикам: методике Минфина РФ и методике Е.А. Кировой.

 

Таблица 2.11 - Исходные данные для расчета налоговой нагрузки

Показатель	Обозначение	2008 г.	2010 г.	2012 г.
Выручка от реализации		3951120	547901	2043577
Выручка (без НДС)	В	3348407	464323	1731845
Прибыль до налогообложения	П	1066802	147933	551766
Социальные отчисления	СО	51364	7123	26567
Расходы на оплату труда	ОТ	434623	62909	227794
Общая сумма налогов	Н	285803	110897	252152

Расчет налоговой нагрузке по методике Минфина РФ.

   Департаментом  налоговой политики Министерство  финансов РФ разработана собственная  методика. Тяжесть налогового бремени,  по этой методики, принято оценивать  отношением всех уплачиваемых  налогов к выручки от реализации (в %).

НН = Н/В * 100 %, где 

НН – показатель налоговой  нагрузки;

Н – сумма всех налогов;

В – выручка от реализации.

Таблица 2.12 - Расчет налоговой нагрузки.

Показатель	2008 г.	2010 г.	2012 г.
Общая сумма налогов	285803	110897	252152
Выручка	3348407	464323	1731845
Налоговая нагрузка	8,5 %	23,9 %	14,6 %

    Такой расчет  не позволяет определить влияние  изменения структуры налогов  на показатель налогового бремени,  поскольку рассчитанная по этой  методике налоговая нагрузка  характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Расчет налоговой нагрузке по методике Е. А. Кировой.

   Данная методика предполагает расчет абсолютного и относительного показателей.

а) абсолютная НН = Н - НДФЛ

б) относительная НН

 ВВС = ОТ + П + Н  + СО, где

ВВС – вновь созданная  стоимость;

ОТ – оплата труда;

П – прибыль;

Н – сумма всех налогов;

СО – социальные отчисления.

Формула для расчета  налоговой нагрузки:

 

НН = Н / ВСС

 

Таблица 2.13 - Расчет абсолютной налоговой нагрузки

 

Показатель	2008 г.	2010 г.	2012 г.
Общая сумма налогов	285803	110897	252152
НДФЛ	47502	10931	21160
Налоговая нагрузка	238301	99966	230992

 

Таблица 2.14 - Расчет относительной налоговой нагрузки

 

Показатель	2008 г.	2010 г.	2012 г.
Общая сумма налогов	285803	110897	252152
ВСС	1838592	328862	1058279
Налоговая нагрузка	15,5 %	33,7 %	23,8 %

 

   Преимуществом  данной методики является то, что она позволяет сравнивать  налоговую нагрузку предприятия  в независимости от его отраслевой принадлежности.