Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             3

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ  АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                                                                                                   5

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности                                  5
2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности                       11
3. Организация аудиторской деятельности в аудиторских фирмах           15

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО « СПЕЦЭНЕРГОСЕРВИС К»                                       19

2.1. Общая характеристика предприятия                                                           19

2.2. Порядок проведения аудиторской проверки. Аудиторское заключение 22

2.3. Совершенствование аудиторской проверки ООО «Спецэнергосервис К»     

                                                                                                                                 26                    

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     34

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                                   36

Введение

Аудит представляет собой  независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения  ее достоверности, полноты и соответствия требованиям, предъявляемым к ведению  бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги¹.

Возникновение и развитие аудита было тесно связано с особенностями  финансово-промышленной истории отдельных  стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала. В странах, где основными источниками  капитала были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффективности финансовых вложений. Собственники предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользователи информации бухгалтерской отчетности лишены возможности  самостоятельно убедится в том, что  финансовая отчетность, представленная им администрацией предприятия, достоверна, так как обычно они не имеют  ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соответствующих  профессиональных знаний в области  бухгалтерского учета.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

Целью написания работы является изучение теоретических основ организации аудиторской деятельности в организациях.

В соответствии с указанной  целью поставлены следующие задачи:

• рассмотреть понятие сущность и значение аудиторской деятельности; а также его цели и задачи
• изучить нормативное регулирование аудита;
• изучить методику поведения аудиторской деятельности на примере конкретной организации;
• проанализировать методы совершенствования проверки аудиторской деятельности на примере конкретной организации;

Предметом исследования являются экономические отношения по организации аудиторской деятельности в организации.

Методологической базой  исследования являются общенаучный диалектический метод познания, а также такие научные методы, как исторический, социологический, логический, системно-структурный, сравнительно-правовой и др.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Организационные аспекты аудиторской деятельности

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли², как и любые другие предпринимательские структуры.

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).

Объектом аудита могут выступать  не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон  не предусматривает различий между  ними при выделении критериев  обязательности аудита. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие  безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее  трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую  деятельность в качестве работника  аудиторской организации или  в качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией к работе на основании  гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуального  аудитора). Индивидуальный аудитор  вправе проводить аудит, кроме обязательного аудита и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги³.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Аудиторская организация может  быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества.

Не менее 50 % кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской  организации выступает иностранный  гражданин, – не менее 75 %. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом  коммерческой организации, должно быть аудитором.

В штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов. По замыслу законодателей данная норма вместе с требованием о  том, что обязательный аудит может  быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее  количество квалифицированных специалистов в аудиторской фирме будет  способствовать общему повышению качества ее работы.

Аудиторы и аудиторские организации  должны быть членами в одном из саморегулируемых объединений и  быть включенными в Единый реестр аудиторов и аудиторских фирм. Только после выполнения всех этих условий можно осуществлять аудиторскую  деятельность и оказывать сопутствующие  услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими из этого последствиями. Это же правило распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем названии слово «аудиторская» и все производные от слова «аудит».

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну  об операциях аудируемых лиц и  лиц, которым оказывались сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному  аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность  в соответствии с законодательством  РФ⁴.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ⁵. Исходя из данного определения, целью аудита не является поиск ошибок и разоблачение недобросовестных действий.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту  доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в жизнеспособности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской  документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации  предприятия путем выработки  рекомендаций по устранению недостатков  и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность  показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии  ориентирование его администрации  на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок  клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и  добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор обязан проводить  аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых  содержатся основные требования, процедуры  и руководящие указания, а также  рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской  организации от экономического субъекта и его руководства должна рассматриваться  с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Честность и объективность  в общении с экономическим  субъектом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации  может быть только достаточный объем  необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость, предрассудки или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности ее выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация  не должна оказывать услуги, предоставлять  рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие  за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской и связанной с  ней деятельности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация  обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении  с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и  независимо от продолжения или прекращения  отношений с ним. Аудиторская  организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством РФ.

Профессиональное поведение  в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации  профессии в целом. Аудиторская  организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут  дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических  принципов понятия независимости  и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать  основополагающими, а остальные  принципы – общеэтическими.

В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение бухгалтерской  отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает те из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы уменьшить риск упущения из виду необычных обстоятельств, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Термин «объем аудита»  относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели, они должны определяться аудитором  с учетом требований соответствующих  законов и нормативных актов  и, если необходимо, с учетом условий  договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

В то время как аудитор  несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого  лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство  аудируемого лица от такой ответственности.

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Существует несколько групп систем регулирования аудиторской деятельности.

К первой группе этой системы  относится Закон об аудиторской  деятельности. Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с и содержит:

• Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности
• Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
• Требования к аудиторам и аудиторским организациям;
• Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
• Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
• Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
• Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
• Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
• Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
• Требования к обязательному контролю качества аудита;
• Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата; 
• Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
• Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
• Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов; 
• Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита. 

Ко второй группе могут  быть отнесены подзаконные нормативные  акты, определяющие общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности, являющиеся обязательными для исполнения всеми субъектами рынка. Особенности  правового положения аудиторских  организаций, осуществляющих аудиторские  проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, могут  быть установлены Законом о сельскохозяйственной кооперации. Кроме того, отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут  регулироваться также указами Президента РФ⁶.

К документам третьей группы можно отнести правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие  нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка. Данные Правила (стандарты) подразделяются на федеральные и  внутренние. Федеральные правила  утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также дляаудируемых лиц. К  их числу можно отнести следующие  стандарты:

• аудиторская выборка;
• аудиторские доказательства;
• внутрифирменный контроль качества аудита;
• действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
• документирование аудита;
• использование работы эксперта и т. д.

Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ были одобрены 38 правил (стандартов) аудиторской  деятельности и перечень терминов (глоссарий). Но из-за отсутствия законодательного обоснования обязательности применения этих правил (стандартов) их использование, а также контроль за их соблюдением  в определенной степени затруднены.

Кроме того, к данной группе могут быть отнесены нормативные  акты министерств и ведомств, устанавливающие  правила организации аудиторской  деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам.

К четвертой группе могут  быть отнесены внутрифирменные аудиторские  стандарты, определяющие действия конкретных аудиторских фирм в конкретных условиях.

Возможность установления данных стандартов предусматривается законодателем  при выполнении следующих условий:

• во-первых, внутрифирменные стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности;
• во-вторых, требования внутрифирменных стандартов не могут быть ниже требований федеральных правил.

Данные правила не содержат всех признаков нормативного акта, хотя их можно отнести к локальным  нормативным актам. Документы этого  уровня лишь детализируют документы  более высоких уровней, принимаются  в их развитие и не должны им противоречить⁷.

Разработка внутрифирменных  стандартов должна базироваться на аналитических  процедурах аудита, которые представляют собой программу аудита с целями, задачами и методиками его проведения.

Ранее регулирование аудиторской  деятельности осуществлялось в соответствии с Временными правилами, постановлениями  Правительства РФ «Об утверждении  нормативных документов по регулированию  аудиторской деятельности в Российской Федерации», «О лицензировании отдельных  видов аудиторской деятельности»  и др.

3. Организация аудиторской деятельности в аудиторских фирмах

Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Таким образом, аудиторская деятельность — более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую  проверку с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое  консультирование, анализ финансово-хозяйственной  деятельности, вопросы прогнозирования  и т. д.).

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации⁸.

Аудиторские фирмы могут  иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, за исключением  формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или  общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации  аудиторских фирм следующие:

• характер деятельности;
• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские  фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько  лицензий на право проведения того или иного вида обязательного  аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского  аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению  бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной  деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и  налогового учета, компьютеризация  учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские  фирмы выполняют наиболее узкий  круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и  пр.).

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области  на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы  не могут заниматься какой-либо предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской  и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного  аудита.

По объему оказываемых  услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные  фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние  аудиторские фирмы. Например, малая  фирма — до 10 человек, средняя  — 10—15 человек, крупная — 50 и выше⁹.

В крупной аудиторской  фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие  отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).

Кроме того, для ведения  бухгалтерского учета в фирме  имеется бухгалтерия, а для осуществления  хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный  отдел, редакционно-издательский отдел  занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации  могут иметь упрощенную двухуровневую  систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся  ему аудиторы.

Важное направление аудиторских  проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных  стандартов) проверки по соответствующим  разделам и счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, основными  направлениями деятельности аудиторских  фирм являются:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• оценка экономических и инвестиционных проектов;
• автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться  и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские  фирмы выполняют самые разнообразные  услуги.

Глава 2: Особенности аудиторской  проверки на предприятии ООО «Спецэнергосервис К»

2.1 Общая характеристика  предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Спецэнергосервис К» было создано в 2001 году.

Основным видом деятельности является производство высоковольтного и низковольтного электрооборудования различного типа и модификаций. Является одним из ведущих производителей не только в Волгограде, но и далеко за его пределами на протяжении уже более 10 лет. Организация производит даже самые сложные объекты в очень сжатые сроки без потери качества.

Предприятие является самостоятельным  хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счет в банке, относится к субъектам  малого предпринимательства. Среднесписочная  численность работников за 2010 год  составила 44 человека.

Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная  деятельность, направленная на получение  прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия. Основной вид деятельности ориентирован на выпуске  электрооборудования различного типа такие как: трансформаторные подстанции, низковольтное и высоковольтное оборудование. Предприятие является одним из ведущих производителей не только Волгоградской области, но и далеко за ее пределами.