Организация бухучета расчетов с бюджетом по видам налогов и платежей

В ходе выполнения данной дипломной  работы, мы выяснили, что налогообложение  коммерческих банков - проблема чрезвычайно  сложная, поскольку коммерческие банки  являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. Кроме того, был проведен анализ налогообложения коммерческих банков на примере ОАО «Мобилбанк», а также разработаны теоретические и практические рекомендации и предложения по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений. Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности). Более всего отражаются на деятельности банков налог на прибыль организаций и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость Главное внимание в 2011г следует уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся пробелов в законодательстве о налогах и сборах, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Предлагаемые мероприятия направлены на усиление качества контрольной работы, улучшение стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение климата в банковской сфере. Для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе необходимо активное развитие страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов. Кроме пополнения доходной части бюджета, система налогообложения должна способствовать подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг), повышать ее качество и конкурентоспособность. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Банки расширяют сферу оказываемых услуг и осуществляемых операций за счет предоставления ссуд и кредитов как частным лицам, так и предприятиям. Основным источником доходов банка являются процентные и комиссионные доходы. При этом проведение банком грамотной политики по оптимизации налоговых платежей способствует снижению налоговой нагрузки. Совокупность платежей банка по налогам и сборам, уплачиваемым за финансовый год в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды, формируют его налоговую нагрузку. Если соотнести совокупные налоговые платежи с доходами банка, то получим результат, характеризующий уровень налоговой нагрузки банка. Важным инструментом стимулирования банковской деятельности всегда являлась налоговая политика. В целом она должна исходить из тех же принципов, которые заложены в систему взимания налогов со всех других коммерческих предприятий. Усиленный налоговый пресс, направленный на сокращение прибыли банка, в конечном счете скажется на развитии деятельности предприятий реального сектора экономики.

1. Коммерческие  банки как участники налоговых  отношений и особенности их  налогообложения

В любой налоговой системе  банки всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают  в трех действующих лицах:5

- непосредственно как  самостоятельные налогоплательщики;

- как посредник между  государством и налогоплательщиками,  через которого осуществляют  финансово-хозяйственные операции  другие налогоплательщики (предприятия,  организации.Граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- как налоговые агенты (в части исчисления, удержания  налогов из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщиками,  и перечисления их в бюджет).

Отметим, что принятый Налоговый  Кодекс РФ называет в качестве субъектов  налоговых отношений лишь шесть  субъектов: налогоплательщиков (плательщики  сборов), налоговых агентов, налоговые  органы (министерство по налогам и  сборам РФ), сборщиков налогов, Государственный  таможенный Комитет и органы государственных  внебюджетных фондов. Таким образом, в качестве специфических самостоятельных  участников налоговых отношений, банки  и кредитные учреждения прямо  не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает  статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной  налоговой системе.

Тема взаимоотношений  банков и налоговых органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и  контролем государства за банковскими  операциями налогоплательщиков зависит  от выполнения требований действующего законодательства в установленном  порядке. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.), Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 2.12.1990 (в ред. Федеральных законов), Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002 принят ГД РФ 27.06.02г., другими федеральными законами и нормативными актами.

Фактически банки играют роль кровеносных сосудов в пополнении доходной части бюджета, то есть от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений  по налоговым платежам зависит полнота  бюджета. На банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, кроме того банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, представлять информацию от открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения по перечислению налогов и сборов, о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает пополнение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Налогообложение в свою очередь  оказывает существенное влияние, как  на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в  целом. Налоги в силу их экономической  сущности не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые  Банком России. Тем не менее, недооценивать  их влияние на функционирование банковской системы страны нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая  их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это  происходит с рынком драгоценных  металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают  воздействие на размер собственных  средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.

Сильнее всего сказываются  на деятельности банков налог на прибыль  и единый социальный налог, имеющие  с точки зрения налогового регулирования  банковской деятельности особое значение.

Банки являются плательщиками  следующих налогов:

-   налога на добавленную стоимость (НДС) – наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

-   налога на прибыль банков – банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ ст.290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

-   налога на имущество банков – специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

-   единого социального налога (ЕСН);

-   транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

-   прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

-   налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

Проблема налогообложения  банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд  самых различных аспектов как  правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности  банковской системы, их налогообложения  и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Реформирование  налоговой системы Российской Федерации  привело к тому, что налоговый  метод стал основным методом мобилизации  доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой  системы еще не завершен и в  отдельных отраслях экономики все  еще остаются проблемы в сфере  налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования  призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для  функционирования денежно-кредитной  системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным  колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов  и экономического роста.

Необходимо отметить, что система налогообложения  должна рассматриваться не только как  средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования  деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы  они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном  этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные  инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок  ценных бумаг, валютные ценности).

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как  будут развиваться, и функционировать  коммерческие банки, во многом зависит  их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль  и единый социальный налог. Но с точки  зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют  налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

В целях повышения  заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе  экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов  коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно  не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены  изменения в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет  брать кредиты.

Без создания экономической  заинтересованности тех, кто будет  брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер- на период 3-5лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

Конечно, при таком  подходе может появиться соблазн  для простой оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения  и освобождение от налогов доходов  российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует  создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются  от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует  установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня  ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям  и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Введение предлагаемых условий не сократит поступлений  в бюджет. Даже если предприятия в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда (единый социальный налог).

Существует необходимость  сформировать такую систему налогообложения  банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения  прибыли), которая стимулировала  бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и  предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Таким образом, система  налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части  бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при  помощи которого производителю выгодно  увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).