Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Организация бухгалтерской работы в кредитных организациях

Введение

Банковская система России – один из наиболее динамично развивающихся секторов отечественной экономики.

В механизме функционирования кредитной системы государства большая роль принадлежит коммерческим банкам. Они являются многофункциональными организациями, действующими в различных секторах рынка ссудного капитала. Банки аккумулируют основную долю кредитных ресурсов и предоставляют своим клиентам полный комплекс финансовых услуг, включая кредитование, прием депозитов, расчетное обслуживание, покупку-продажу и хранение ценных бумаг, иностранной валюты и др.

В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка.

Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка.

Бухгалтерский учет в банках дает возможность ответа на вопросы о состоянии движения имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, расходов и доходов, финансового результата деятельности банка.

Бухгалтерский учет в банках на современном этапе экономического развития представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности коммерческого банка.

Бухгалтерская текущая и отчетная информация необходима не только банку, но и его учредителям, акционерам, инвесторам, налоговым службам, прочим заинтересованным организациям и лицам с целью ознакомления с финансовыми результатами его уставной деятельности и возможностями ее осуществления в будущем.

Одной из важнейших задач на сегодняшний день является оперативное предупреждение отрицательных результатов деятельности кредитной организации. Правильная и чёткая организация учётно-операционной работы является одной из основ получения положительных результатов деятельности банка, на основании данных бухгалтерского учёта можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков. Бухгалтерский учёт справедливо называют «языком бизнеса», знание которого необходимо для эффективного ведения банковской деятельности. Поскольку для анализа и управления банковской деятельностью используются сгруппированные данные синтетического учёта.

Поэтому тема курсовой работы особенно актуальна. Цель курсовой работы – изучить организацию бухгалтерской работы в кредитной организации. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

выявить сущность и роль бухгалтерского учета в кредитной организации;
определить принципы и задачи бухгалтерского учета в кредитной организации;
рассмотреть структуру и функции бухгалтерской службы в банке.

1. Сущность и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях

Роль и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях

Согласно Федеральному закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах банка и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин — «банковский учет».

Федеральным законом «О центральном банке» право регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях предоставлено Банку России. Однако издаваемые им нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, ведется обособлено от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера отражаются раздельно.

Бухгалтерский учет коммерческого банка ведут непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, федеральными законами о центральном банке РФ, о банках и банковской деятельности, о бухгалтерском учете, а также Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ №302-П от 26.03.2007г.

Предметом бухгалтерского учета в коммерческом банке являются все виды активов и пассивов. Под активами понимаются все виды средств, на которых основывается ведение уставной деятельности банка, а под пассивами - все виды источников, за счет которых образуются и возникают средства и осуществляется деятельность.

Перечень объектов активов и пассивов КБ определяет состав и характер банковских операций, исключительное право совершать которые имеют банки, как кредитные организации, закрепленный Законом «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации». К таким операциям в обобщенном виде относятся:

кассовые операции (кассовое обслуживание клиентов);
расчетные операции (ведение банковских счетов клиентов);
кредитные операции (привлечение и размещение средств);
депозитные операции (привлечение и размещение средств);
операции с ценными бумагами (покупка и продажа ценных бумаг);
операции с драгоценными металлами (покупка и продажа);
операции в иностранной валюте различного содержания и вида;
межбанковские операции (привлечение и размещение средств);
внутрибанковские операции, связанные с движением имущества, капитала, фондов;
другие операции и услуги банка, выполнение которых не противоречит действующему банковскому законодательству.

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации.

Основными задачами бухгалтерского учета в коммерческом банке являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам банка, — а также внешним пользователям — кредиторам, контролирующим органам, Банку России. Эта задача является наиболее актуальной для коммерческих банков, которым вменяется в обязанность публиковать ежеквартальную отчетность как на сайте Банка России, так и в средствах массовой информации. Открытость отчетности банка позволяет кредиторам и вкладчикам анализировать степень устойчивости банка, решать вопрос о доверии к банку. В свою очередь Банк России с целью поддержания устойчивости банковской системы страны должен анализировать состояние дел в каждом коммерческом банке, выявлять тенденции, преобладающие в банковской системе страны за каждый календарный период. Достоверность учета в коммерческом банке проверяется Банком России как компьютерными методами, так и путем проведения проверок непосредственно в банках;
ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, а также наличия и движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов. Задача связана с детализацией бухгалтерского учета в коммерческих банках, которая позволяет дать полную информацию по каждой группе операций, выполненных коммерческим банком за каждый рабочий день. Необходимость ежедневного составления отчетности в банке связана с тем, что ежедневный бухгалтерский баланс, составленный с использованием компьютерной техники, позволяет избежать ошибок при подготовке ежедневных выписок для многочисленных клиентов коммерческого банка. Выписки по лицевым счетам клиентов и вкладчиков распечатываются и оформляются в банке только после окончательной проверки и утверждения руководителем и главным бухгалтером банка ежедневного баланса;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности. К показателям финансовой устойчивости банка относятся: безубыточная деятельность; соблюдение нормативов ликвидности, установленных Банком России; поддержание платежеспособности. Внутрихозяйственные резервы банка позволяют обеспечивать выявление оптимального соотношения имеющихся у банка ресурсов и вложений в активы, приносящие максимальный доход при минимальном риске;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Достоверная отчетность банка позволяет выявлять все нарушения ликвидности, операции повышенного риска, недостаток ресурсов для совершения активных операций, потерю платежеспособности, что позволяет немедленно принять управленческие решения, направленные на предотвращение негативных явлений в последующие периоды.

Выполнение указанных задач бухгалтерского учета должно обеспечить:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;
своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;
предупреждение возможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей;
сокращение затрат труда на совершение банковских операций;
надлежащее оформление документов, исходящих из банка.

Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях

Принципы бухгалтерского учета в банках приближены к действующим принципам учета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Рассмотрим основные принципы постановки бухгалтерского учета в банке, которые определяет Банк России в ч. 1 Положения № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Непрерывность деятельности банка, не допускающая создания условий, ведущих к его банкротству.
Постоянство правил бухгалтерского учета. Коммерческие банки должны руководствоваться в своей деятельности одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме возникновения случаев существенных перемен в своей деятельности, а также при изменении законодательства Российской Федерации, корректирующего деятельность коммерческих банков.
Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы коммерческих банков должны отражаться в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить действующие риски на следующие периоды.
Своевременность отражения операций. Операции в коммерческом банке в большинстве своем отражаются в день их совершения, за исключением случаев, специально оговоренных в нормативных актах Банка России. Этот принцип, безусловно, связан с тем, что коммерческий банк составляет бухгалтерский баланс по своим операциям за каждый рабочий день, чтобы обеспечить оперативность и исключить ошибки в выписках, выдаваемых клиентам банка.
Раздельное отражение активов и пассивов банка. Это означает, что на уровне балансовых счетов первого порядка, то есть трехзначных счетов, в банковском учете существуют только активные или пассивные счета. Активы и пассивы оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
Преемственность входящего баланса, т.е. остатки на начало текущего отчетного периода по балансовым и внебалансовым счетам должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
Приоритет содержания над формой. Операции банка отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не в соответствии с их юридической формой.
Принцип открытости. Указанный принцип означает, что отчетность банка должна достоверно отражать операци банка, быть понятной пользователю информации и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.
Составление сводного баланса. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организацией ежедневные балансы составляются по счетам второго порядка.
Консолидированность. Банк, имеющий филиалы должен создавать сводную отчетность.
Оценка активов и обязательств банка. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, а в дальнейшем оцениваются по текущей (по справедливой стоимости) с использованием отдельных корректирующих счетов для их переоценки. Обязательства банка отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. В отдельных случаях они переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Структура и функции бухгалтерской службы в банке

Организационную структуру бухгалтерского аппарата банк устанавливает самостоятельно. Это, как правило, единое бухгалтерское подразделение, состоящее из отделов и/или секторов (например, отделы учета операций в рублях, учета валютных операций, учета операций с ценными бумагами и др.). Независимо от специфики организационной структуры все бухгалтерские работники банка подчиняются его главному бухгалтеру.

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета, называют учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции, — учетно-операционным аппаратом банка.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель банка. Ответственность за формирование учетной политики, ведение учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности возлагается на главного бухгалтера банка. Обычно главный бухгалтер имеет заместителей, отвечающих за разные участки работы: учет внутрихозяйственных операций банка, операционный учет, учет валютных операций, учет ценных бумаг, учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности.

Основные задачи главного бухгалтера — методическое обеспечение учета совершаемых банком операций, аналитические и контрольные функции, обеспечение обязательств банка.

Главный бухгалтер организует учетно-операционную работу, занимается организационными вопросами, обеспечивает:

отражение на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых банком;
оформление открытия счетов клиентов;
контроль исправлений в лицевых счетах;
контроль начисления процентов по счетам;
контроль за использованием бланков строгого учета;
распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями;
представление руководству банка оперативной информации;
составление отчетности;
экономический анализ финансовой деятельности банка.

Главный бухгалтер ежедневно проверяет заключение кассовых операций, полноту поступления денежных средств, сводку оборотов и баланс за день, правильность формирования и хранения денежно-расчетных документов. Однако на него не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.

Главный бухгалтер, его заместители и начальники отделов разрабатывают должностные инструкции для бухгалтерских работников, а также порядок ведения и регистрации операций в книгах, журналах или передачи обработанных сведений в вычислительный центр либо в информационную систему, другие внутренние документы, регламентирующие различные стороны работы бухгалтерии, ведения учета и отчетности.

Организация учетно-операционной работы во многом зависит от установленного в банке документооборота, т.е. порядка прохождения документов по всем стадиям их обработки с момента поступления в банк или создания до сдачи в архив (документы дня). Документооборот разрабатывает главный бухгалтер. В целях рационализации этого порядка в банке составляется график документооборота, который утверждает руководитель.

Требования главного бухгалтера относительно документального оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудников банка. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Право подписания расчетно-кассовых документов оформляется распоряжением руководителя банка. Образцы подписей передаются в кассу операционным и контролирующим работникам и прочим службам, где используются документы. Право первой подписи на указанных документах имеют обычно руководители и главные бухгалтеры банков, их заместители и начальники учетно-операционных отделов.

В штат учетно-операционного аппарата обычно входят работники, задача которых - последующий контроль сделанных бухгалтерских проводок, включая кассовые. Так, все бухгалтерские операции, проведенные в предыдущий день, должны быть проверены в течение следующего рабочего дня на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и других регистрах бухгалтерского учета. Проверяется наличие подписи уполномоченного работника банка на соответствующих документах, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, входящих остатков и выведения исходящих остатков, правильность оформления документов, совершения исправительных записей, если они делались, и др. О проведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале.

Результаты последующих проверок оформляются справками. Руководящие работники банка обязаны в пятидневный срок после получения такой справки лично рассмотреть ее в присутствии сотрудников бухгалтерии и принять адекватные меры.

Бухгалтерская информация отражается в специальных регистрах аналитического и синтетического учета. Данные бухгалтерских регистров являются коммерческой тайной и должны быть защищены от несанкционированного доступа.

Банки обязаны хранить свою бухгалтерскую документацию (первичные учетные документы, регистры учета и отчетность) в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения документов возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка.

2. Учет кредитов, предоставленных физическим лицам

2.1 Характеристика счетов, используемых для учета кредитов, предоставленных физическим лицам

Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Платность, возвратность и срочность – это основные принципы кредитования.

Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на счетах первого порядка: 441-457.

Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:

на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;
на счете 457 – кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

счете 320 – российским банкам;
счете 321 – банкам-нерезидентам.

Кредиты физическим лицам выдаются безналичным путем и наличными деньгами через кассу банка.

Выданные кредиты учитываются на активном счете 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам». По дебету этого счета отражается выдача кредита, а по кредиту – погашение кредита или вынос его на просрочку.

Для учета просроченных кредитов используется активный счет 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам».

По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.

По кредиту отражаются:

суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам;
суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам за счет резервов и других источников.

Проценты по просроченным кредитам учитываются на активном счете 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам».

По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.

По кредиту счета отражаются:

суммы погашенных просроченных процентов;
суммы списанных просроченных процентов.

Для учета резерва на возможные потери по кредитам физических лиц используется пассивный счет 45515 «Резервы на возможные потери».

По кредиту счета отражаются:

суммы созданного резерва;
суммы, перенесенные на счета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок.

По дебету счета отражаются суммы:

по расходованию резерва;
по уменьшению резерва;
ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредиту;
резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

Для учета обеспечения по выданному кредиту используются активные счета:

91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»;

91414 «Полученные гарантии и поручительства»;

91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

По дебету этих счетов отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий, имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом № 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

По кредиту этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств.

При начислении процентов по кредиту используются счет 47427 «Требования по получению процентов».

Счет 47427 является активным и используется для учета начисленных процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов, а по кредиту – суммы полученных процентов.

2.2 Порядок учета кредитов, предоставленных физическим лицам

Кредиты физических лиц отражаются в учете по следующей схеме:

1. Выдача потребительского кредита:

Дт 455 - «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам» (45502 – на срок до 30 дней; 45503 – от 31 до 90 дней; 45504 – от 91 до 180 дней; 45505 – от 181 до 1 года; 45505 – от 1 года до 3 лет; 45507 – свыше 3 лет).

Кт 20202 - «Касса кредитных организаций», 423 (П) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

Д 99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

К 91312 – «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

К 91311 - «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 - «Полученные гарантии и поручительства»

К 99999 - «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Д 47424 - «Требования по получению процентов»

К 70601 - «Доходы банка»

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Д 20202 - «Касса кредитных организаций»

К 47427 - «Требования по получению процентов»

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45915 - «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»

К 47427 - «Требования по получению процентов»

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Д 91604 - «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

К 455 - «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту. Выполняется проводка:

Д 91311 - «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

К 99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Организация бухгалтерской работы в кредитных организациях 📙 Курсовая → 🆔 152355