Министерство  сельского хозяйства  РФ

ФГБОУ ВПО Орловский  государственный  аграрный университет

Экономический факультет

Институт  профессиональной переподготовки и повышения квалификации 
 
 

Курсовая  работа

на  тему:

  «Организация бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах» 

Выполнил:

Студент 3-го курса

Группы  Б-301(1)

Заикин  В.В.

Проверил:

Гуляев  Н.С. 

Орел 2011

Содержание 

Введение 3

1. Теоретико-методические  основы организации  бухгалтерского учета  в крестьянских (фермерских) хозяйствах 6

1.1 Крестьянское (фермерское) хозяйство как  объект бухгалтерского  учета 6

1.2 Потребность и  обязательность ведения  учета 8

1.3 Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах по  методикам, предлагаемым  различными авторами 10

2 Особенности ведения  учета в фермерских  хозяйствах 14

2.1 Основные положения  по учету в крестьянских (фермерских) хозяйствах 14

2.2 Учет имущества  крестьянского (фермерского)  хозяйства 16

2.3 Учет трудового  участия 21

2.4 Учет денежных  средств и расчетных  операций 22

2.5 Учет доходов и  расходов 23

3 Налогообложение  и государственное  регулирование 26

3.1 Налогообложение  крестьянских (фермерских) хозяйств 26

3.2 Значение крестьянских (фермерских) хозяйств в АПК 29

3.3 Государственное  регулирование 30

4 Совершенствование  методики бухгалтерского  учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах 33

Заключение 41

Список  литературы 43 

Введение

     Становление многоукладной экономики и развитие рыночных отношений в России в  начале девяностых годов прошлого века, а также реформирование всех отраслей материального производства и изменение  законодательства вызвали появление  большого многообразия форм собственности  и хозяйствования. Результатом реформ в агропромышленном комплексе явилось  создание качественно нового сектора  сельхозпроизводства – крестьянского (фермерского) хозяйства (далее –  КФХ).

     Однако, условия существования нового для  российской экономики уклада не были достаточно детально урегулированы  изменившимся законодательством. Отраслевая специфика, необходимость быстро реагировать  на постоянно меняющиеся условия  функционирования КФХ, отсутствие в  законодательстве нормативных актов, регламентирующих ведение  бухгалтерского учета у этого типа сельскохозяйственных товаропроизводителей – обуславливают  особую актуальность разработки и внедрения  единой универсальной модели учета  в них.

     Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ индивидуальные предприниматели, которыми являются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, а обязываются вести только учет для целей налогообложения. Но бухгалтерский учет в фермерских хозяйствах необходимо вести в первую очередь для: обеспечения эффективности работы хозяйства; расчета налоговой базы по различным видам налогов; кредитования; планирования им своей производственной деятельности; получения информации об имеющемся в хозяйстве имуществе, затратах, объемах производства продукции и поступлениях доходов от реализации; статистического учета и отчетности; представления в государственные учреждения информации о результатах производственно-хозяйственной деятельности; учета выращенной продукции; ведения расчетов с членами хозяйства и третьими лицами; анализа результатов деятельности; контроля состояния и движения хозяйственных средств, их источников, сохранности собственности КФХ; предупреждения возможных диспропорций в их производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

     Специфичность рассматриваемой формы хозяйствования, несовершенство законодательной базы в части правового статуса  самого крестьянского (фермерского) хозяйства  и его членов, имущества, распределения  доходов создают дополнительные сложности в выборе форм и методов  ведения учета, которые зависят  от масштабов производства и вида деятельности.

     В связи с этим назрела острая потребность  в изучении действующих методик  бухгалтерского учета в КФХ и  разработке модели ведения упрощенного  бухгалтерского учета в них, включающей методические рекомендации и формы  регистров по учету земельных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов применительно  к современным требованиям учета  и налогообложения. Вышесказанное  определяет актуальность темы курсовой работы, ее научное и практическое значение.

     Цель  и задачи работы состоят в обосновании возможностей и направлений развития концепции бухгалтерского учета крестьянских (фермерских) хозяйств как составляющей организационно-экономических методов управления, обеспечивающих эффективность и устойчивость развития.

     Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• исследовать правовые и экономические предпосылки функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств;
• оценить существующее нормативное и методическое обеспечение учета и отчетности в КФХ;
• провести мониторинг действующих методических и практических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
• обосновать теоретические положения и определить основные направления развития бухгалтерского учета в КФХ;
• определить направления совершенствования действующей системы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
• сформулировать новые научные и практические рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского и налогового учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах;
• установить предпосылки и обосновать необходимость разработки модели упрощенного бухгалтерского учета в фермерских хозяйствах;
• разработать модель упрощенного бухгалтерского учета в КФХ и предложить рекомендации по ее практическому применению.

     Предметом является совокупность теоретических, методических и практических основ развития и организации бухгалтерского учета и отчетности в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Объектом исследования выступили фермерские хозяйства Орловской области.

1. Теоретико-методические  основы организации  бухгалтерского учета  в крестьянских (фермерских) хозяйствах

     1.1 Крестьянское (фермерское) хозяйство как  объект бухгалтерского  учета

     Становление многоукладной экономики и развитие рыночных отношений в нашей стране вызвали появление большого многообразия форм собственности и хозяйствования. В аграрном секторе появились  такие специфические формы хозяйствования как крестьянские (фермерские) хозяйства. Крестьянские (фермерские) хозяйства—частные  сельскохозяйственные предприятия  на собственной или арендованной земле. Они получили значительное развитие в сельскохозяйственном производстве за последние годы.

     Крестьянское (фермерское) хозяйство – организационно-правовая форма коммерческой деятельности объединения  граждан, либо одного лица. Как субъект аграрных, гражданских, земельных, финансовых правоотношений и самостоятельная форма аграрного предпринимательства фермерское хозяйство характеризуется следующими признаками:

     - представляет собой сумму трех  компонентов: имущественного комплекса,  земельного участка и граждан,  объединяющихся для осуществления  сельскохозяйственной и связанной  с ней иной деятельности;

     - выступает в качестве односубъектного  формирования, то есть самостоятельно  хозяйствующего субъекта, имеющего  права и обязанности;

     - является субъектом предпринимательской  деятельности, права и обязанности  которого закреплены в законе.

     Можно говорить о том, что крестьянское (фермерское) хозяйство (далее КФХ) как  объект исследования и, соответственно, учета представляет собой сложный  хозяйственный объект со специфическим  имущественным комплексом, трудовыми  взаимоотношениями, распределением доходов  на коммерческие и потребительские  цели, системой льгот и субсидий. Кроме того, необходимо учитывать  особенности, присущие сельскохозяйственному  производству и оказывающие существенное влияние на организацию формирования информации в рамках бухгалтерского учета в КФХ.

     Многообразие  и взаимосвязь хозяйственных  процессов требуют от фермерских хозяйств информации о наличии и  движении собственных средств, источниках финансирования, состоянии обязательств, чтобы иметь возможность эффективно и оперативно реагировать на быстро меняющуюся экономическую ситуацию. Прозрачная и доступная информация о положении хозяйства позволит своевременно выявлять существенные недостатки в процессе производства и оперативно устранять их, сравнивать результаты собственной финансово-хозяйственной  деятельности с результатами других субъектов аграрного бизнеса. Это  обусловливает необходимость применения эффективной системы ведения  учета хозяйственных и финансовых операций, бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, необходима такая  система учета, которая позволила  бы сблизить учет у мелких хозяйств и крупных сельскохозяйственных предприятий, чтобы сделать более  сопоставимой предоставляемую этим учетом информацию.

     Согласно  нормативным актам глава КФХ  выбирает формы организации и  методы ведения бухгалтерского учета, определяет технологию обработки учетной  информации. В зависимости от правового  статуса, размеров производства, вида деятельности и выбранной системы  налогообложения крестьянские (фермерские) хозяйства могут вести учет по простой или упрощенной двойной  системе, используя при этом положения  бухгалтерского учета, являющиеся общими для всех сельскохозяйственных формирований, независимо от применяемой системы  учета. Важными моментами организации  учета в крестьянских хозяйствах являются подбор и ведение учетных  регистров. КФХ могут применять  формы регистров как общепринятые, так и построенные по простому принципу записей «приход – расход – остаток», упрощенные, а также  разработанные самостоятельно.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что создание эффективной  системы бухгалтерского учета для  фермерских хозяйств остается на сегодняшний  момент острой насущной проблемой.

1.2 Потребность и  обязательность ведения  учета

     Для обеспечения эффективности работы крестьянского (фермерского) хозяйства  независимо от правового статуса, предупреждения возможных диспропорций в его  производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности, анализа и  контроля за состоянием и движением  хозяйственных средств, сохранностью собственности крестьянина (фермера) необходима учетная информация. Поэтому  крестьянские (фермерские) хозяйства  нуждаются в ведении бухгалтерского учета. Кроме того, крестьянские (фермерские) хозяйства как хозяйствующие (экономические) субъекты предпринимательства являются плательщиками отдельных налогов  и обязаны вести налоговый  учет, составлять и передавать в  органы Государственной налоговой  инспекции отчетность в порядке  и по формам, установленным законодательством.

     У крестьянских (фермерских) хозяйств очень  часто возникает необходимость  в учете наличия и использования  земельных участков, зданий, машин, оборудования, животных и других основных средств, сельскохозяйственной продукции, покупных товарно-материальных запасов, денежных средств, расчетов с членами  коллектива, другими крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и кооперативами, ассоциациями, с разными предприятиями, организациями и отдельными лицами, а также собственных доходов  и расходов. Крестьянские (фермерские) хозяйства, как правило, ведут учет собственными силами. Не исключено  при этом, что руководствуясь целесообразностью, учетные функции могут передаваться ассоциациям крестьянских (фермерских) хозяйств или аудиторским и другим организациям на договорной основе.

     В крестьянском (фермерском) хозяйстве  учет своей хозяйственной деятельности осуществляет глава хозяйства или  один из его членов, обладающий необходимыми навыками по этому виду трудовой деятельности. Не исключено, что для выполнения учетных работ, особенно при применении двойной системы учета, могут  привлекаться специалисты со стороны.

     Учетная деятельность в крестьянском (фермерском) хозяйстве затрагивает в том  или ином объеме вопросы состояния  и изменения имущества, материалов и продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Объем и степень точности учетной информации во многом определяется целями хозяйствования, производственной необходимостью и экономической целесообразностью.

     Значение  и необходимость учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве обусловливается, с одной стороны, потребностью в  информации об имеющемся в хозяйстве  имуществе, затратах, объемах производства продукции и поступлениях выручки  от реализации продукции, работ, услуг, а с другой стороны, обязанностью представления в государственные  учреждения информации о результатах  производственно-хозяйственной деятельности. Глава хозяйства несет установленную  законодательством ответственность  за искажение государственной отчетности. Следовательно, ведение учета для  главы фермерского хозяйства  является делом не добровольным, а  обязательным [статья 23 Закона "О  крестьянском (фермерском) хозяйстве"].

     Таким образом, учет—это неотъемлемая и обязательная функциональная деятельность крестьянского (фермерского) хозяйства, обеспечивающая в то же время и контроль за производством, наличием и использованием материальных, трудовых и денежных средств. Поэтому  главе хозяйства или другому  лицу, осуществляющему учет, необходимо:

     обязательно определять экономическую целесообразность и выгодность того или иного хозяйственного действия прежде, чем приступить к  его реализации; уметь правильно  в момент совершения хозяйственной  операции (сделки) составлять первичные  документы и ежедневно и аккуратно  вести записи в соответствующих  книгах, журналах, на отдельных листах о свершенных за день хозяйственных  операциях (сделках) на основании оформленных  документов.

     Чтобы добиться объективной оценки состояния  хозяйства и строгого учета всех хозяйственных процессов, в крестьянском (фермерском) хозяйстве необходимо должным образом наладить весь учетный  процесс.

1.3 Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах по  методикам, предлагаемым  различными авторами

     Решением  проблемы создания эффективной системы бухгалтерского учета для КФХ с момента их законодательного утверждения в качестве субъекта гражданских правоотношений занимались различные государственные ведомства и ученые. Ныне имеется несколько вариантов организации бухгалтерского учета в крестьянских хозяйствах. Так, Министерством сельского хозяйства Российской Федерации совместно с учеными Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева разработаны и опубликованы в 2005 году Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, которые устанавливают общие подходы к организации учета, а выбор конкретного варианта его ведения оставляют за хозяйством.

     На  основе униграфической и диграфической  систем бухгалтерского учета Рекомендации предлагают несколько вариантов  его организации. Униграфическая система  включает: сокращенное простое счетоводство, полное простое счетоводство, простое  счетоводство с элементами двойной  записи (расширенное простое счетоводство, расширенное простое счетоводство с элементами двойного счетоводства). В диграфической системе различают  упрощенное двойное счетоводство, полное двойное счетоводство.

     На  наш взгляд, основными недостатками предлагаемой Методическими рекомендациями системы бухгалтерского учета являются: предложение большого количества вариантов  ведения учета в КФХ, затрудняющих выбор и адаптацию этих форм к  каждому конкретному хозяйству; ориентация учета на организации  с конечным итогом учета – составление  баланса, который не является необходимым  для индивидуальных предпринимателей – глав крестьянских (фермерских) хозяйств; получение большого количества итоговых данных только по результатам инвентаризации, а не на основе данных текущего учета. Многообразие вариантов ведения  учета, громоздкость и объемность регистров, отсутствие определенных критериев, которыми необходимо руководствоваться при  отнесении фермерского хозяйства к той или иной категории при выборе соответствующего варианта счетоводства – не приводит к упрощению учета.

     Не  решают этих проблем и Типовые  рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 года №64н и предназначенные  для всех субъектов малого бизнеса, являющихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных  организаций). Согласно этому источнику  предприятие в соответствии с  принятой учетной политикой утверждает рабочий План счетов, формы первичных  учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов  имущества и обязательств, правила  документооборота и технологию обработки  учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также  другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета. Упрощенный учет малым предприятиям предлагается вести по простой форме (без использования регистров  учета имущества), либо по форме бухгалтерского учета с использованием регистров  учета имущества.

     По  нашему мнению, при разработке типовых  рекомендаций авторы ориентировались  на субъекты малого бизнеса, не относящиеся  к сельскохозяйственному производству. Поэтому не представляется целесообразным применять для организации и  ведения бухгалтерского учета в  КФХ сложные универсальные регистры, которые не учитывают специфических  особенностей правового существования хозяйств и отраслевых особенностей сельского хозяйства, а также не соответствуют официально действующему плану счетов.

     Наиболее  адаптированными к потребностям учета являются разработанные в 1991 году Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский  фермер» рекомендации, согласно которым  небольшим по размерам земельных  участков и объему реализации сельскохозяйственной продукции фермерским хозяйствам c учетом их особого статуса было предложено вести упрощенный учет способом простой «однократной записи», не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи, по принципу «приход-расход». Для этого рекомендованы следующие регистры:

     1. Книга учета имущества крестьянского  (фермерского) хозяйства (форма  N 1-кх);

     2. Книга учета продукции и материалов (форма N 2-кх);

     3. Книга учета труда (форма N 3-кх);

     4. Журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх);

     5. Ведомость финансовых результатов  (форма N 5-кх).

     Однако, в связи с изменениями в  налоговом и трудовом законодательстве, законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с момента утверждения  рекомендаций, некоторые из предлагаемых регистров учета утратили свою актуальность. К недостаткам можно также  отнести сложность и громоздкость отдельных учетных форм, некорректность формулировок показателей некоторых  граф; непрозрачность учета в них. Несмотря на это, по нашему мнению, именно данный источник, по сути, был и остаётся до сих пор единственным удобным, емким и простым способом ведения  учета в фермерских хозяйствах.

     Разработки  Фонда «Российский фермер», существующие иные методы учета и налогообложения  обобщены в пособии по ведению  бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Сёмина А.Н. и  Селивановой Г.П. Авторы рассматривают  упрощенную форму учета по двойной  системе (принцип двойной записи), упрощенный учет по простой форме (принцип  «приход-расход»), журнально-ордерную форму учета. Право выбора формы  организации и ведения бухгалтерского учета по двойной системе или  по простой системе остается за крестьянскими  хозяйствами. Предлагаемая в пособии  организация учета по журнально-ордерной форме, по нашему мнению, есть элементарное изложение общеизвестных истин  без адаптации ее регистров к  особенностям фермерских хозяйств. Недостатками предлагаемых в пособии учетных  форм являются излишняя сложность и  громоздкость некоторых регистров, некорректность формулировок отдельных  показателей. Отсутствие граф, учитывающих  движение основных и оборотных средств  не дает возможности отслеживать  текущие остатки имущества. Учет сельскохозяйственных животных и птицы непрозрачен, так как движение отражается в одном регистре, а остатки – в другом.

     На  основе критического анализа, проведенного автором, можно сделать вывод  о том, что все перечисленные  и иные действующие в настоящее  время методики и рекомендации по ведению учета в КФХ предлагают сходные по принципу постановки, но различные по степени упрощенности варианты. Различаются варианты и  по возможности формирования аналитической  и синтетической информации, по уровню контрольной и управленческой функций  учета, по иным параметрам. В качестве общих недостатков можно отметить то, что формы и регистры учета  не отражают в достаточной мере все  многообразие особенностей деятельности этих субъектов сельского предпринимательства  и потребностей бухгалтерского учета  в них, потому что не учитывают  разнообразие юридических форм их существования (юридические лица и индивидуальные предприниматели); размер действующих  хозяйств (от созданных на базе одного или даже части земельного пая  до хозяйств с размерами используемых земельных площадей различных форм собственности, владения и пользования  в несколько тысяч гектаров); способ организации и ведения учета. Многие методики потеряли актуальность в связи с динамичным изменением как специального, так и отраслевого  законодательства.

2 Особенности ведения  учета в фермерских  хозяйствах

2.1 Основные положения  по учету в крестьянских (фермерских) хозяйствах

     Крестьянские (фермерские) хозяйства могут вести  учет по простой или упрощенной двойной  системе. При двойной системе  каждая хозяйственная операция отражается по дебету и кредиту корреспондирующих  счетов. При простой системе корреспонденция  счетов не применяется и записи производят в книгах по принципу: приход -расход, затраты - доходы и т. п. Выбор варианта ведения учета определяется главой хозяйства и зависимости от размера  хозяйства и экономической целесообразности. При этом двойную систему учета  целесообразно использовать в хозяйствах с земельной площадью свыше 50 га или размерами годовых валовых  денежных поступлений от реализации продукции (работ, услуг) и прочих поступлений  свыше 1000 минимальных месячных оплат  труда.

     Для оформления хозяйственных операций в крестьянском (фермерском) хозяйстве  могут использоваться различные  формы учетных документов, состав которых несколько различен для  хозяйств, осуществляющих учет по простой  и по двойной системе, но определенная их часть может применяться во всех хозяйствах.

     Так, едиными для всех хозяйств являются формы денежных, расчетных и товарно-транспортных документов внешнего использования, в  частности: счет-фактура (ф. № 868) - по расчетам с поставщиками и другими организациями;

     платежное поручение (ф. № 041060) -для перечисления средств с расчетного счета в  банке на счет поставщика или иной организации, перед которой хозяйство  имеет задолженность (страховой  организации, в бюджет, во внебюджетные фонды и т. п.); платежное требование-поручение (ф. № 0401040) - для взыскания средств  с плательщика; заявление на аккредитив (ф. №0401005) - в случае использования  поставщиком для гарантированности  платежа аккредитивной формы  расчетов; денежные чеки (сброшюрованные в чековые книжки) -для получения  наличных денег в банке со счета  хозяйства; расчетные чеки - для расчетов с поставщиками и другими организациями; объявление на взнос наличными (ф.№ 04020010), на основании которого хозяйство вносит наличные деньги, превышающие установленный лимит хранения денег в кассе, в банк для зачисления на свой расчетный счет; товарно-транспортные накладные на отправку-приемку продукции на хлебоприемные пункты, заготовительные организации, предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию.

     Таким образом, расчетные и денежные операции оформляются на типовых денежных и расчетных документах.

     В отдельных случаях для оформления хозяйственных операций могут использоваться накладные, акты, расписки и другие аналогичные документы внутрихозяйственного назначения. В крестьянских (фермерских) хозяйствах могут применяться также  формы специализированных первичных  документов, применяемые сельскохозяйственными  предприятиями, например: табель учета  использования рабочего времени (ф. № 140-АПК) - для учета выхода на работу и отработанного времени; расчетно-платежная  ведомость (ф. № 141-АПК) - для производства расчетов по оплате труда и др.

     Состав  применяемых учетных документов внутрихозяйственного использования, а также учетные регистры могут  существенно отличаться в силу того, что в хозяйствах при двойной  системе учета записи в учетные  регистры производятся только на основании  первичных документов, в то время  как при простой системе учета  по многим хозяйственным операциям  записи в учетные регистры могут  производиться и без составления  документов.

     Документы должны составляться чернилами, шариковой  ручкой, на пишущей машинке или  при помощи ЭВМ В учетные регистры (книги, ведомости) записи могут производиться  от руки чернилами или шариковой  ручкой. Ошибки, допущенные в документах или учетных регистрах, могут  быть исправлены путем зачеркивания неправильной записи так, чтобы ее можно  было прочитать, и написания над  зачеркнутой правильной записи. В  денежных документах исправления не допускаются.