Организация бухгалтерского учёта в банке

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1.Сущность и значение бухгалтерского учета для банка.  Нормативно-законодательное регулирование…………………………………..6

1.1.Сущность и значение бухгалтерского учета для банка…………………….6

1.2.Нормативно-законодательное регулирование в области организации и ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке………………………...10

1.3.Методологические основы организации бухгалтерского учета в банке....13

ГЛАВА 2.Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке на примере ВТБ 24………………………………………………………………….20

2.1.Краткая экономическая характеристика банка ВТБ 24…………………...20

2.2.Организация аналитического учета в коммерческом банке………………25

2.3.Организация синтетического учета в акционерном коммерческом банке……………………………………………………………………………...34

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………...………….39

Список использованной литературы……………………………………….…..42

ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………….…45

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учёт — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Роль бухгалтерского  учета в настоящее время трудно переоценить. Грамотно поставленный бухгалтерский  учет - одно из важнейших условий эффективного управления и достижения коммерческого успеха.

Основным предназначением бухгалтерского учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становится вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать.

Как известно из опыта мировой и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно эта потребность пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

Бухгалтерский учет в банке имеет существенные особенности - и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации и по основным бухгалтерским проводкам.

Основная доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка. Осуществляя расчетно-кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета является важной и актуальной темой, а также имеет большое практическое значение.

Основной целью работы является целостное представление о системе бухгалтерского учета в банках на основе действующего законодательства.

В рамках данной цели поставлены следующие задачи: 
- рассмотреть сущность и назначение бухгалтерского учета в банках; 
- рассмотреть план счетов банка и его структуру; 
- изучить нормативные документы в кредитных организациях;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета в банке;

-разработать рекомендации  по совершенствованию организации  бухгалтерского учета в банках;

Объектом исследования является ВТБ-24 и его финансовая деятельность за 2011-2012 гг.

В соответствии с этими задачами построены главы и параграфы работы. В первой главе рассмотрено понятие бухгалтерского учета в банках, его сущность и назначение, а также нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета; во второй главе проведен анализ организации бухгалтерского учета в банке и изучены нормативные документы в кредитных организациях.

При написании курсовой работы были использованы нормативные документы, специальная литература, труды таких экономистов, как Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. и др.

ГЛАВА 1 Сущность и значение бухгалтерского учета для банка.  Нормативно-законодательное регулирование

1.1 Сущность и значение бухгалтерского учета для банка

Система ведения бухгалтерского учета является одной из важнейших составляющих современной кредитной организации – коммерческого банка.

Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом № 395-1-ФЗ от 02.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета в банке является формирование полезной информации для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. К заинтересованным пользователям относятся лица, имеющие какие-либо потребности в информации о кредитной организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Это могут быть инвесторы, работники банка, кредиторы, клиенты, государственные органы, общественные организации.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Имущество кредитной организации включает в себя: материальные активы (основные средства, материальные запасы), нематериальные активы (программы для электронных вычислительных машин, патенты, деловая репутация, ноу-хау и т.п.), финансовые активы (денежные средства, кредиты, ценные бумаги, дебиторская задолженность и т.д.). Специфика деятельности кредитных организаций обусловливает преобладание в их имуществе финансовых активов, бухгалтерский учет которых особенно сложен в силу изменчивости их стоимости и присущих им рисков.

Обязательства кредитной организации включают: кредиторскую задолженность, задолженность по привлеченным кредитам и займам, а также обязательства по вкладам и депозитам, размещенным клиентами на счетах данной кредитной организации. Последняя группа обязательств является преобладающей и отражает особенности деятельности банка как финансового посредника.

К хозяйственным операциям кредитной организации относятся пассивные операции кредитных организаций (операции, обеспечивающих формирование ресурсов коммерческого банка), активные операции (операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания своей ликвидности), комиссионно-посреднические операции (расчетно-кассовые, брокерские операции с ценными бумагами и др.), внутрибанковские хозяйственные операции (расчеты с работниками банка по оплате труда, расчеты с внебюджетными фондами, затраты на ремонт основных средств и т.п.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет включает в себя три составляющих: организационную, технологическую, методологическую.

Организационная составляющая затрагивает вопросы построения бухгалтерской службы, определения ее места в управлении банком и взаимодействия с другими службами.

Технологическая касается организации документооборота, способов работы с документацией, обработки и накопления информации.

Методологическая составляющая связана с определением порядка отражения хозяйственных операций, оценки и отражения имущества и обязательств по счетам бухгалтерского учета, а также проведения отдельных учетных операций.

Ведение учёта должно обеспечивать:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов; 
  своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
• предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях предъявляется ряд требований. Эти требования определяют методические подходы к отражению по счетам хозяйственных операций, имущества и обязательств кредитной организации.

Во-первых, бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Во-вторых, учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

В-третьих, бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В-четвертых, кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В-пятых, все совершаемые операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В-шестых, в бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (капитальные вложения) учитываются раздельно.

1.2 Нормативно-законодательное регулирование в области организации и ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории Российской Федерации. Полные товарищества, не являющиеся юридическими лицами, а также малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит их документов четырех уровней:

• первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в конкретной организации. Основой правовой базы в области бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
• второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия по отдельным участкам бухгалтерского учета, бухгалтерские приемы. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету определенного имущества. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008); Положение ЦБ РФ №385-П от 16.07.2012 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
• третий уровень документов раскрывает приемы бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации и т.п. Например, методические указания по ведению бухгалтерского учета доверительного управления и совместной деятельности.
• четвертый уровень занимают рабочие документы к самому банку, детализирующие бухгалтерский учет в коммерческом банке. К ним, например, относится учетная политика коммерческого банка.

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать в банке надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка Российской Федерации (Банка России) определяются Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности» и другими федеральными законами. 

Функции и полномочия, предусмотренные Конституцией Российской Федерации и настоящим Федеральным законом №395-1, Банк России осуществляет независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью. В соответствии с целями и в порядке, которые установлены настоящим Федеральным законом №395-1, Банк России осуществляет полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом Банка России, включая золотовалютные резервы Банка России. Изъятие и обременение обязательствами указанного имущества без согласия Банка России не допускаются, если иное не предусмотрено федеральным законом №395-1.

Государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России - по обязательствам государства, если они не приняли на себя такие обязательства или если иное не предусмотрено федеральными законами.

Банк России осуществляет свои расходы за счет собственных доходов.

Целями деятельности Банка России являются:

• защита и обеспечение устойчивости рубля;
• развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;
• обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы;
• развитие финансового рынка Российской Федерации;
• обеспечение стабильности финансового рынка Российской Федерации.

Получение прибыли не является целью деятельности Банка России.

Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов.

План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В 2012 г. вступило в силу Положение Банка России от 16 июля 2012 г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Этот документ включает План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций  и подробную инструкцию по его применению в банках.

1.3 Методологические основы организации бухгалтерского учета в банке

Основой организации бухгалтерского учета в коммерческих банках является Положение Центрального банка Российской Федерации от 16 июля 2012г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Положение разработано в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации «О Центральном Банке РФ Банке России», «О бухгалтерском учете», иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливает единые методологические и правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями Российской Федерации.

В качестве принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета в кредитных организациях приняты: непрерывность деятельности, отражение доходов и расходов по методу начисления, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, своевременность отражения операций, раздельное отражение активов и пассивов, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, открытость, оценка активов и обязательств, составление сводного баланса и отчетности в целом по кредитной организации, невозможность отражения операций (за исключением установленных нормативными Документами Банка России случаев) одновременно по балансовыми внебалансовым счетам. Остановимся более подробно на перечисленных принципах бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
2. Отражение  доходов и расходов по методу начисления означает, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Реализация этого принципа обеспечивает соотнесение расходов по определенной операции с доходами по этой же операции и таким образом позволяет выявлять реальную эффективность каждой операции.
3. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета требует от кредитной организации из периода в период руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в ее деятельности или в законодательстве РФ, касающихся этой-деятельности.
4. Принцип  осторожности означает, что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. Реализация принципа осторожности проявляется, например, в создании резервов на возможные потери по активным операциям, в отражении процентов от операций по размещению денежных средств, получение которых признается неопределенным, не на балансовых, а на внебалансовых счетах до их фактического получения,
5. Своевременность отражения операций предполагает, что операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
6. Принцип раздельного отражения активов и пассивов обеспечивает дифференцированную их оценку и отражение в  развернутом виде. Взаимозачет активов и обязательств кредитной организации не допускается, кроме случаев, определенных законодательными и нормативными актами.
7. Принцип преемственности входящего баланса обеспечивает соответствие остатков на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего периода.
8. Приоритет содержания над формой означает, что операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой.
9. Принцип открытости проявляется в том, что отчеты кредитной организации должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции организации.
10. Оценка активов и обязательств предполагает, что активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, но в дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, что обеспечивает контроль над полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Отраженные по балансовым счетам ценности и документы не отражаются по внебалансовым счетам, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

  План счетов имеет следующую структуру: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах; на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета.

План счетов банков состоит из пяти укрупненных разделов (глав), каждый из них отражает обособленную деятельность банка, по которой формируется отдельная банковская отчетность:

1.Глава А. Балансовые счета - основная в банковской практике. Она в свою очередь делится  на семь разделов по видам  основной банковской деятельности:

• Раздел 1. Капитал – содержит счета для учета уставного капитала, резервного, добавочного капитала банка, нераспределенной прибыли и т.п.
• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы – включают счета кассы банка, денежные средства банкомата, пути, дорожных чеков, драгоценных металлов, камней.
• Раздел 3. Межбанковские операции – содержат счета для учета разнообразных операций в банке, например: корреспондентские счета в Центральном Банке, межбанковские кредиты, депозиты и т.п.
• Раздел 4. Операции с клиентами – включают в себя счета открытые клиентами в обслуживающем банке.
• Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производственными финансовыми документами -  используются для учета ценных бумаг, которые банк выпустил самостоятельно и для ценных бумаг, которые банк приобрел на рынке ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода от перепродажи в виде процентов по ценным бумагам, в виде вложений в дочерние и зависимые акционерные общества или других доходов по ценным бумагам.
• Раздел 6.  Средства и имущество -  содержатся счета для учета расчетов самого банка с его кредиторами и дебеторами, для учета основных средств, нематериальных активов и других ценностей, принадлежащих банку на правах собственности.
• Раздел 7. Результаты деятельности – включают в себя счета доходов, расходов, прибылей, убытков, как за текущий год, так и за прошлый год.

2. Глава Б. Счета  доверительного управления –  используются для учета операций  банка с финансовыми активами (иностранная валюта, национальная  валюта, драгоценные металлы и  камни), которые принадлежат клиенту, но по ним банк выступает  доверенным управляющим. Такие операции  в банковской практике называются трастовыми операциями банка и по ним формируется обособленная банковская отчетность.

Трастовые операции банка – это операции банка по управлению имущества клиента на основании  договора доверительного управления, по которому банк выступает доверительным управляющим имуществом клиента.

3. Глава В. Внебалансовые счета – аналогично забалансовым счетам в промышленности. Внебалансовые счета банков используются:

• для учета строгой отчетности (чековые книжки, бланки завещаний, бланки валютных справок и т.п.),
• для учета бланков ценных бумаг, выпущенных банком,
• для учета ценностей, на которые у банка отсутствует право собственности (арендованное имущество, имущество переданное в аренду или в лизинг, ценности принятые на ответственное хранение, на экспертизу, в залог и т.п.),
• для учета платежных документов клиентов находящиеся в картотеке и ожидающие своей оплаты,
• для учета других ценностей и документов, которые не оказывают влияние на актив и пассив баланса банка, но подлежат оперативному контролю со стороны банка.

4. Глава Г. Счета  по учету требований и обязательств  по производственным финансовым  документам и прочим договорам, по которым расчеты и поставка  осуществляется не ранее следующего  дня заключения договора (сделки) – используется для учета срочных  операций банка.

Срочные операции банка -  операции по покупке и продаже финансовых активов, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой совершения расчетов по ней.

5. Глава Д. Счета  депо – используются для учета  ценных бумаг принадлежавших  как самому банку, так и его  клиентам и хранящихся в специальных  подразделениях банка – депозиталиях.

Операции банка в депозиталиях называют депозитарными операциями.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете, - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации) на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.