Оглавление 
 
 

Введение

     Целью финансовой отчётности является представление  достоверной и полной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. Применение основополагающих принципов учёта информации существенно влияет на финансовые результаты деятельности и финансовое положение организации. Поэтому практическое применение положений стандартов имеет определяющее значение в процессе формирования показателей отчётности.

     Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения  финансовых операций и хозяйственных  фактов в бухгалтерском учёте  и отчётности. Речь идёт о публичной  отчётности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации о компании, составляющей и публикующей данную отчётность.

     Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учёта, информация которого предназначается для представления  различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчётности. Формируемая по правилам Международных стандартов учётная и отчётная информация может быть полезной для использования внутри компании, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное её назначение – внешние пользователи.

     Таким образом, МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчётности в мировом масштабе. Рекомендательный характер стандартов соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчётности в соответствии с МСФО.

     Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становиться условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчётности в мировом масштабе.

     Целью написания курсовой работы явилось изучение основ организации бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

     В соответствии с поставленной целью  можно выделить следующие задачи:

• изучить основные принципы и концепции подготовки и представления финансовой отчётности;
• рассмотреть качественные характеристики финансовой отчётности;
• изучить элементы финансовой отчётности;
• ознакомиться с порядком составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО;
• рассмотреть отчёт о прибылях и убытках;
• дать характеристику другим формам финансовой отчётности.

     Предметом исследования в курсовой работе послужили Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО).

     Написание курсовой работы основано на информации федеральных законов, постановлений, положений и инструкций. Основной нормативной базой послужили Международные стандарты финансовой отчётности, изданные на русском языке. Кроме того, в ходе написания данной работы использовались различные источники и литература, в том числе учебные пособия по МСФО таких авторов, как Агеева О.А., Мощенко Н.П., Палий В.Ф., Соловьёва О. В. и других, а также материалы и статьи периодических изданий.

      1 Понятие и основные принципы МСФО

     1.1 Основные принципы и концепции подготовки и представления финансовой отчётности

     Основные  цели, концепции и принципы международных  стандартов финансовой отчётности являются общепринятыми в национальных системах учёта и отчётности большинства  развитых стран. Рассмотрим основные цели финансовой отчётности. Согласно Принципам Международных стандартов финансовой отчётности цель финансовой отчётности состоит в представлении информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовое положение компании характеризуется экономическими ресурсами, финансовой структурой, ликвидностью, платежеспособностью и способностью адаптироваться к изменениям окружающей среды, прибыльностью, изменчивостью результатов деятельности, способностью генерировать денежные ресурсы (согласно «Принципам МСФО»).

     В основе процесса подготовки финансовой отчётности лежат два базовых  предположения:

1. Принцип начислений.
2. Принцип продолжающееся деятельности.

     Принцип начисления (соответствия доходов и  расходов отчётному периоду) (matching rule). Этот принцип обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесённые расходы, оплаченные или неоплаченные. Для реализации на практике этого правила используется учёт по методу начисления, который заключается в отражении финансовых последствий всех операций и событий в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства. Так как хозяйственная деятельность представляет собой непрерывный процесс, а финансовая отчётность на определённый момент времени, то в момент составления отчётности существуют расходы, уже понесённые, но не оплаченные (представляющие собой обязательства), и доходы, уже заработанные, но не полученные в денежной форме (представляющие активы). Данный принцип требует отражение таких расходов и доходов (соответственно обязательств и активов) в том отчётном периоде, когда они возникли, а не в том периоде, когда оплачиваются или получаются деньги. Именно такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений. Например, если по долгосрочному кредиту процент выплачивается в день его закрытия, доходы от процентов должны отражаться на протяжении всех учётных периодов, в течение которых заёмщик пользуется кредитом.

     Финансовая  отчётность, составленная по методу начисления, даёт информацию не только о прошлых  операциях, связанных с движением  денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущих периодах. Таким образом, обеспечивается сравнимость результатов деятельности за равные периоды и тем самым повышается полезность информации для принятия разного рода экономических решений.

     Непосредственно в международных стандартах учёт по методу начисления и непрерывность  деятельности рассматриваются как  основополагающие допущения при  составлении финансовой отчётности.

     Принцип продолжающейся деятельности (going concern/continuity assumption). Согласно этому принципу финансовая отчётность составляется на основе предположения о том, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем, то есть у него нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать свои операции. В отличие от МСФО в российских нормативных актах в качестве основополагающего определено допущение последовательности применения учётной политики (принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому). Вопросы, связанные с учётной политикой, подробно рассматриваются в МСФО 8 «Учётная политика, изменения в расчётах и ошибки».

     Кроме того, в российских нормативных актах  одним из основных допущений является допущение имущественной обособленности организации. В МСФО указанное допущение не упомянуто. Это связано, в первую очередь, с тем, что международные стандарты уходят от юридического основания отражения в бухгалтерском учёте активов предприятия. Допущение имущественной обособленности, закреплённое в качестве основного принципа в российском бухгалтерском законодательстве, прямо связано с гражданско-правовым понятием «обособленное имущество».

     Кроме базовых предположений МСФО опираются  на основополагающие принципы отражения информации в учёте. К ним можно отнести:

1. Принцип двойной записи.
2. Принцип целостности (единицы учёта).
3. Принцип периодичности.
4. Принцип денежной оценки.
5. Принцип осмотрительности.
6. Принцип постоянства (последовательности).
7. Принцип существенности.
8. Принцип превалирования экономического содержания над юридической формой.
9. Принцип исторической стоимости.
10. Принцип стабильности измерителей.
11. Принцип открытости.
12. Принцип объективности.
13. Принцип экономичности информации.
14. Принцип релевантности.

     Принцип двойной записи. Принцип предполагает использование двойной записи при ведении учёта и составлении отчётности. Проводки в учёте могут быть простые и сложные, однако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту.

     Принцип целостности (РФ – имущественная обособленность) (separate (Business) entity). Каждое предприятие рассматривается в учёте как самостоятельная единица, отдельная от всех контрагентов, а также от его собственников. Этот принцип особенно актуален для малых предприятий, где в расходы на ведение дела могут попадать расходы, понесенные самим владельцем на личные нужды. Самыми распространёнными формами организации бизнеса является единоличное хозяйство, товарищество и корпорация или акционерное общество. Единоличное хозяйствование и товарищество – при этой форме собственность предприятий юридически не отделена от собственности их владельцев. Несмотря на это бухгалтер при составлении финансовой отчётности рассматривает каждую из 3-х форм организации бизнеса как обособленную хозяйственную единицу. Идентификация экономических субъектов по правовым признакам в западной экономике определяет три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:

1. Частный бизнес – бизнес, принадлежащий одному лицу.
2. Товарищество – фирма, создаваемая двумя и более владельцами.
3. Корпорация – лицо, юридически независимое от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала.

     В Российской Федерации деятельность экономических субъектов определяется Гражданским Кодексом. К основным признакам юридического лица относятся:

1. Имущественная обособленность.
2. Самостоятельная имущественная ответственность.
3. Самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени.
4. Организационное единство.

     Принцип периодичности.

     Хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определённые периоды времени. Отчётными периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. Отчётный период продолжительностью в 1 год называется финансовым годом.

     Согласно  принципу действующего предприятия, допускается, что продолжительность работы фирмы не ограничивается во времени. Однако руководству и другим заинтересованным лицам периодически нужно знать, как идут дела предприятия. Эта необоснованность приводит к принципу учётного периода: бухгалтерский учёт измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учётным периодом. В России учётный и финансовый год соответствует календарному, то есть с 1 января по 31 декабря. На Западе многие фирмы используют естественный (сезонный) хозяйственный год вместо календарного. Российские предприятия для текущего анализа хозяйственной деятельности, а также для обеспечения контроля со стороны налоговых служб составляют ежеквартальные (или ежемесячные) финансовые отчёты.

     Принцип денежной оценки(money measurement). Используя эту концепцию, все хозяйственные операции в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности отражаются в денежном выражении. Таким образом, денежная оценка является обобщающим измерителем разнородных видов хозяйственных средств.

     Принцип осмотрительности (prudence). Согласно международным стандартам осмотрительность – это введение определённой степени осторожности в процесс формирования суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределённости так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. В случае, когда трудно определить финансовые показатели, поступают так: по активам и доходам выбирают наименьшую оценку из возможных вариантов, по обязательствам и расходам – выбирают наибольшую оценку. Этот принцип не позволяет создавать скрытые резервы или чрезмерные запасы, сознательно занижать доходы или активы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы.

     Например, покупатель согласился купить автомобиль в январе с условием его доставки в марте. Так как продажа этого автомобиля не является бесспорным фактом в январе, то с точки зрения бухгалтерского учёта сумма сделки не может быть включена в доходы января. После того как в марте покупатель получит автомобиль, подтвердив факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта.

     В российском законодательстве требование осмотрительности зафиксировано в  применение к формированию учётной  политики организации. Оно предъявляется  к оценке только некоторых видов  активов (реально организация не имеет право применять иные, чем установленные нормативными актами по бухгалтерскому учёту, методы оценки активов).

     Требование  осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки) начиная  с отчёта за 1993 год, применяется в  практике отечественного учёта в  отношении таких видов активов предприятия, как:

1. Финансовые вложения (создание резервов под обесценение ценных бумаг).
2. Дебиторская задолженность (создание резерва по сомнительным долгам).
3. Материальные ценности (уценка материальных ценностей в конце года в случае потери ими потребительских свойств).

     «Плюсы» требования осмотрительности неизбежно  становятся его «минусами», если его  применять без учёта остальных  требований к качеству финансовой отчётности. Так данные бухгалтерской отчётности приобретают искажённый характер, поскольку сознательно отражаются в заниженной оценке (активы), это приводит к тому, что в будущие отчётные периоды активы могут получить искусственно завышенную оценку, а величина прибыли окажется выше реальной.

     Принцип постоянства (последовательности). Учётный  подход ко всем сходным операциям должен быть одинаковым в течение текущего отчётного периода и от одного отчётного периода к другому. Это делает счета более объективными и создаёт условия для более обоснованного сравнения результатов деятельности компании (например, некоторые объекты могут учитываться несколькими способами – амортизация). Всякие отступления от ранее выбранной учётной политики должны производиться только при наличии веской причины. И любые возможные финансовые последствия подобного изменения должны быть оценены. Если последствия существенны, то они должны быть раскрыты в финансовой отчётности.

     Принцип существенности (materiality). В отчётах показывается только то, что имеет существенное значение для данного предприятия. Незначительными суммами можно пренебрегать. Если слепо следовать концепциям бухгалтерского учёта, то иногда потребуется выполнять работу, которая окажется дороже, чем результат, хотя она и не повлияет на результат финансовой отчётности. Существенность для каждого предприятия различна и определяется бухгалтером на основе его опыта и здравого смысла.

     Таким образом, существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей финансовой отчётности.

     Существенность, согласно МСФО, означает, что необходимо пренебречь незначительными обстоятельствами, но в то же время отразить в финансовой отчётности все существенные обстоятельства.

     Например, компания приобрела карандаш. Его относят к средствам (ресурсам) компании. Когда карандаш используется по назначению, происходит уменьшение его стоимости, что приводит к уменьшению капитала компании. Теоретически возможно произвести необходимые записи в бухгалтерском учёте, которые бы показали соответствующий дневной расход карандашей. Но такой подход не является разумным с практической точки зрения. С целью отражения в бухгалтерском учёте считается, что карандаш как средства компании полностью используется в момент их приобретения. Такое решение является простым и эффективным, хотя оно и будет менее точным, чем теоретический подход.

     Разделение  операций на существенные и не существенные является субъективным, а значить  предметом профессионального суждения бухгалтера.

     Таким образом, принцип существенности имеет  два аспекта:

1. Пренебрежение незначительными и маловажными событиями.
2. Отражение всех важных событий.

     Согласно  содержанию российских нормативных  актов по бухгалтерскому учёту  (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации») существенность можно рассматривать в двух аспектах:

1. Как нормативно определённую (нормативно установлена стоимостная граница ресурсов, в соответствии с которой, средства труда квалифицировались либо как основные средства, либо как инвентарь и хозяйственные принадлежности).
2. Как исключительно качественную, оценочную характеристику ( согласно российскому законодательству, финансовым службам коммерческих структур разрешается для целей бухгалтерского учёта самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, руководствуясь требованиями ПБУ 9/99, характером своей деятельности, видом доходов и условиями их получения).

     В отношении количественного определения  существенности необходимо отметить, что качественные характеристики не всегда целесообразно задавать количественно, так как количественный порог существенности, может не всегда являться фактором, определяющим полезность информации для пользователей.

     Принцип преобладания экономического содержания над юридической формой (substance over form). Всегда следует показывать операцию исходя из её экономического содержания. Каждый факт хозяйственной деятельности имеет несколько слоёв, среди которых можно выделить юридические и экономические слои. Регистрация того или иного слоя приводит соответственно к тому или иному отображению факта хозяйственной жизни. В МСФО предпочтение отдаётся экономической точке зрения на хозяйственную деятельность компаний.

     Принцип исторической стоимости (cost principle). Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения. На практике встречаются отступления от этого принципа, когда производится переоценка активов. Этот принцип связан с принципом непрерывности деятельности. Если он нарушается, то принцип исторической стоимости также не соблюдается, так как предприятие отражает свои активы по реальной рыночной стоимости, а не по исторической.

     Для оценки элементов финансовой отчётности МСФО позволяют использовать различные  методы:

1. Фактическая стоимость приобретения.
2. Восстановительная стоимость – определяется суммой денежных средств, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчёта.
3. Возможная цена продажи – сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях.
4. Дисконтированная стоимость – рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

     Принцип стабильности измерителей. В практике бухгалтерского учёта часто приходится складывать цифры, которые относятся к разным годам. Эта операция имеет смысл, если покупательная способность денежных единиц оставалась неизменной. Предпринимались и предпринимаются попытки устранить это противоречие (пересчёт по индексу цен, отражение всех статей баланса по текущим рыночным ценам), но безуспешно, так как это приводит к чрезвычайному усложнению бухгалтерского учёта, либо является полумерами (например, переоценка основных средств, при которой другие активы остаются неизменными).

     Принцип открытости. Во всех отсчетах в соответствии с определёнными законодательными и профессиональными положениями  должны раскрываться детали происхождения  материальных ценностей в дополнение к основным сведениям.

     Принцип объективности. Отчёты должны быть объективны и не носить следов личного подхода, поэтому существуют законодательные  и профессиональные правила, которых  следует придерживаться и которые  обеспечивают подготовку объективных  отчётов. Принцип требует документальной обоснованности принимаемого решения.

     Принцип экономичности информации (рациональность) (balance between benefit and cost). Выгоды, извлекаемые из информации, не должны быть меньше затрат на её получение. МСФО подчёркивают, что оправданность затрат, связанных с получением информации, остаётся вопросом суждения, так как она с трудом поддаётся измерению.

     Принцип релевантности (balance between qualitative characteristics) – выбор в качестве основных альтернатив (принципов, методов, способов и т. д.), которые дадут возможность получить наиболее полезную, с т. з. потребителя, информацию, действительно необходимую для поддержки при принятии решения. Так как одновременно выполнить все принципы невозможно, и между некоторыми из них наблюдается определённая несовместимость. В этой ситуации бухгалтер отдаёт предпочтение наиболее значимым принципам.

     В РФ в нормативных документах, регламентирующих ведение учёта и составление  отчётности, продекларированы следующие  принципы:

1. имущественная обособленность.
2. непрерывность деятельности.
3. последовательность.
4. начисления.
5. осмотрительность.
6. приоритет содержания над формой.
7. непротиворечивость.
8. рациональность.
9. нейтральность.
10. существенность.

     Однако  декларирование принципов ещё не означает их реального внедрения в практику составления отчётности. Во-первых, ряд принципов опровергается иными положениями нормативных документов, а во-вторых, их реализация затруднена как неблагоприятными экономическими условиями России, так и недостатками законодательства не только в учёте, но и в смежных с ним областях.

     1.2 Качественные характеристики финансовой отчётности

     Финансовые  отчёты основаны на относительно субъективно  выбранных правилах и оценках. Чтобы  помочь пользователям отчётов правильно  толковать представленную в них информацию, финансовые данные должны отвечать качественным характеристикам. Согласно международным стандартам финансовой отчётности основными такими характеристиками являются:

1. понятность,
2. уместность,
3. надёжность,
4. сопоставимость (Приложение А).

     Понятность (understandability) означает доступность для понимания информации в финансовых отчётах широкому кругу пользователей, которые имеют достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учёта.

     В то же время, данное требование не исключает и факта наличия сложной информации в финансовой отчётности, если она важна пользователю для принятия им экономических решений.

     Таким образом, в соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с её доступностью, чёткостью, ясностью. Понятность информации можно интерпретировать как способность пользователя самому объяснять различные показатели и проводить их анализ (не обязательно строго научными методами).

     В российском законодательстве же критерий понятности чётко не определён. Однако, формулировка одной из основных задач бухгалтерского учёта в Законе «О бухгалтерском учёте» косвенно включает в себя эту характеристику. «Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности».

     В данном случае можно полагать, что  информация будет необходимой пользователям финансовой отчётности, если она им будет понятна.

     Требование  понятности финансовой отчётности приобретает  для российских предприятий всё  большее значение, в частности, в  связи с отказом от жёсткой  государственной регламентации форм бухгалтерской отчётности. Российские предприятия в настоящее время приобретают всё большую самостоятельность при определении формата представления бухгалтерской отчётности. В связи с этим, например, в отчётности возможно появление статей, которые могут быть непонятны пользователям финансовой отчётности.