Оптимизация налогов и сборов на примере ОАО “Хабаровск”

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Уфимский  государственный авиационный технический

университет

Институт  экономики и управления 

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 
 

Курсовая работа 

По дисциплине: «Организация и методика налогового консультирования»

На тему: «Оптимизация налогов и сборов на примере

ОАО “Хабаровск”»  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                  Выполнила: студент группы Н – 509

                                                     Власова А.А.

                                       Проверила:науч. Рук.

                                                                                     Зуева Ольга Константиновна 
 

   Уфа – 2008 

Содержание 
 
 
 

1. Практическая  часть…………………………………………………….…22
0. 4.1. Определение  налоговой нагрузки на примере  ОАО «Хабаровск»………………………………….…………………………………22
0. 4.2. Расчет  налоговой нагрузки по методике  политики МФ РФ………...23
0. 4.3. Расчет  налоговой нагрузки по методике М.Н. Крениной……….…27
0. 4.4. Расчет  налоговой нагрузки по методике  А. Кадушина и Н. Михайловой………………………………………………………………………28
0. 4.5. Расчет  налоговой нагрузки по методике  Е.А. Кировой……….……30
0. 4.6.  Расчет  налоговой нагрузки по методике  М.И. Литвина………...…..33
0. 4.7. Расчет  налоговой нагрузки по методике  Т.К. Островенко………....36

3. Практическая  часть

     4.1. Определение  налоговой нагрузки  на примере ОАО  «Хабаровск»

     Открытое  акционерное общество «Хабаровск» в соответствии с Уставом занимается производством теплоизоляционных материалов. Организация зарегистрирована по адресу: г.Уфа, Индустриальное шоссе 56

     В штате числятся 350 сотрудников.

     Расчет  налоговой нагрузки помогает предприятиям сопоставить выручку и уплачиваемые ими налоги.

     ОАО «Хабаровск» в 2006 году является плательщиком следующих налогов:

     Таблица 1. 

            В 2006 г. налоговые обязательства ОАО «Хабаровск» перед бюджетом выглядит следующим образом: 

     Таблица 2.

     Налог на добавленную стоимость = Выручка  от реализации * 0,18 - НДС по приобр. ценностям  = 138289*0,18 – 326 = 24566,02 млн.р.

     Налог на прибыль = Прибыль до н/о * 0,24 = 10721 * 0,24 = 2573,04 млн.р.

     ФОТ = Себестоимость*0,1 = 123254*0,1 = 12325,4 млн.р.

     ЕСН и отчисление на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний = ФОТ * 26% = 12325,4 * 0,26 = 3204,60 млн.р.

     Среднегод-я  ст-ть имущества = (Основные средства на начало отчетного периода + Основные средства на конец периода)/2 = (37310 + 36718)/2 = 37014 млн.р. 

     Налог на имущество = Среднегод-я ст-ть имущества * 2,2% = 37014 * 0,022 = 814,31 млн. р.

     Наибольший  удельный вес в общей сумме  налогов имеет НДС- 78,8%; на втором месте ЕСН и отчисление на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

     – 10,3%; на третьем месте налог на прибыль – 8,3%; на четвертом месте налог на имущество – 2,6%. 

     Деятельность  ОАО «Хабаровск» в 2006 году характеризуется следующими экономическими показателями:

     Таблица 3. 

     Среднегодовая валюта баланса =(баланс на начало отчетного года + баланс на конец отчетного года)/2 = (117548 + 126763)/2 = 122155,5 млн. р.

       ФОТ=10% от себестоимости

     ФОТ=(123254*10%)/100%=12325,4 млн. р.

     Амортизация основных средств 12% от себестоимости

     Амортизация ОС = (123254*12%)/100% = 14790,48 млн. р.

     Материальные  затраты = Запасы + Управленческие расходы = 35626 + 0 = 35626 млн. р.

     Среднегод-я  ст-ть имущества = (Основные средства на начало отчетного периода + Основные средства на конец периода)/2 = (37310 + 36718)/2 = 37014 млн.р.

     Среднегодовая величина собственного капитала = =  (итого по разделу Ш на начало отч. периода)+(итого по разделу Ш на конец отч. периода)/2 = (98160 + 102879)/2 = 100519,5 млн.р. 

     Определим налоговую нагрузку ОАО «Хабаровск» в 2006 году с помощью различных методик. 

     4.2. Расчет  налоговой нагрузки  по методике налоговой политики МФ РФ

     Для начала воспользуемся методикой  Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели.

     Экономические показатели:

     Таблица 4.

     Налоговая нагрузка  по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

     НБ = (Нобщ./Вобщ)*100% = (31157,97 / 138289)*100% = 22,53% 

     Таким образом доля налоговых обязательств ОАО «Хабаровск» в выручке 2006 года составляет 22,53%.

     Однако  данная методика не позволяет детализировать расчеты, поскольку расчеты по ним ограничены всего двумя показателями, и не позволяет учесть влияние таких экономических показателей, как затраты и прибыль.

     Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени  воспользуемся методикой М. Крейниной.

     4.3. Расчет налоговой нагрузки по методике М. Н. Крениной

     Данная  методика опровергает мнение о том, что большой размер налогов, включенных в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить  размер прибыли, и соответственно, сумму налога на прибыль.

     Для этого нам необходимы следующие  экономические показатели:

     Таблица 5. 

     Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) = Себестоимость за отчетный период – НДС по приобретенным ценностям  на конец отч.периода = 123254 – 326 = 122928 млн.р. 

     Фактическая прибыль остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ОАО «Хабаровск» (Пч) = Прибыль(убыток) до н/о за отчетный период – налог на прибыль за отчетн.период = 10721 – 3186 = 7535 млн.р. 

     Налоговая нагрузка ОАО «Хабаровск» в 2006 году в соответствии с этой методикой составит:

     НБ = (В –Ср – Пч)/(В – Ср)*100% = (138289 – 122928 – 7535)/( 138289 – 122928) * 100%= 50,95%

     Расчет  налоговой нагрузки показал, что  совокупные налоговые обязательства  ОАО «Хабаровск» в 50,95 раз больше, чем чистая прибыль общества.

     Данная  формула показывает, во сколько раз сумма уплаченных налогов отличается от прибыли экономического субъекта.

     Однако  данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

     4.4. Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой

     Эта методика позволяет сравнить количественное изменение доли налогов в добавленной  стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

     Деятельность  ОАО «Хабаровск» в 2006 году характеризуется следующими экономическими показателями:

     Таблица 6.

     Затраты на оплату труда с учетом ЕСН отчисление на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП) = (ФОТ+ЕСН) = 12325,40+3204,60 = 115530 млн.р.

     Чистая  прибыль (Чп) = Прибыль до н/о –  налог на прибыль = 10721 – 2573,04= 8147,96 млн.р.

     Эти показатели необходимы для расчета  вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

     Рассчитаем  вновь созданную стоимость:

     ВСС = В- Мз – АМ + Вд – Вр = 138289- 35626- 14790,48+0-0 =

     = 87872,52 млн.р.

     Рассчитаем  добавленную стоимость:

     ДС = ВСС + АМ = 87872,52 + 14790,48 = 102663 млн.р.

     С помощью добавленной стоимости  рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной  стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого  социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.

     Ко = ДС/В= 102663 / 138289=0,74 

     Кзп = ЗП/ДС=115530/102663 =1,13 

     Кам =АМ/ДС=14790,48/102663=0,14 

     Расчет  структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 74%, доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 113%,а доля амортизационных отчислений добавленной стоимости – 14%.

     Для расчета налогового бремени по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Хабаровск» в соответствии с приказом Министерства финансов РФ Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н,03 – 6/пз.

     Расчет  чистых активов ОАО «Хабаровск» проведем в таблице:

     Таблица 7. 

     Рассчитаем  налоговую нагрузку ОАО «Хабаровск» в 2006 году с учетом чистых активов:

     НБ = (сумма всех налогов / чистые активы)/ (чистая прибыль /чистые активы) = (31157,97/58286) /(8147,96/58286)= 3,82% 

     В результате расчетов мы выяснили, что  чистая прибыль ОАО «Хабаровск» отличается от совокупных налоговых обязательств в 2006 году всего лишь в 3,82 раза.

     Показатель  налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, отличается в несколько  раз от показателя налоговой нагрузки , рассчитанного по предыдущей методике. Это объясняется тем, что формула, предлагаемая А. Кадушиным и Н. Михайловой, более точна из-за включения в расчет чистых активов общества. 

     4.5. Расчет  налоговой нагрузки  по методике  Е.  А. Кировой

     Для полноты характеристики налогового бремени ОАО «Хабаровск» воспользуемся методикой Е.А.Кировой и рассчитаем относительную налоговую нагрузку. Источником уплаты налоговых платежей признается добавленная стоимость.

     Для этого нам необходимы следующие  экономические показатели:

     Таблица 8. 

     Налоговые платежи (НП) = Сумма всех налогов  – ЕСН = 31157,97 – 3204,60 = 27953,37

     По  формуле, предлагаемой  в данной методике, вычислим относительную налоговую  нагрузку:

     Дн = ((НП + СО)/ВСС)*100% = ((27953,37 +3204,60) / 87872,52)*100% = 35,5%

     В результате расчетов по этой методике был учтен такой показатель, как  вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки 35,5% ОАО «Хабаровск» в 2006 году в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости.

     6. Расчет  налоговой нагрузки  по методике М.  И. Литвина

     Данная  методика позволяет собрать практически  ценные сведения по конкретному предприятию.

     Дополним  расчеты налоговой нагрузки расчетами по методике М.И. Литвина.  Для этого нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Аргон Прайм» в 2005 году.

     Таблица 9.

     Затраты (З) Себестоимость за отчетный период + управленческие расходы за отчетный период = 123254 + 0 = 123254 тыс. руб.

     Ср = 368597 + 22479 = 391076

     Преобразуем формулу М.И. Литвина с учетом данных условного примера и определим налоговую нагрузку ОАО «Хабаровск»  в 2006 году:

     Т=(ST/TY)*100%=(НДС/В+ЕСН/З+НИ/СНсгод)*100% = (24566,02/138289+3204,60/123254+814,31/37014)*100%=23,2%

     В результате проведенных расчетов были сопоставлены налоговые платежи ОАО « Хабаровск» с источником их возникновения (начисления): косвенные налоги с выручкой, единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с затратами, налог на имущество со среднегодовой стоимостью имущества. Такое сопоставление налогов с источником их возникновения (начисления) теоретически обоснованно, но в общей формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.

     4.7. Расчет  налоговой нагрузки  по методике Т. К. Островенко

     С целью детализации расчетов воспользуемся  методикой Т.К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку  дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

     Кроме того, данная методика не ограничена одним  показателем, характеризующим тяжесть  налогового бремени, а предлагает целую  систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам  расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, описанных в настоящем учебном пособии.

     Для работы по этой методике нам понадобятся  следующие показатели ОАО  «Хабаровск» за 2006 год:

     Таблица 10.