Оптимизация налога на прибыль

       ГОУ ВПО Российская экономическая академия имени Г.В. Плеханова

       Кафедра налогов и налогообложения

       Кафедра экономики организации 
 

       Комплексная  междисциплинарная 

       курсовая  работа

       по  дисциплинам

       «Федеральные  налоги и сборы» и «Экономика организации»

       на  тему:

       «Оптимизация  налога на прибыль» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Выполнила студентка 3 курса

       Финансового факультета

       группы 1-232

       Максимова Юлия Андреевна 
 
 
 

       Москва, 2011 г. 
 

       СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение   ………………………………………………………………………………  3 

1) Прибыль предприятия:  понятие, виды, функции………………………………….. 5

2). Налог на  прибыль краткая характеристика  и методы оптимизации…………….16

3) Определение   наиболее эффективного метода  оптимизации налога на прибыль 

на примере  ООО «Морозко» ………………………………………………………...  32 

Заключение……………………………………………………………………...….…   36 

Список использованной литературы………………………………………..…….…  38 

       Приложение  № 1(Налоговая декларация по налогу на прибыль)

       Приложение  № 2(Заявление о переходе на УСН)

       Приложение  № 3(Налоговая декларация по УСН)

       Приложение  №4 (Дефектная ведомость)

       ВВЕДЕНИЕ

       Прибыль- это конечный финансовый результат и главная цель предпринимательской и производственной деятельности, характеризующая эффективность работы хозяйствующих субъектов, которые в процессе функционирования стремятся к получению наибольшей прибыли и путем производства и реализации востребованных рынком товаров, работ и услуг.

       Получение прибыли, и ее наращивание является экономическим условием успешного  функционирования предприятий, отраслей и народного хозяйства в целом. Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования предпринимательской и производственной деятельности, финансовой основой ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива отдельного предприятия и всего населения страны.

       За  счет прибыли обновляются основные фонды, расширяются масштабы производства, создаются предпосылки для роста эффективности производства, повышения конкурентоспособности предприятия. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами, поэтому прибыль является важнейшим обобщающим показателем эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия.

       Прибыль также является основной базой формирования бюджетов различных уровней - от местного до федерального - и показателем уровня национального дохода. Чем большую прибыль получают предприятия, тем больше отчислений из этой прибыли на налоги и формирование бюджетов.

       Однако, тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

       Стремление  избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Пока есть государство, пока есть частная собственность государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

       Основной  целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, и, как следствие, увеличение реальных возможностей для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства. Этим и обусловлена актуальной выбранной темы

       В данной курсовой работе рассмотрены вопросы касающиеся законных (легальных) способов уменьшения налоговых платежей

       Налоговая оптимизация, минимизация  налогов - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

       Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

       Цель  курсовой работы - Рассмотреть основные методы оптимизации налога на прибыль и сделать вывод о наиболее оптимальном для исследуемого предприятия. Данная цель требует постановки следующих задач:

       Задачи

       1. Подробно изучить такие вопросы как: определение прибыли в экономической теории, её функции и виды, порядок формирования и распределения, а так же  определить значение прибыли для целей налогообложения;

       2. Дать краткую характеристику  налога на прибыль  его основных  элементов и определить особенности его взимания

       3 Дать понятие налоговой оптимизации  определить связь с такими понятиями как

       4. Сделать обзор основных методов  оптимизации налога на приль:  раскрыть их преимущества и недостатки

       5. На примере  конкретного предприятия  ООО «Морозко» рассчитать налог  на прибыль при применении различных методов оптимизации и на основе этого преложить рекомендации о наиболее эффективном методе оптимизации в данном случае.

       Объектом  исследования в настоящей работе является ООО «Морозко».

       Информационной  базой исследования явилась литература по бухгалтерскому и налоговому учету , публикации экономических журналов и газет.

       Структура работы: В соответствии с поставленными задачами в работе выделяются три главы 

1. Прибыль организации: понятие виды функции и значение.

       Прибыль - это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу  этих  товаров. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности

       Функции прибыли

       Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие основные функции:

1. Прибыль является показателем, отражающим эффективность производства и оценивающим хозяйственную деятельность предприятия (оценочная функция).
2. Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стимулирующая функция).
3. Прибыль является источником формирования бюджетных ресурсов и внебюджетных фондов (фискальная функция).

       Значение прибыли

       Значение прибыли состоит в том, что она выполняет вышеперечисленные функции. Под сомнение можно поставить лишь функцию оценки. Да, прибыль является далеко не единственным показателем деятельности предприятия . Она показывает финансовый результат, однако он не всегда свидетельствует об  эффективности  производства,  качестве   произведенной продукции, состоянии  производительности  труда,  уровня  расходов  и  т.д.

       Большая прибыль зачастую говорит не о  высокой эффективности работы, а  о монополизме, обмане, манипулировании  рынком, о пренебрежении общественными интересами (социальные нужды экология охрана окружающей среды).

       Кроме того, мы не можем использовать показатели прибыли для оценки перспективности  бизнеса. Прибыль, измеряют результаты прошлой деятельности компании, но не ее будущий потенциал. Ориентация предприятия на прибыль порождает своеобразное поведение на рынке, ориентированного на краткосрочный успех. Управленцы могут например поднять текущие доходы путем сокращения издержек, снижения затрат на разработки и инновации , ограничения инвестиций. На деле же большинство таких программ по улучшению прибыльности не что иное, как растрата активов компании. Вместо того, чтобы свидетельствовать о возросшем потенциале, быстрые успехи в доходах нередко говорят скорейшем крахе компании . Можно, производить продукты по простейшей технологии, сократить затраты на рабочую силу и материалы, за счет чего сильно снизить издержки производства и существенно за короткий промежуток времени увеличить прибыль от производственной деятельности. Но если при этом упадет качество продукта, то вскоре, как реакция потребителей на данный факт, рыночная доля и прибыль начнут падать

        Говоря об оптимизации прибыли мы не должны задаваться целью лишь её максимизации  любыми методами. Руководители должны  уметь выбрать для себя многоцелевую перспективу и удовлетворять запросы самых разных групп интересов: например интересы потребителей, инвесторов, своих работников, государственные ну и свои в том числе.

       Содержание  стимулирующей функции прибыли состоит в  том,  что  прибыль одновременно  является  финансовым   результатом   и   основным   источником собственных финансовых ресурсов  предприятия,  т.  е.  реальное  обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. За  счет  доли чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после  уплаты  налогов и других обязательных платежей,  осуществляется  финансирование  мероприятий по   расширению   производственной   деятельности,   научно-техническому   и социальному  развитию  предприятий,  материального   поощрения   работников. Акционерное,  арендное,  частное или   другой   формы   собственности   предприятие,    получив    финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и  в  каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после  уплаты  налогов  в  бюджет  и других обязательных платежей и отчислений.

       Стремление  к получению  прибыли  ориентирует  товаропроизводителей  на увеличение  объема  производства  продукции,  нужной  потребителю,  снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не  только цель предпринимательства, но  и  удовлетворение  общественных  потребностей.

       Для хозяйствующего субъекта прибыль является сигналом,  указывающим  на  то, где можно  добиться  наибольшего  прироста  стоимости,  создает  стимул  для инвестирования в эти сферы. Свою  роль  играют  и  убытки.  Они  высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации  производства  и  сбыта продукции.

       Наконец, прибыль является одним из  источников  формирования  бюджетов разных уровней, внебюджетных фондов. Она поступает в бюджеты в виде  налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется  для  финансирования общественных  потребностей,  обеспечения   выполнения   государством   своих функций,   государственных   инвестиционных,    производственных,    научно- технических и социальных программ.

Виды прибыли

       Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от реализации без  НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.

       Формирование выручки ввязано с особенностями выполняемых работ и применяемыми формами расчетов. Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ выполненных по договорам подряда и субподряда. Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ. В торговле, снабженческих и сбытовых организациях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров. Валовый доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На транспорте и связи выручка отражает средства, полученные за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта и связи с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

       В валовую прибыль включено также  превышение выручки от реализации основных фондов и иного имущества, что, прежде всего, означает прирост капитала. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества - это финансовый результат не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе хозяйствующего субъекта. Предприятие вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать свое имущество: здания, сооружения, оборудование, транспортные сродства, материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый же результат имеет место только при продаже перечисленных видов. Он определяется как разница между выручкой от реализации имущества (за вычетом НДС, спецналога) и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации, скорректированной на коэффициент инфляции.

       Влияние на величину валовой прибыли оказывают  и доходы и расходы от внереализационных  операций. Финансовые результаты от внереализационных  операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанных с реализацией продукции, основных фондов, иного имущества, выполнением работ и услуг. Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям.

       К доходам по внереализационным  операциям относят:

- доходы, подученные  на территории РФ и за пределами  от долевого участия в деятельности  других предприятий (т.е. часть  прибыли, поступающая учредителю в оговоренном размере или дивиденды по акциям пакетом которых владеет предприятие);

- дивиденды  по акциям, доходы по облигациям  и другим ценным бумагам;

- доходы от  сдачи имущества в аренду;

- доходы от  дооценки производственных запасов  и готовой продукции;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции, а также доходы от возмещения убытков;

- прибыль прошлых  лет выявленная в отчетном  году (суммы, поступившие от поставщиков  по перерасчетам за услуги  и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную продукцию);

-положительные  курсовые разницы по валютным  счетам и операциям;

- проценты  по денежным средствам, числящимся  на счетах предприятия.

К расходам по внереализационным операциям относят:

-затраты по  аннулированным производственным  заказам, а также на производство не давшее продукции, исключая потери возмещаемые заказчиками;

-затраты на  содержание законсервированных  мощностей, за исключением затрат возмещаемых из других источников;

-не компенсируемые  виновниками потери от простоев  по внешним причинам;

- потери от  уценки производственных запасов  и готовой продукции;

- убытки по  операциям с тарой;

- судебные  издержки и арбитражные сборы;

- признанные  предприятием штрафы, пени, неустойки и возмещение причиненных убытков;

- суммы сомнительных  долгов по расчетам с другими  предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки по  операциям прошлых лет выявленные  в отчетном году, убытки от Списания безнадежной дебиторской задолженности;

- некомпенсируемые  потери от стихийных бедствий, включая затраты связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;

-некомпенсируемые  убытки в результате пожаров,  аварий и других экстремальных условий;

- убытки от  хищений, виновники которых не  установлены;

       -отрицательные  курсовые разницы по валютным  счетам, а также по операциям с валютой.

       Так как валовая прибыль хотя и  установлена законодательно, но не отражается в балансе целесообразно использовать тождественное (до принятия соответствующего нормативного документа) понятие балансовой прибыли. Балансовая прибыль - конечный финансовый результат отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех его хозяйственных операций и оценки статей баланса.

       Балансовая  прибыль используется для оценки эффективности производства, выявления динамики ее роста и определения общей рентабельности деятельности. Валовая же прибыль используется для целей налогообложения прибыли, для чего состав внереализационных доходов и убытков корректируется на величину штрафов, пени перечисленных в бюджет.

       Чистой  прибылью - называют прибыль, остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.

        Распределение и использование прибыли предприятия

       Распределение и использование прибыли  является  важным  хозяйственным процессом, обеспечивающим  как  покрытие  потребностей  предприятия,  так  и формирование доходов государства.

       Механизм  распределения прибыли должен  быть  построен  таким  образом, чтобы способствовать  повышению  эффективности  производства,  стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

       В зависимости от объективных  условий  общественного  производства  на различных этапах  развития  отечественной  экономики  система  распределения прибыли  менялась  и  совершенствовалась.   Одной   из   важнейших   проблем распределения прибыли как  до  перехода  на  рыночные  отношения,  так  и  в условиях  их  развития  является  оптимальное  соотношение   доли   прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в  распоряжении  хозяйствующих субъектов.

       С развитием рыночных отношений предприятия  имеют  право  использовать полученную прибыль  по  своему  усмотрению,  кроме  той  ее  части,  которая подлежит обязательным  вычетам,  налогообложению  и  другим  направлениям  в соответствии с законодательством.

       Таким образом, возникает необходимость  в четкой системе  распределения прибыли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой  прибыл (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

       Экономически  обоснованная  система  распределения  прибыли  в  первую очередь  должна  гарантировать  выполнение  финансовых  обязательств   перед государством  и  максимально  обеспечить  производственные,  материальные  и социальные нужды предприятия.

       Объектом  распределения на предприятии является балансовая прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно регулируется только часть прибыли, поступающая в бюджет. Определение направлений расходования прибыли остающейся в распоряжении предприятия находится в его компетенции. Очевидно, что вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль увеличивающую стоимость имущества (т.е. участвующую в накоплении) и прибыль, направляемую на потребление (не увеличивающую стоимость имущества). Если прибыль не расходуется она остается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала. Наличие такой прибыли свидетельствует о наличии источника для дальнейшего развития предприятия.

       Таким образом, прибыль распределяется между  государством, предприятием и собственниками. Налоговые платежи не должны влиять на заинтересованность предприятия в результатах деятельности. Распределение между предприятием и собственниками должно учитывать не только современное положение предприятия, но и перспективы его развития.

       Формирование  фондов и резервов вышестоящих организаций (холдингов, консорциумов) за счет прибыли входящих в них предприятий осуществляется по нормативам, устанавливаемым вышестоящим органом управления. Эти нормативы носят индивидуальный характер и зависят от финансового положения хозяйствующего субъекта.

       На  предприятии распределению подлежит чистая прибыль, из которой также возможны некоторые налоговые отчисления в местные бюджеты и финансовые санкции.

       Распределение прибыли регламентируется в уставных документах предприятия. В соответствии с уставом создаются фонды: потребления, накопления, социальной сферы. Если фонды не создаются, то в целях планового расходования средств составляются соответствующие сметы на развитие производства, социальные нужды, материальное поощрение работников, благотворительные цели.

       К расходам связанным с развитием производства относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоение новой продукции и технологических процессов, затраты связанные о техническим перевооружением производства, расширением предприятия, проведением природоохранных мероприятий, расходы по погашению долгосрочных кредитов. Накопленная прибыль может быть направлена в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, а также может перечисляться вышестоящим организациям, концернам, ассоциациям, союзам.

       Распределение на социальные нужды включает расходы  по эксплуатации социально-бытовых  объектов, финансирование строительства  объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий.

       К материальным поощрениям относятся  выплаты премий работникам за достижения в труде, оказание материальной помощи, единовременные пособия, компенсация  стоимости питания.

       В  акционерных  обществах   основной   целью   распределения   прибыли предприятия  является  обеспечение  необходимой   пропорциональности   между текущими выплатами дивидендов и обеспечением роста рыночной стоимости  акций предприятия за счет капитализации части  прибыли.  Капитализация  прибыли  - это превращение финансовых средств в капитал.

       Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет  чистой  прибыли,  предприятие   должно   стремиться   к   установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем,  чтобы учитывать условия рыночной  конъюнктуры  и  вместе  с  тем  стимулировать  и поощрять результаты труда работников предприятия.

       Расширение  процессов реформирования экономики  в  направлении  создания полноценных   рыночных   отношений   сопровождается   расширением   операций субъектами хозяйственной деятельности на  рынке  ценных  бумаг.  Предприятия различных форм собственности могут вкладывать  (инвестировать)  часть  своей чистой прибыли в приобретение  акций  акционерных  обществ,  облигаций  (как других предприятий, так и муниципальных,  государственных).  Альтернативными формами  инвестирования  чистой  прибыли  могут  быть  вложения  средств   в совместные  предприятия  (в  т.ч.  с  участием  иностранного  капитала),  их размещение на банковских депозитах, в других формах финансовых вложений.