Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

Оглавление

Оглавление 1

Введение 2

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами 3

1.1 Понятие и роль внебюджетных фондов 3

1.2 Характеристика внебюджетных фондов 5

1.2.1 Пенсионный фонд 5

1.2.2 Фонд социального страхования 7

1.2.3 Фонд медицинского страхования 8

1.3 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами 10

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами 12

2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды 12

2.2 Расчеты с Пенсионным Фондом 13

2.3 Расчеты с Фондом Социального страхования 14

2.4 Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования 16

Заключение 17

Список литературы 18 

Введение

     Тема  курсовой работы - организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными  фондами. Актуальность темы заключается  в том, что через государственные  внебюджетные фонды осуществляется перераспределение части национального  дохода в интересах отдельных  социальных слоев населения.

     Государственные социальные внебюджетные фонды являются целевыми централизованными фондами  финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц  и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.

     Целью написания данной работы является изучение теоретических основ и практики расчетов организации с внебюджетными.

     Основными задачами курсовой работы являются:

     1. Рассмотреть понятию внебюджетные  фонды.

     2. Определить роль внебюджетных  фондов.

     3. Дать краткую характеристику  Пенсионному Фонду, Фонду социального  страхования и фонду обязательного  медицинского страхования.

     4. Изучить нормативное регулирование  расчетов с внебюджетными фондами.

Глава 1. Теоретические  основы организации  бухгалтерского учета  расчетов с внебюджетными фондами

1.1 Понятие и роль внебюджетных фондов

     Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов  Российской Федерации и предназначенный  для реализации конституционных  прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение  в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

     Внебюджетные  фонды государства являются важным звеном государственных финансов. Они  находятся в собственности государства, но являются автономными. Имеют, как  правило, строго целевое назначение и решают две важные задачи:

     обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики;

     расширение  социальных услуг населения.

     Внебюджетные  фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета  определенных расходов, имеющих важное значение, другой - формирование внебюджетного  фонда с собственными источниками  доходов для определенных целей. Также фонды появляются в связи  с возникновением новых ранее  неизвестных расходов, которые заслуживают  особого внимания со стороны общества. В этом случае по предложению правительства  законодательный орган принимает  специальное решение об образовании  данного внебюджетного фонда. Специальные  внебюджетные фонды предназначены  для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

     Специальные налоги и сборы устанавливаются  законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных, местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных  субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные  средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может  быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

     Внебюджетные  фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом  особенностей:

     запланированы органами власти и управления и имеют  строгую целевую направленность;

     денежные  средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

     формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

     страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют  налоговую природу, тарифы взносов  устанавливаются государством и  являются обязательными;

     денежные  ресурсы фонда находятся в  государственной собственности, они  не входят в состав бюджетов, а также  других фондов и не подлежат изъятию  на какие-либо цели, прямо не предусмотренные  законом;

     расходование  средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или  специально уполномоченного на то органа (Правление фонда). Внебюджетные фонды - форма перераспределения и использования  финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в  бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности  строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

     Страховая природа средств внебюджетных социальных фондов является решающей причиной выделения  их из бюджета и принципиальным отличием от целевых бюджетных фондов.

1.2 Характеристика  внебюджетных фондов

     Правовой  статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются действующим законодательством  РФ.

     В России действуют следующие государственные  внебюджетные фонды:

     Пенсионный  фонд Российской Федерации;

     Фонд  социального страхования Российской Федерации;

     Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

     Ранее также функционировал Государственный  фонд занятости населения Российской Федерации, но сейчас часть его функций  исполняет Федеральная служба по труду и занятости Российской Федерации.

1.2.1 Пенсионный фонд

     Пенсионный  фонд России был образован 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в  самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда  в России появился принципиально  новый механизм финансирования и  выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления  обязательных страховых взносов  работодателей и граждан.

     Пенсионный  фонд России является самостоятельным  финансово - кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в  соответствии с законодательством  Российской Федерации и Положением о ПФР, в целях государственного управления финансами пенсионного  обеспечения.

     В структуре Пенсионного фонда - 7 Управлений в Федеральных округах Российской Федерации, 81 Отделение Пенсионного  фонда в субъектах РФ, а также  ОПФР в г. Байконур (Казахстан), а  также свыше 2 500 территориальных  управлений во всех регионах страны. В  системе ПФР трудится более 133 000 специалистов. На рис.1.1 представлена структура Пенсионного фонда России. 

     Рис.1.1 Структура ПФР 

     Пенсионный  фонд осуществляет ряд социально  значимых функций:

     учет  страховых средств, поступающих  по обязательному пенсионному страхованию;

     назначение  и выплата пенсий. Среди них  трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств  Фонда получают пенсии 38,5 млн. российских пенсионеров;

     назначение  и реализация социальных выплат отдельным  категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и т.д.

     персонифицированный учет участников системы обязательного  пенсионного страхования. В системе  учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

     взаимодействие  с работодателями - плательщиками  страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических  лиц;

     выдачу  сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

     управление  средствами пенсионной системы, в т. ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную  управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

     реализацию  Программы государственного софинансирования пенсии. По состоянию на август 2009 года в Программу вступили свыше 1 500 000 россиян.

1.2.2 Фонд социального  страхования

     Фонд  социального страхования Российской Федерации является специализированным финансово-кредитным учреждением  при Правительстве Российской Федерации.

     Основными задачами Фонда являются:

     обеспечение гарантированных государством пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при  рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия  на погребение или возмещение стоимости  гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

     участие в разработке и реализации государственных  программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального  страхования;

     осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

     разработка  совместно с Министерством труда  и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений  о размерах тарифа страховых взносов  на государственное социальное страхование;

     организация работы по подготовке и повышению  квалификации специалистов для системы  государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей  и населения по вопросам социального  страхования;

     сотрудничество  с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями  по вопросам социального страхования.

     С 1 января 2001 года взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды уплачиваются в составе единого социального  налога (взноса), порядок исчисления и уплаты которого установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

1.2.3 Фонд медицинского  страхования

     Система обязательного медицинского страхования  создана с целью обеспечения  конституционных прав граждан на получение бесплатной медицинской  помощи, закрепленных в ст.41 Конституции  РФ.

     Обязательное  медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации  равные возможности в получении  медицинской и лекарственной  помощи, предоставляемой за счет средств  обязательного медицинского страхования  в объеме и на условиях, соответствующих  программам обязательного медицинского страхования.

     Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан созданы  Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

     Основными задачами Федерального фонда являются:

     финансовое  обеспечение установленных законодательством  Российской Федерации прав граждан  на медицинскую помощь за счет средств  обязательного медицинского страхования  в целях, предусмотренных законом  Российской Федерации " О медицинском  страховании граждан в Российской Федерации";

     обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного  медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

     аккумулирование финансовых средств Федерального фонда  для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

     Задачами  территориальных фондов обязательного  медицинского страхования являются:

     обеспечение реализации Закона Российской Федерации "О медицинском страховании  граждан в Российской Федерации";

     обеспечение предусмотренных законодательством  РФ прав граждан в системе ОМС;

     обеспечение всеобщности обязательного медицинского страхования граждан;

     достижение  социальной справедливости и равенства  всех граждан в системе ОМС.

     Для выполнения этих задач ТФОМС наделен  рядом функций, наиболее значимыми  из которых являются:

     аккумулирование финансовых средств на ОМС;

     осуществление финансирования ОМС, проводимого страховыми медицинскими организациями, заключившими договоры ОМС;

     осуществление финансово - кредитной деятельности по обеспечению системы ОМС;

     разработка  территориальных правил ОМС;

     выравнивание  финансовых ресурсов городов, направляемых на проведение ОМС;

     согласование  совместно с органами государственного управления, профессиональным медицинским  ассоциациям тарификации стоимости  медицинской помощи и территориальной  программы ОМС;

     контроль  за рациональным использованием финансовых средств в системе ОМС.

1.3 Нормативно-правовое  регулирование расчетов  с внебюджетными  фондами

     В нормативном регулировании расчетов с внебюджетными фондами с 1 января 2010 года произойдут существенные изменения.

     С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный  закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за исключением  отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением  и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратит силу (ч.2 ст.24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

     Страховые взносы должны будут перечисляться  отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование  неработающего населения, уплата которых  регулируется специальными федеральными законами.

     Но  ст.38 данного закона определено, что  права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, возникшие в отношении  налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений  главы 24 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации, действовавшей  до дня вступления в силу п.2 ст.24 настоящего Федерального закона.

     В настоящее время основным нормативным  актом, регулирующим учет расчетов по единому социальному налогу является Налоговый Кодекс РФ.

     В систему нормативного регулирования  расчетов с внебюджетными фондами  также входят:

     Федеральный закон РФ от 25.11.2008г. № 217-ФЗ "О страховых  тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

     Федеральный закон РФ от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обеспечении  пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному  страхованию"

     Федеральный закон РФ от 31.12.2002г. № 190-ФЗ "Об обеспечении  пособиями по обязательному социальному  страхованию граждан, работающих в  организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные  налоговые режимы, и некоторых  других категорий граждан"

     Постановление Правительства РФ от 3.03.2009г. №190 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой  выплаты по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний "

     Постановление Правительства РФ от 15.06.2007г. №375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному  социальному страхованию"

     Письмо  Фонда социального страхования  РФ от 11.01.2007г. № 02-17/07-132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и т.п. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Бухгалтерский  учет расчетов с внебюджетными  фондами

2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды

     Для учета расчетов с внебюджетными  фондами используется счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

     К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" могут  быть открыты субсчета:

     69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

     69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

     69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

     На  субсчете 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию" учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

     На  субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" учитываются расчеты  по пенсионному обеспечению работников организации.

     На  субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться  дополнительные субсчета.

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

     счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

     счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

     Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

     По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское  страхование. 

2.2 Расчеты с Пенсионным  Фондом

     Отчисления  в Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения  и прочих источников.

     Размер  отчислений в пенсионный фонд определяется следующим образом:

     Отчисления  в пенсионный фонд = начисленная  зар. плата*% отчислений/100.

     Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется  пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам  подряда и поручения.

     Учет  расчетов с пенсионным фондом ведут  на пассивном счете 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению".

     К нему открываются субсчета:

     69.2.1 - отчисления на накопительную  часть трудовой пенсии.

     69.2.2 - отчисления на страховую часть  трудовой пенсии.

2.3 Расчеты с Фондом  Социального страхования

     Отчисления  в Фонд социального страхования  производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

     Размер  отчислений определяется следующим  образом: 

     Отчисления  в ФСС = Начисленная зар. плата*% отчислений/100. 

     Отчисления  в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального  страхования.

     Учет  отчислений в ФСС ведется на пассивном  счете 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию".

     При значительных выплатах средств из ФСС  может быть появиться дебетовое  сальдо. Недостающая сумма возмещается  предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

     К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда  социального страхования, относятся:

     пособия по временной нетрудоспособности (больничные) ;

     пособия гражданам, имеющим детей: установленные  федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 22.12.2005г;

     пособие по беременности и родам;

     единовременное  пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности;

     единовременное  пособие при рождении ребенка;

     ежемесячное пособие на период отпуска по уходу  за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

     Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к  заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

     Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается  на основании листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам  в бухгалтерию организации.

     Величина  пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

     Максимальный  размер пособия за календарный месяц  равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник  работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный  месяц составляет 1 МРОТ.

     Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального  страхования. Размер пособия по временной  нетрудоспособности зависит от трудового  стажа работника и составляет:

     60% среднедневного заработка - для  работников с непрерывным стажем  менее 5 лет;