Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

Костромской государственный  технологический  университет 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 

К У Р С О В  А Я   Р А  Б О Т А

по  бухгалтерскому учету 
 

на  тему: Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Студент: Корепова Дарья Олеговна

      Группа: 08-ф-9 
 
 
 

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент кафедры

бухгалтерского  учета и аудита Мироненко О. В. 
 
 
 
 

Кострома

2010

     Содержание 

     Введение

     Одной из важнейших составных частей имущества  предприятия являются его основные средства. Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. С целью избежания убытков  и поддержания прибыльности капитальных  фондов организацией делаются амортизационные  отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала.

Из вышесказанного следует, что амортизация – это процесс воспроизводства капитала. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее деятельность организации. Поэтому учет амортизации основных средств является важной составной частью учета имущества предприятия, следовательно, проблема амортизации основных средств является чрезвычайно актуальной как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

     Предметом данной курсовой работы является амортизация  основных средств, объект – организация  бухгалтерского учета амортизации  основных средств.

     Цель  данной работы – рассмотреть основные теоретические и практические аспекты начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.

     В соответствии с поставленной целью следует выделить следующие задачи:

     1) определить сущность основных средств, провести их классификацию по различным признакам, рассмотреть основные виды оценки основных средств;

     2) изучить понятие амортизации  основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

     3) определить методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.

     4) провести сравнительный анализ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

     Структура курсовой работы имеет следующий  вид: введение, 3 главы, заключение.

     В первой главе рассматриваются следующие  теоретические аспекты: понятие  основных средств, их классификация  и оценка.

     Вторая  глава состоит из теории по амортизации  основных средств, а именно бухгалтерский  и налоговый учет амортизации  основных средств, а также их сравнительный  анализ, и практики - 4 примеров и 10 задач по начислению амортизации.

     Часть информации в курсовой работе структурирована  в виде таблиц и рисунков, число  которых составляет 7 и 3 соответственно. Количество приложений – 8.

     При написании настоящей курсовой работы использовалось 20 источников информации, в числе которых: действующее законодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методические рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по начислению амортизации, а также учебные и учебно-методические издания, периодическая литература, электронные и интернет-ресурсы. Тема данной курсовой работы нашла свое отражение в трудах следующих авторов: Касьянова Г. Ю., Тумасян Р. З., Кондраков Н. П., Керимов В. Э.

     1 Понятие, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

     Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование  в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. [1, c.150]

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

     а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

     б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

     г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем. [2]

     Способность приносить доход в будущем  определяется длительностью использования основных средств в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. [3, c.168]

     Для организации учета основных средств  важное значение имеют следующие  предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств, установление единицы  учета основных средств, выбор форм первичных документов и регистров.

     В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, которая приведена на Рисунке 1 [4, c.110].

     Классификация основных средств

Рисунок 1 – Классификация основных средств

Функциональное  назначение различных видов основных средств с указанием их принадлежности к активной или пассивной части  приведены в Приложении А.

     Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. должна применяться специальная Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая подробно рассматривается в пункте 2.2.1 главы 2.2.[3, c. 171]

     Согласно  ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое  и предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный  номер, который действует на все  время нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. [3, с. 174, с. 175]

     Пример 1: Инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет  010 «Здания», группа 1 – здания производственного назначения, порядковый номер объекта 001. Инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3 – хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета 0005. [4, с. 112]

     Оценка  основных средств - это денежное выражение  стоимости основных средств, в которой  они отражаются в бухгалтерском  учете. [3, с. 178]

     В бухгалтерском учете и налогообложении  применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и  остаточная стоимость основных средств.

     Согласно  ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету. [2, 3]

     Правильное  определение первоначальной стоимости  важно и в налоговом учете, поскольку это уберегает организацию  от завышения (занижения) амортизационных  отчислений и от ненужной переплаты  или недоимок по налогу на прибыль.

     В зависимости от способа приобретения основного средства, первоначальная стоимость определяется следующим способом:  

Таблица 1 – Определение  первоначальной стоимости в зависимости  от способа приобретения основного  средства [5]

     Остаточная  стоимость основных средств –  разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости объект основных средств  отражается в бухгалтерском балансе. [6, с. 98]

     Восстановительная стоимость – это стоимость  воспроизводства основных средств  в современных условиях. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по текущей (восстановительной) стоимости. [1, 2]

     Таким образом, первыми шагами на пути к  начислению амортизации основных средств, является правильное отнесение активов  организации к основным средствам, их классификация и правильная оценка по всем трем видам (первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость).

     2 Учет амортизации  основных средств

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Амортизация - это возмещение износа основных средств  в стоимостном выражении, заключающееся  в постепенном переносе части  стоимости основных средств на себестоимость  выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу). [3, с. 201]

     Различают два вида износа – физический и моральный:

     Виды  износа основных средств

     Рисунок 2 – Виды износа основных средств [4, c. 118]

     2.1 Бухгалтерский учет  амортизации основных  средств

     Согласно  ПБУ 6/01 амортизация начисляется  по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

     1) объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.);

     2) объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.);

     3) продуктивный скот, буйволы, волы  и олени; 

     4.) многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

     5) земельные участки, объекты природопользования  и др., потребительские свойства  которых не изменяются с течением  времени; 

     6) по объектам основных средств некоммерческих организаций. [2]

     По  указанным объектам основных средств  в конце отчетного года производится обобщение информации о суммах износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». [3, с. 201]

     В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:

     - величины амортизационных отчислений, определяемых на основе стоимости  амортизируемых активов,

     - срока полезного использования,

     - принятых организацией способов  начисления амортизации.[7]

     Срок  полезного использования (см. главу 1) определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению  не подлежит. [4, с. 118]

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

     - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью; 

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта; 

     - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

     Для отдельных групп основных средств  срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [2]

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо его списания с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому оно относится. [3, с. 201]

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств» (кредит счета) в  корреспонденции со счетами учета  затрат – 20, 23, 25, 26, 29, 44 (дебет счета). [8, c. 197]

     Счет 02 «Амортизация основных средств

      Дебет          Кредит 

     Рисунок 3 – Счет 02 «Амортизация основных средств» [4, с. 121]

     Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств приведены в Приложении Б.

     Итак, основным документом организации бухгалтерского учета амортизации основных средств, является ПБУ 6/01, в котором прописаны  правила: начисления амортизации, определения срока полезного использования и т.д.

     2.1.1 Способы начисления  амортизации основных  средств в бухгалтерском  учете

     В соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие способы начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

     Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, порядок определения которой при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     - при линейном способе – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта. [1, с. 162]

     Задача 1: Первоначальная стоимость объекта – 120 000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (Первоначальную стоимость делим на срок службы в годах), а месячная – 1 000 руб. (Годовую сумму амортизации делим на 12 месяцев). [1, с. 163]

Д20     1000 руб.

К02

     Задача 2: Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составит 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам.

     Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая  сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:

     (120 000 руб. х 20%) : 100% = 24 000 руб. 

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного  использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). [3, с. 202]

Д 20     2000 руб.

К 02

Таблица 2 - Расчет сумм амортизационных отчислений по годам

     Линейный  способ может применяться для  объектов основных средств, у которых  главными факторами, ограничивающими  срок полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ (здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование). [4, с. 119]

     - при способе уменьшаемого остатка  – исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента  не выше 3, установленного организацией. Данный способ относится к  способам ускоренной амортизации. [1, с. 162]

     Задача 3: Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5 лет), и увеличенная на коэффициент ускорения 2, составит 40%.

     Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости  объекта основных средств в конце  каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

     В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету, и составит:

     100 000*40%=40 000 руб.

     Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется от остаточной стоимости  объекта, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизации:

     (100 000 – 40 000)*40%=24 000 руб.

     В третий год амортизация составит:

     (60 000 – 24 000)*40%=14 400 руб. и т.д.

      Д 20    7776+432 руб.

     К 02

     432 руб. – амортизация за последний  месяц, 7776 руб. – недоамортизированная  часть. [4, с. 119]

     Задача 4: Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%:5 лет), и с учетом коэффициента ускорения – 40%.

     Начисленные суммы амортизации по годам составят:

     1 год: 300 000*40%= 120 000 руб.

     2 год: (300 000 – 120 000)*40%=72 000 руб.

     3 год: (180 000 - 72 000)*40%=43 200 руб.

     4 год: (108 000 – 43 200)*40%=25 920 руб.

     5 год: (64 800 – 25 920)*40%=15 552 руб.

     Таким образом, по истечении срока полезного  использования объекта при применении данного метода остается несписанный  остаток в размере 23 300 руб. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования основного средства. [6, с. 107]