Организация бухгалтерского учета учета основных средств на предприятии ФКУ ИК-2

24

2. Организация бухгалтерского учета  учета основных средств на 

предприятии ФКУ ИК-2

2.1 Организационно-экономическая характеристика   предприятия    

ФКУ ИК-2

     ФКУ «ИК-2» является учреждением уголовно-исполнительной системы, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы, имеет гражданские права, соответствующие целям деятельности,предусмотренным в учредительных документах, и несёт связанные с этой деятельностью обязанности.

     Учредителем Учреждения  является Российская Федерация. Функции и полномочия учредителя Учреждения осуществляет Федеральная служба исполнения наказаний. Собственником имущества является Российская Федерация в лице ФСИН России. Учреждение является некоммерческой организацией.

     Место нахождения  Учреждения: 398007,Липецкая область,г.Липецк,район Цемзавода.

     Учреждение является юридическим лицом. Правовую основу деятельности Учреждения составляют Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, правовые акты, иные нормативные акты и настоящий Устав. 

     Предметом и целями  деятельности Учреждения являются:

-исполнение уголовного наказания  в виде лишения свободы;

-обеспечение охраны прав, свобод  и законных интересов осужденных, обеспечение безопасности осужденных,а  также должностных лиц и граждан, находящихся на территории Учреждения;

     Основной   вид  деятельности учреждения:  деятельность  по управлению  и эксплуатации  тюрем и других мест лишения  свободы, оказание реабилитационной  помощи бывшим  заключенным.

   

25

      Виды  приносящей   доход  деятельности,  осуществляемые  по  договорам на  возмездной основе с юридическими и физическими лицами:  оказание услуг общественного питания, прачечных, технического обслуживания, складского хранения, по перевозке людей и грузов, по расфасофке и упаковке продукции и другие  виды  деятельности.

       Управление учреждением  осуществляет начальник и его  заместитители. Начальник Учреждения  назначается на должность начальником  УФСИН России по Липецкой области.

      Учреждение ведет  бухгалтерский учет и представляет бюджетную отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации.   

      Доходы, полученные  Учреждением, зачисляются в федеральный   бюджет, источниками финансирования  деятельности Учреждения являются  средства федерального бюджета, а также иные поступления, разрешенные законодательством Российской федерации.

       Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программой.

    Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и её имущественном положениии;

-обеспечение контроля за исполнением  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов в соответствии с  утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-своевременное предупреждение  негативных явлений и хозяйственно-финансовой  деятельности;

-выявление и мобилизация внутрихозяйственных  ресурсов.

 

 

 

26

        Организация   использует  рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.№ 94н.

         Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой.  Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера с правом подписи. В ФКУ «ИК-2»  учетная политика разработана в соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации», что показывает высокую квалификацию главного бухгалтера.[1]

           Активы,  в отношении которых выполняются  условия  для  отнесения  в о сновным   средствам  учитываются на балансовом счете 10 »Материалы». Срок использования основных средств определяется в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением правительства от 1.01.2001 г.№1.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, которая начисляется  линейным методом с применением  понижающего коэффициента 0,5 по всем группам и видам основных средств,кроме транспортных средств.

       Нематериальные активы в бухгалтерском  и налоговом учете амортизируются  линейным методом. Амортизация  отражается на отдельном счете  05 «Амортизация нематериальных активов»

Бухгалтерия предприятия выполняет  работу по учету движения денежных средств. По факту прихода  денежных средств в наличной форме оформляется Приходный кассовый  ордер ,по факту выдачи денежных средств – Расходный кассовый ордер . Кассовые операции по выдачи и приему наличных осуществляет кассир. С ним заключен  Договор о материальной ответственности.

 

 

27

Денежные средства  предприятия   «ФКУ ИК-2»  хранятся в наличной  (в сейфе) и безналичной (на счетах в банке) формах. Движения средств  в безналичной форме оформляется  Платежными   поручениями.

Незавершенное производство оценивается  по  фактической  производственной  себестоимости. Учет  затрат на производство ведется с разделением на прямые и косвенные расходы. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость  продукции (работ,услуг).

Основным видом оплаты труда в учреждении ФКУ «ИК-2» является повременная оплата труда. Заработок определяется следующим образом: если работники отработали все рабочие дни, то их оплату составляет установленный оклад; если они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество дней и умножением на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Применяются следующие формы первичных  документов и учетных регистров: приказ о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание, приказ о предоставлении отпуска, график отпусков, приказ о прекращение действия трудового договора, командировочное удостоверение, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, журнал регистрации платежных ведомостей. Для определения суммы зарплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, надо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы удержание подоходного налога. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости.

       Хозяйственные  операции  в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

 

 

28

          Отчетность  предоставляется  в  формах:  бухгалтерский  баланс; отчет о прибылях и убытках. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Отчетность за достоверность и своевременность представления  бухгалтерской  отчетности возлагается на главного бухгалтера предприятия.

         Рассмотрим основные показатели деятельности ФКУ ИК-2 за 2007 г. (табл. 1).

 Информационной базой для  проведения анализа финансово - хозяйственного состояния является главным образом бухгалтерская документация: «Бухгалтерский баланс» (форма №1)[приложение 1], «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2).[приложение2]

 

Таблица 1:Динамика доходов и расходов ФКУ ИК-2 за 2007г.

 

показатели, тыс. рублей	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение(+/-)
Выручка	13045	17390	4345
Себестоимость	16896	12786	4110
Валовая прибыль	259	494	235
Прибыль(убыток) от продаж	259	494	235
Прочие операционные доходы	17361	2010	-15351
Прочие операционные расходы	2992	2394	-598
Прибыль(убыток)до налогообложения	14628	110	-14518
Отложенные налоговые  активы	12		-
Отложенные налоговые  обязательства		64	-
Текущий налог на прибыль	1519	130	1389
Чистая прибыль(убыток)отчетного  периода	13097	44	30903

 

 

29

         На основании основных показателей деятельности ФКУ ИК-2 за 2006-2007гг.,можно судить об увеличении прибыли от продаж, валовой прибыти и чистой прибыли. Анализ показателя валовой прибыли предприятия за анализируемый период дает основание говорить об увеличении темпов развития производства, что подтверждается квеличением величины прибыли предприятия. Так прибыль в 2007 г. увеличинась на 235.тыс.руб по сравнению с 2006 годом, выручка за этот период имела так же существенное увеличение- на 4345 ты.руб . Основным показателем, определяющим такое положение, является себестоимость продукции, показатель которой в 2007году снизился по сравнению с показателем 2006 года на 4110 тыс.руб., что повлияло на показатель прибыли предприятия за2007 год , а именно на её увеличение на 30903 тыс. руб.

     Главной материальной основой производственного процесса - средствами производства, являются основные средства. Анализ использования основных средств позволяет:

- выявить и оценить происходящие изменения в составе и структуре основных средств, их техническом состоянии и содержании;

- определить, как используются основные средства и какие резервы их использования имеются на предприятии;

- установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития фирмы, потребностям рынка, конкурентным возможностям;

-отобрать наиболее важные факторы и выявить их количественное влияние на изменение уровня использования основных средств.

     

 

 

 

30

 

Таблица 2:  Динамика основных средств ФКУ ИК-2 за 2007г.[приложение 1]

 

показатель	на начало отчетного  периода, тыс.руб	на конец отчетного  периода,тыс руб.	абсолютное изменение
основные средства	9124	11805	2681

     

        Таким образом, к концу отчетного периода доля основных средств на предприятии увеличилась. Анализируя остаток основных средств предприятия на конец 2007 года, можно говорить о том, что большую часть, составляют здания. Затем следуют машины и оборудование. Доля же остальных составляющих в общей сумме основных фондов незначительна.

Из данных таблицы 2 четко видно, что за анализируемый период произошло увеличение стоимости основных средств предприятия на сумму 2681 тысяч рублей. Это в первую очередь обусловлено введением в эксплуатацию объектов групп «Здания», «Машины и оборудования», «Производственный и хозяйственный инвентарь».

В целом абсолютное изменение стоимости  основных средств ФКУ ИК-2 можно оценить как удовлетворительное.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

31

Таблица 3. Основные экономические показатели ФКУ ИК-2 за 2007 год.

 

Средства предприятия	На начало года	На конец отчетного  периода	Изменение за отчетный период
	Сумма,тыс.руб	Сумма,тыс.руб	Сумма,тыс.руб(+/-)
Внеоборотные активы	12330	12095	-235
Оборотные активы	21441	18334	-3107
Капитал и резервы	27842	27997	155
Денежные средства	143	268	125
Величина дебиторской  задолжности	2767	1917	-850
Величина кредиторской задолжности	5929	2432	-3497
Итого	70453	63043	-7410

 

         На основании основных показателей деятельности ФКУ ИК-2 за 2007г., можно судить о спаде производства, увеличение длительности оборота оборотных средств, говорит о снижении эффективности их работы. Это является следствием того, что для поддержания постоянного оборота капитала требуются значительные денежные средства. Однако,такое финансовое положение, как, уменьшение кредиторской задолженности говорит о стабильном экономическом состоянии предприятия.

32

Предприятие ФКУ ИК-2 по итогам 2007г. имеет прибыль 44 тыс. рублей. Это в основном вызвано тем, что уменьшилась  себестоимость проданных товаров, а также произошло уменьшение всех видов расходов. Финансовое положение организации в 2007 году стало лучше 2006 года.

 

 

2.2 Документальное оформление поступленияи  выбытия  основных средств  на предприятии

           Первоначальное  оформление основных средств  в организации происходит в зависимости от ее организационно - правовой формы.

ФКУ ИК-2 является учреждением.

При учёте  основных средств их движение оформляется  при помощи стандартных документов, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2005. №7[7]

1. Форма  № ОС-1 "Акт приемки - передачи  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)". Форма применяется  при зачислении в состав основных  средств отдельных объектов для  учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод  объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

2. Форма  № ОС-2 "Накладная на внутреннее  перемещение основных средств". Форма применяется для оформления внутреннего перемещение основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

 

 

 

33

3. Форма № ОС-3 "Акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

4. Форма  № ОС-4 "Акт на списание основных  средств (кроме автотранспортных  средств)". Эта форма служит  для оформления выбытия основных  средств (кроме автотранспорта) при  полной или частичной их ликвидации.

5. Форма № ОС-6 "Инвентарная  карточка учета основных средств". Применяется для учета всех  видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании накладной (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 и № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

6. Форма № ОС -14 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования”. Форма  применяется при зачислении в  состав основных средств оборудования  для учета ввода их в эксплуатацию.

7. Форма № ОС -15 ”Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж”. Форма применяется при передаче оборудования в монтаж монтажным организациям.

8. форма № ОС-16 ”Акт о выявленных  дефектах оборудования” оформляется  на дефекты оборудования, выявленные  в процессе монтажа, наладки или испытания, а также составляется по результатам контроля.

 

 

 

34

         Поступление основных средств на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

В ФКУ ИК-2 поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации. Для  оформления приемки комиссия составляет акт о приема-передачи объекта  основных средств в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1) [приложение 4].Акт утверждает руководитель. При передаче основных средств другой организации акт составляется в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают инвентарную карточку (ф. № ОС-6).[приложение 7]

Акт составляется на каждый объект, к  нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

 

Каждому инвентарному объекту присваивают  инвентарный номер, который сохраняется  за данным объектом на все время  его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.[приложение 8 ]

 

 

35

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь  поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Выбытие омновных средств — имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

         По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01.2 "Выбытие основных средств". Потери и  расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99.1 "Прибыли и убытки". Доходы и  расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.[приложение 3]

      Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4.[приложение 6]

 

 

 

36

Если  основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется  Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

 

 

2.3. Синтетический и аналитический  учет движения основных средств

           Синтетический   учет  основных средств - это  обобщение информации о наличии  и движении принадлежащих организации  основных средств, находящихся  в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

             Для синтетического учета основных  средств используются балансовые  счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»,  02  «Амортизация  основных  средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства»,  011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

            Аналитический учет  представляет  собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.[приложение 7]

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

37

Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи  не ведут. Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются   в одном экземпляре  и хранятся  в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные  карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

            Поступление основных средств  есть не что иное, как ввод  в эксплуатацию и оприходование  вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

-   завершения строительно-монтажных  работ;

-   приобретения за плату;

-   безвозмездного поступления;

-  поступления в качестве  взноса в уставный капитал;

 - перехода права собственности по окончании срока аренды (если    договором не предусмотрен переход такого права ранее);

-  выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по  результатам инвентаризации;

- получения объектов основных  средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

          Во всех  приведенных случаях ввод объектов  основных средств в эксплуатацию  оформляется актом передачи ф.  № ОС-1.[приложение 4]

 

 

38

Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению, передавшему объект.

          Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается  в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

           Основные  средства учитываются на активном  счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (сумма накопленной  амортизации, доходы организации,  вклады учредителей в уставный  капитал, дарения, или безвозмездные  поступления от юридических и  физических лиц и субсидии  правительственного органа);

-  заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

       

 

 

39

          В ФКУ ИК-2 поступление основных средств также оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1.[приложение 5] Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В неё входят инженер, техник, рабочие, представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица.

       На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте.[приложение 7 ] Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

         Синтетический  учет основных средств  в  ФКУ ИК-2  ведется  на счете  01-1 " Основные средства " (по  дебету учитывается наличие и  поступление основных средств,  по кредиту - выбытие основных  средств в оценке по полной  стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02.1 "Амортизация основных средств ".

          Порядок   учета  поступления основных  средств зависит от источника  их получения - в результате  нового строительства или преобразования  за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

      

 

 

 

40

   Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС.

При вводе объекта, выполненного подрядчиком, объем строительно-монтажных  работ,  включая  НДС,  учитывается  проводкой   Д 08.4 - К 60.1, 76.5.  НДС списывается на счет 01.1 по мере ввода в эксплуатацию объектов с последующим отнесением на себестоимость. Ввод в эксплуатацию таких объектов  оформляется  проводкой  Д 01.1 - К 08.4  на сумму затрат на объект плюс НДС.

          Строительство  объектов основных средств подрядным  способом.

При подрядном способе выполненные  строительно-монтажные работы отражаются у застройщика - заказчика по договорной стоимости (без включения НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3. Приемка физических объемов выполненных подрядчиками работ оформляется актом о приемке выполненных работ (форма КС-2).

Пример: Рассмотрим  порядок преобретения и учета основных средств на предприятии  на  конкретном  примере.