Организация бухгалтерского учета событий после отчетной даты

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Костромской государственный технологический университет

Институт Управления Экономики и Финансов

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

 

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет»

 

• КУРСОВАЯ

РАБОТА

 

Тема____Организация бухгалтерского учета событий после отчетной даты

 

 

Студент__________________________Трифонова София

 

• Руководитель____________________________к.э.н., доцент Смирнова Н.Д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение---------------------------------------------------------------------------------3

1 События после отчетной даты  и порядок

их отражения в бухгалтерском учете----------------------------------------------5

1.1 Понятие и классификация--------------------------------------------------------5

1.2 Оценка существенности событий  после

отчетной даты и их последствий-----------------------------------------------------7

1.3 Отражение в учете и бухгалтерском  учете событий

после отчетной даты первого вида--------------------------------------------------7

1.4 Бухгалтерский учет выплаты  дивидендов------------------------------------12

2 Условные факты хозяйственной  деятельности

и порядок их отражения в бухгалтерском учете. --------------------------------14

2.1 Вероятность наступления последствий----------------------------------------14

2.2 Оценка последствий условных  фактов-----------------------------------------17

2.3 Отражение условных фактов  в

бухгалтерском учете организации---------------------------------------------------17

3 Пример организации бухгалтерского  учета после отчетной даты ---------20

Заключение-------------------------------------------------------------------------------21

Список используемой литературы---------------------------------------------------23

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Все факты хозяйственной жизни организации можно поделить на группы: факты хозяйственной деятельности, которые должны быть отражены в отчетном периоде, и факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода. Первые признаются безусловными, вторые – условными. Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.01г. № 96н. Условный факт хозяйственной деятельности – это факт, в отношении последствий которого и вероятности возникновения этих последствий в будущем существует неопределенность, то есть содержание и результаты данного факта хозяйственной деятельности не могут быть до конца понятны пользователями бухгалтерской информации. При этом если условные факты хозяйственной деятельности, ставшие известными до представления отчетности пользователям, существенны для формирования их мнения о финансовом положении организации, то информация о них должна быть раскрыта в отчетности. Перечень условных фактов хозяйственной деятельности не является закрытым. К условным фактам, в частности, относятся:

Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

Неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили

и другие аналогичные факты.

Решение о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимается в зависимости от степени уверенности в наступлении последствий и оценки вероятности их осуществления. Последствиями условного факта хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы. Условное обязательство приводит к уменьшению экономических выгод организации, при этом под условными обязательствами рассматриваются только кредиторские обязательства. Условный актив, напротив, приводит к увеличению экономических выгод в будущем.

Цель  написания  работы  заключается  в исследовании событий после  отчетной даты и порядок их отражение в  отчетности  организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 События после отчетной  даты и порядок их отражения  в бухучете.

1.1 Понятие и классификация

Событием согласно ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н). Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.

В действующих нормативных документах не содержится определения даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому ею следует считать дату, указанную в рекомендованных формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)» и после подписей руководителя и главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления и подписания. В данном случае датой подписания годовой бухгалтерской отчетности следует считать наиболее позднюю из имеющихся дат.

События после отчетной даты принято разделять на два вида:

Подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;

Свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида). Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты.

Указанная классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций. Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации. В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие на отчетную  дату хозяйственные условия, в  которых организация вела свою  деятельность;

- события, свидетельствующие о  возникших после отчетной даты  хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Необходимость разделения событий после отчетной даты на два вида обусловлена разным порядком отражения их в учете и бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Оценка существенности  событий после отчетной даты и их последствий

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности независимо от результатов их влияния на деятельность организации и ее финансовое состояние. Результатами событий после отчетной даты являются получение прибыли или убытка; уменьшение (увеличение) актива или обязательства. Однако в бухгалтерской отчетности отражаются не все события после отчетной даты, а только те, которые оказывают существенное влияние на результаты деятельности организации. Согласно п.4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации событие признается существенным, если его нераскрытие в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5 и более процентов к общему итогу соответствующих ему данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации. Этот процент может быть определен как к итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса. При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако для каждого вида событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.

 

1.3 Отражение в бухгалтерском  учете событий после отчетной  даты первого вида

Существенные события после отчетной даты данного вида оказывают непосредственное влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние, так как они:

- напрямую связаны с деятельностью  организации в отчетном периоде (в отчетном году существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности);

- имеют, как правило, выраженную  стоимостную оценку (к моменту  подписания бухгалтерской отчетности  факты хозяйственной деятельности  в большинстве своем имеют  документальное подтверждение);

- уточняют величину числящихся  на 31 декабря остатков активов, обязательств, капитала и суммы доходов и  расходов организации.

Согласно п.9 ПБУ 7/98 события после отчетной даты первого вида отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения (корректировки) соответствующих данных бухгалтерского учета с последующим раскрытием их содержания в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Для этого необходимо соблюдение следующих действий:

- должна быть установлена существенность события после отчетной даты и принадлежность к событиям первого вида;

- до утверждения годовой бухгалтерской  отчетности производятся заключительные  учетные записи в синтетическом  и аналитическом учете на суммы, соответствующие возникшим событиям после отчетной даты первого вида;

- остатки активов, обязательств, капитала  на счетах бухгалтерского учета  и суммы доходов и расходов  организации корректируются на  конец отчетного года в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях  и убытках;

- содержание отраженных в бухгалтерском  учете событий после отчетной  даты первого вида раскрывается  в пояснительной записке к  бухгалтерскому балансу и отчету  о прибылях и убытках;

- на дату совершения события  в следующем отчетном периоде  бухгалтерская запись, ранее произведенная в учете на сумму этого события, аннулируется с составлением сторнировочной (или обратной) записи;

- одновременно в бухгалтерском  учете на дату совершения этого  события при наличии первичного  документа производится бухгалтерская запись в обычном порядке.

Необходимость сторнирования ранее произведенной записи, отражающей факт возможного наступления события после отчетной даты, обусловлена отсутствием документального подтверждения. Событие после отчетной даты может быть признано в бухгалтерском и налоговом учете только в момент его фактического совершения при наличии соответствующего первичного учетного документа.

Рассмотрим, как отражаются в учете и отчетности отдельные виды событий после отчетной даты.

Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом. Последствия этого события находят отражение в учете и отчетности в том случае, если:

по состоянию на 31 декабря в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

сумма дебиторской задолженности признана долгом, нереальным для взыскания;

имеется письменная информация о банкротстве должника.

В учете на сумму дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, составляется заключительная запись отчетного года:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если в организации предусмотрено создание резерва сомнительных долгов, списание дебиторской задолженности отражается в учете заключительными записями года по кредиту счетов расчетов в корреспонденции с дебетом счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".  для фактического списания и отражения в учете дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, являются окончательное определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании суммы долга. При этом в учете ранее произведенные записи сторнируются и составляются записи в обычном порядке. Последовательность шагов по определению и классификации событий после отчетной даты можно представить в виде следующей схемы.

 

  

Рисунок 1. Последовательность шагов по определению классификации событий после отчетной даты

 

В период составления годового бухгалтерского отчета события после отчетной даты показываются в ежедневной оборотной ведомости (форма которой приведена в приложении 8 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации») оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов»), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке «в том числе СПОД» в графах 5–10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке «в том числе СПОД» не выделяются. Одновременно события после отчетной даты

приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к Положению № 205-П. Данная форма представлена в таблице 1.

 

Таблица 1. Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты

Обороты по дебету				Обороты по кредиту				Содержание операции
Номер лицегого счета	В рублях	ин. Валюта в рублевом эквиваленте	Итого	Номер лицегого счета	В рублях	Ин. Валюта в рублевом эквиваленте	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

 

Таблица 2. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты

Номер счета		Входящие остатки на 1 января нового года			Обороты по отражению событий после отчетной даты(СПОД)						Исходящие остатки с учетом событий после отчетной даты
					По дебету			По кредиту
Первого порядка	Второго порядка	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого	В рублях	В валюте и рублевом эквиваленте	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

  

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к Положению № 205-П. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю.

 

1.4 Бухгалтерский учёт выплаты дивидендов

Начисление дивидендов за отчетный год – это событие после отчетной даты (п.п. 3, 5 ПБУ 7/98). Информация по этому событию должна отражаться пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчёту прибылях и убытках. Для отражения в бухучёте операций по начислению и выплате дивидендов используются следующие счета:

Субсчёт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» счёта 75 «Расчеты с учредителями»;

Счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Субсчёт 68-4 «Налог на прибыль» счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

Счёт 51 «Расчётный счёт организации»;

После отчётной даты делаются записи следующего содержания:

Таблица 3. Пример отражения в бухучёте расчёта по выплате дивидендов физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации и юридическим лицам

Дебет	Кредит	Сумма	Информация
Д84	К75.2	50 000 руб	Начисление чистой прибыли для  выплаты дивидендов
Д 75.2	К68.4	4 500 руб	Начисление налога на прибыль
Д 75.2	К51	45 500 руб	Выплата дивидендов участникам ООО (юр. и физ. лица)
Д 68.4	К 51	4 500 руб	Уплата налога на прибыль в бюджет

 

Таблица 4. Пример отражения в бухучёте по выплате дивидендов физическим лицам – сотрудникам организации:

Дебет	Кредит	Сумма	Информация
Д 84	К 70	50 000 руб	Начисление чистой прибыли для выплаты дивидендов
Д 70	К68.1	45 500 руб	Начисление НДФЛ
Д 70	К51	45 500 руб	Выплата дивидендов участникам ООО (сотрудникам)
Д 68.1	К 51	4 500 руб	Уплата НДФЛ в бюджет

 

Выплаты в виде дивидендов страховыми взносами не облагаются, поскольку дивиденды входят в Перечень, утверждённый Постановлением правительства № 765 от 07.07.1999.

 

 

 

 

 

 

 

 

   2 Условные факты  хозяйственной деятельности и  порядок их отражения в бухгалтерской  отчетности

   2.1 Вероятность наступления  последствий

    В зависимости от степени уверенности в наступлении последствий имеющегося на 31 декабря условного факта, организация может рассчитать его последствия для своей деятельности. ПБУ содержит в приложении таблицу перевода количественных характеристик оценки вероятности (в процентах) в качественные характеристики степеней вероятности (очень высокая, высокая, средняя, малая). Если вероятность изменения (уменьшения или увеличения) в будущем экономических выгод организации в связи с наступлением последствий условного факта составляет менее 50%, нормы ПБУ на него не распространяются (п. 3). Если вероятность изменения экономических выгод очень высока (95-100%) или высока (50-95%), такие последствия признаются в качестве условных обязательств или условных активов (п. 4). Вероятности последствий условного факта организация оценивает на основании информации, доступной ей до отчетной даты. Источниками информации могут быть существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Условное обязательство

Под условным обязательством (п. 4) понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К ним относятся:

Существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность,

Возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства разделяются на две группы (п. 6):

Существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

Возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Резервы с отражением в бухгалтерской отчетности за отчетный период создаются для существующих на отчетную дату обязательств, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, если одновременно соблюдаются условия (п. 8):

Существует высокая или очень высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, т. е. у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации;

Величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена (в денежном выражении).

Если одновременно оба условия не выполняются, резерв не создается. По определению (п. 8), когда условные обязательства признаются таковыми только в случае высокой вероятности уменьшения экономических выгод, но при этом невозможно дать достаточно достоверную оценку величины возможного обязательства, то резерв не создается. Информация о таком условном факте как о возможном обязательстве (п. 13 ПБУ 8/01) раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями пунктом 20 ПБУ 8/01. Однако пункт 20 предъявляет требования к раскрытию информации именно для случая создания резервов. Представляется, что следует руководствоваться пунктом 19, который перечисляет объем раскрываемой информации по каждому условному обязательству. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9).

Денежная оценка обязательств

Организация оценивает условное обязательство в денежном выражении (п. 14) и обязана составить соответствующий расчет. Основным критерием при оценке последствий должен стать принцип осмотрительности. Расчет должен основываться на информации, доступной на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает дополнительную информацию об условных фактах (п. 15), ей следует руководствоваться ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и скорректировать денежную оценку обязательства. Организация обеспечивает подтверждение составленного ею расчета, например, у аудиторов, оценщиков, экспертов. Каждое условное обязательство оценивается в отдельности (п. 16). Исключение - обязательства, аналогичные по характеру и порождаемой ими неопределенности, по ним допускается оценка последствий в совокупности. При этом возможна ситуация, когда в отношении одного факта вероятность уменьшения экономических выгод незначительна, однако в оценке по совокупности условных фактов вероятность уменьшения экономических выгод организации может быть высокой или очень высокой. В качестве примера приведены гарантийные обязательства по проданной организацией продукции в пределах групп однородных товаров.

При оценке величины обязательства организация может исходить из следующих особенностей оценки:

Путем выбора из некоторого набора значений,

Путем выбора из интервала значений,

Путем выбора из определенного набора интервалов значений (п. 17).

Если выбор производится из набора значений, в качестве оценки принимается средневзвешенная величина, рассчитываемая как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

 

 

 

2.2 Оценка последствий  условных фактов

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Условные активы для целей настоящего Положения не подлежат оценке в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1674). При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности

организация должна исходить из требования осмотрительности.

2.3 Отражение условных  фактов в бухгалтерской отчетности организации

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало  и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в  отчетном периоде в связи с  признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в  соответствии с пунктом 11 настоящего Положения; неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации. 21.