Организация налогового учета на предприятии. 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО

    УФИМСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ  И СЕРВИСА

 

                                                         Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «  Организация налогового учета на предприятии»

 

 

              

 

 

                                                                             Выполнила: ст. гр. ФЗП-2

      Осипова  И.В.

      Шифр 08.07.030

      Проверил: преподаватель

      Шаблуков  Н.Р.

 

                                                          

 

 

 

Уфа 2009

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1. Организационные  основы налогового учёта российских организаций. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ………...6

1.1. Система основных  положений налогового учета……………………………6

1.2. Проблемы законодательного  регулирования налогового учета …………..15

1.3. Состав, структура  и классификация регистров налогового учета на современном этапе ………………………………………………………………...17

Глава 2. Основные схемы  организации налогового учёта на предприятиях Российской Федерации…………………………………………………………….19

2.1. Постановка создаваемой  организации на налоговый учёт…………………19

2.2. Альтернативные варианты организации налогового учета ………………..23

2.3. Взаимодействие учётной  и налоговой политики организации…………….29

Глава 3. Перспективы развития системы налогового учета в России…………35

3.1. Основные результаты  налоговой реформы в России. Совершенствование налогообложения предприятий в Российской Федерации………………………35

Заключение…………………………………………………………………………42

Глава 4. Задача……………………………………………………………………..45

Список использованной литературы……………………………………………...57

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной курсовой работе «Организация налогового учета на предприятии» была предпринята попытка разобраться в действующей системе налогового учета в российских организациях, выделить её особенности и пути оптимизации налогообложения предприятий.

Актуальность темы исследования. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учёта, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учёта, особенно в части порядка исчисления производственных расходов. В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учёта достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

Теоретической и методологической основой исследования послужили  труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, нормативно-правовые документы, учебники и учебные пособия по налогам и налогообложению. К исследованию применен системный подход с использованием методов экономического, сравнительного, факторного анализа, а также другие методы исследования.

Основой исследования является теория научного познания в её конкретных приложениях.

Эмпирической и информационной базой послужили:

- нормативные, справочные  данные;

-экспертные разработки и оценки российских ученых, опубликованные в научной литературе и периодической печати;

- официальные статистические и аналитические материалы, учебная литература по налогам и налогообложению.

Нормативно-правовую основу курсовой работы составили законодательные и нормативные документы Российской Федерации.

В рыночных условиях выбор  правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В процессе написания курсовой работы мною была затронута очень важная проблема - это проблема учёта доходов и расходов организации, уплаты и возмещения НДС, учёт отчислений по ЕСН и прочих налогов и платежей в бюджет. Я счита., что решение этих вопросов имеет принципиальное значение в вопросах формирования налога на прибыль предприятий, а также других налогов и платежей в бюджет и отчислений по ЕСН.

Целью курсовой работы явилось исследование особенностей налогового учёта российских организаций, налогового механизма государства, налогового регулирования и специфики применения налогового законодательства в отношении хозяйствующих субъектов при несоблюдении принципов и правил налогового учёта, выявление перспектив развития российских предприятий через налоговое регулирование субъектов хозяйственной деятельности,

выявления проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта, правильность определения налоговой базы при использовании этих двух

систем.

Достижение цели исследования обеспечивалось решением следующих  научных и практических задач:

- определить экономическое, учетное, правовое, фискальное содержание налогового учета, его место и роль в налоговой системе РФ;

- выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;

- изучить организационно-методическую основу ведения налогового учета по налогу на прибыль применительно к порядку, введенному Главой 25 НК РФ;

- раскрыть принципы ведения специального и смешанного вариантов организации налогового учета;

- проанализировать подходы к организации смешанного налогового учета, разработать методику контроля правильности ведения налогового учета по налогу на прибыль.

С целью более детального понимания перспектив реформирования системы налогового и бухгалтерского мною был проведен обзор результатов налоговой реформы и перспектив совершенствования налогообложения организаций в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Организационные основы налогового учёта российских организаций

1.1. Система основных  положений налогового учета. Элементы  налогового учета, определяемые  Налоговым кодексом РФ

Бухгалтерский учет часто  называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня.

Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:

ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т.д.

Третий уровень — методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

Четвертый уровень — уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота. Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.

В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации  с 1 января 2002 года все организации  обязаны определять облагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким образом, организации являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль должны кроме бухгалтерского учета вести еще и налоговый учёт. Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса.

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Он осуществляется в целях формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того, налоговый учет необходим при обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет

налога на прибыль.

Согласно Налоговому кодексу РФ информация о налоговом  учёте должна отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Организации предоставляется  право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому.

Организация обязана  разрабатывать приказ об учётной политике организации для целей налогообложения, который утверждается соответствующим приказом руководителя.

Систему налогового учёта  организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается  каждой организацией в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

В связи с изменениями, введёнными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения  учёта в организациях. Налоговый  учёт доходов и расходов для целей  исчисления налога на прибыль отделен  от бухгалтерского учёта и становится самостоятельным направлением учёта фактов хозяйственной жизни организаций.

В настоящее время  в практической деятельности организаций  сложились три подхода к ведению  налогового учёта:

1. Формирование данных  налогового учёта на счетах  бухгалтерского учёта.

2. Параллельное ведение  бухгалтерского и налогового  учёта.

3. Ведение учёта по  правилам налогового учёта.

1. Первый подход основан  на том, что данные налогового  учёта получают на основе регистров  бухгалтерского учёта и первичных  документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

В статье 313 записано: "В  случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта". Этот подход к ведению учёта менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства. Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета.

Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская  и кредиторская задолженность в  бухгалтерском и налоговом учёте  отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. Не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учёта реквизитами и дополнительно вести расчёты и ведомости налогового учёта.

2. Параллельное ведение  бухгалтерского и налогового учёта. Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта. Вполне понятно, что осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета. Концепция и учётная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учёта, который является техническим заданием для внедрения, выбранного программного продукта.

3. Ведение учёта по  правилам налогового учёта. Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Основные требования ведения налогового учёта определяют:  

- объекты учёта; 

- правила группировки доходов и расходов;  

- порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных кате-

горий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

- методы налогового учёта;

- требования к составлению регистров налогового учёта.

Основные правила составления  отчетности определяют: налоговый и отчётный период, ставки налога, алгоритм расчёта налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

Для целей налогового учёта применяется следующая группировка доходов:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные доходы;

- доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группируются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы;

- расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Под расходами понимаются обоснованные и документально под-твержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с  производством и реализацией  подразделяются на 4 группы:

1. Материальные расходы;

2. Расходы на оплату  труда;

3. Суммы начисленной  амортизации;

4. Прочие расходы.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта:

1. Метод начисления

2. Кассовый метод.

Порядок признания доходов  и расходов при различных методах  налогового учёта различен.

При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы и косвенные.

Разделение расходов на прямые и косвенные связано  с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль.

К прямым расходам на производство и реализацию относятся:

1. расходы на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров, выполнении  работ, оказании услуг, и (или)  образующих их основу, либо являющихся  необходимым компонентом при  производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;

2. расходы на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся  монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке;

3. расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

4. единый социальный  налог, начисленный на расходы  по оплате труда;

5. суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  товаров, выполнении работ, оказании  услуг.

Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

В концепции налогового учёта излагаются способы налогового учёта имущества и хозяйственных  операций. Это способы учёта:

1. состояния объектов  основных средств и начисления  амортизации основных средств;

2. доходов от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства;

3. расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;

4. доходов от реализации  покупных товаров, стоимости реализованных  покупных товаров и прямых  расходов по покупным товарам;

5. доходов от реализации  и выбытия амортизируемого имущества,  остаточной стоимости реализованного  амортизируемого имущества и  расходов, связанных с его реализацией;

6. доходов от реализации  прочего имущества, цены приобретения  реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;

7. доходов от реализации  прав требования как реализации  финансовых услуг, стоимости реализованного  права требования;

8. доходов от реализации  права требования до наступления  срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;

9. доходов от реализации  права требования после наступления  срока платежа, стоимости реализованного  права требования после наступления  срока платежа;

10. убытка, образовавшегося  при уступке права требования;

11. доходов от реализации  товаров, продукции, работ, услуг  обслуживающих производств и  хозяйств; расходов и убытков  обслуживающих производств и  хозяйств, понесенных при реализации  товаров, работ и услуг; убытков  от деятельности обслуживающих  производств и хозяйств;

12. убытков прошлых  лет обслуживающих производств  и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли  обслуживающих производств и  хозяйств отчётного периода;

13. внереализационных  доходов, в том числе доходов  в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

14. внереализационных  расходов, в том числе расходов  в виде штрафов, пеней, и  (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или ущерба;

15. прямых расходов  незавершенного производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг;

16. прямых расходов, принимаемых  к уменьшению налогооблагаемой  базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;

17. расходов и убытков будущих периодов;

18. доходов по операциям  с ценными бумагами, а также  доходов в виде дивидендов;

19. расходов на ремонт  основных средств;

20. расходов на освоение  природных ресурсов;

21. расходов на формирование  НИОКР;

22. расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;

23. расходов на формирование  резервов по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию.

Критерии признания  расходов. В налоговом учёте признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.

Если расход одновременно можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учёте только один раз.

При определении расходов методом начисления они признаются в том отчётном периоде, в котором  они были произведены. При определении расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того, как будут оплачены. Покупная стоимость товара учитывается в составе расходов при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При реализации покупных товаров доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения этих товаров (покупную стоимость).

Требование налогового законодательства о создании регистров  налогового учета поставило российские компании перед необходимостью вести три вида учёта – управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета.

Особенности налогового учёта кассовых операций - Общие требования по организации налогового учёта установлены статьей 313 НК РФ. Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом. Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

 

1.2. Проблемы законодательного  регулирования налогового учёта

Понятие налогового учёта  является сравнительно новым для  отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.

В связи с этим перед  производственными предприятиями  встала необходимость в организации  налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу па прибыль таким образом, чтобы, с  одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой – минимизировать обусловленные этим издержки.

В настоящее время  перед предприятиями-налогоплательщиками  остро стоит проблема выбора между  двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы.