Организация налогового учета и исчисление НДФЛ

Введение

Современная налоговая система  России немыслима без налога на доходы физических лиц(далее по тексту - НДФЛ). Это один из немногих налогов имеющий богатую историю.

История становления самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 г. Именно тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов »вводивший временный сбор с помещичьих доходов. В Манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание.

В начале 1905 года походныйналог вновь напомнил о себе и стал предметом дискуссий, наконец,  6 апреля 1916 года Николай II издал закон «О государственном подоходном налоге». В соответствии с положением о государственном подоходным налоге (далее по тексту - положение) субъектами обложения являлись как физические, так и юридические лица. Причем в числе первых были российские, так и иностранные поданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года (первые нормы о налоговых резидентах).

Начало введения государственного подоходного налога было намечено на 1917 год, но из за Февральской революции  он стартовал годом позже. После Февральской революции, пришедшее к власти Временное правительство приняло Постановление «О Повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога. К вышеуказанному документу 10 июня 1917 года было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это тот же самый подоходный налог,отличающийся только характером,назначением и особенностьювзимания.

Сейчас принятая глава 23 НКРФ и введение его в действие с 1 января 2001 года ознаменовало новый,современный этап в развитии налогообложения в России. Изменилось название налога - теперь он называется налогом на доходы физических лиц. Важным моментом стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода,а так же введения института «резидентства». Сейчас ставки НДФЛ варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения дохода.

Целью курсовой работы является организация налогового учета и  исчисление НДФЛ.

Задачи данной курсовой работы:

1) сформировать учетную  политику для целей налогового  учета на примере виртуального  предприятия общества с ограниченной ответственностью «Победа» (далее по тексту – ООО «Победа»);

2) составить простейшие  регистры по НДФЛ

3) рассмотреть пример исчисления НДФЛ;

4) заполнить налоговую декларацию по исследуемому налогу.

 

1.Налоговый учет и отчетность

1.1 Основные элементы НДФЛ

НДФЛ относиться к федеральным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации. Законодательной базой для НДФЛ является глава 23 Части II Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ). НДФЛ является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК РФ [1]

НДФЛ уплачивается со всех видов  доходов, полученных в календарном  году, как в денежной, так и  в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные  выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключением являются доходы, не облагаемые налогом. 

Налогоплательщиками НДФЛ являются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения  НДФЛ признаются доходы полученные налогоплательщиками:

1. От источников РФ и (или) от источников за приделами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ

2. От источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговой базой признается все доходы налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговые ставки устанавливаются:

- 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации;

- 35%- в отношении призов и выигрышей ,процентных доходов по вкладам в банк.

- 13%- основная ставка

- 30%- в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.

- 15% - в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности Российских организаций

Налоговым периодом признается один календарный год.

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение стандартных, социальных профессиональных и имущественных  налоговых вычетов [3]

Стандартные налоговые вычеты:

-В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:лица, получившие облучение и  перенесшие лучевую болезнь; военные лица, ставшие инвалидами, принимавшие участие в ликвидации атомных аварий.

-В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории  налогоплательщиков: герои РФ и СССР; лица, награжденные орденом славы трех степеней; участники войн; инвалиды детства I и II групп;

- Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

-1 400 рублей - на первого ребенка;

- 1 400 рублей - на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, и (или) если он является инвалидом I или II группы.[6]

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных  физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов  в регистрах налогового учета.

Налоговую декларацию(форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок позднее 30 апреля года, следующего, за истекшим налоговым периодом представляют:

-отдельные категории физических лиц

-физические лица в отношении отдельных видов доходов 

 

1.2 Учетная политика

Налоговый учет это система  обобщения информации для определения  налоговой по налогу на основе первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК РФ.

Цель налогового учета  состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основаниии в соответствии с требованиями НК РФ.

Принятая учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом руководителя (Приложение 2).

Вместе с приказом руководитель утверждает Положение «О принятии учетной  политики для целей налогового учета» (Приложение 3).

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением  руководителя организации. Выбранные  организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Изменения в учетную  политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой  должны руководствоваться все ее подразделения.

Выбранная налоговая политика обязательно  должна быть согласована между главным  бухгалтером и руководителем  организации, так как именно они  несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения  должна быть отражена в документации организации как организационно - распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

Можно утвердить налоговую учетную  политику отдельным приказом, а можно  в совокупности с учетной политикой  для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более  верным, так как [5]прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

 

1.3Разработка простейших форм регистров по исследуемому налог

В целях формирования учетной  политики налоговый учет предполагает три уровня документооборота: уровень  первичных документов, уровень аналитических  регистров и, наконец, налоговая  декларация.

В данной работе разработана  простейшая форма регистра по исследуемому налогу, при условии, что бухгалтерия  не ведет налоговый учет в программе 1С. ( Приложение 1)

 

2 Методика, методология и  практика исчисления налога на доходы физических лиц

2.1 Место налога в налоговой системе РФ

Согласно статистическим данным, публикуемым ФНС России и  Минфином России, налог на доходы физических лиц не является одним из основных источников поступлений в бюджет, однако составляет существенную их часть.

Налог на доходы физических лиц выполняет регулирующую функцию, которая заключается в том, что  через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно  влиять на процесс общественного  воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей малого бизнеса, расширять и сокращать платёжеспособный спрос населения и т.д.

НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует  на территории всей страны, взимается  государством непосредственно с  доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов в  виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. [7]

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи  с принятыми во многих развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе определяется следующими факторами:

- НДФЛ является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- НДФЛ большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания НДФЛ - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

 

2.2 Способы взимания  и методы исчисления НДФЛ

При использовании способа  взимания налога по декларации налогоплательщик должен представить в налоговый  орган налоговую декларацию. Налоговая  декларация - это письменное заявление  налогоплательщика о полученных им доходах, наличии имущества за определенный период времени.

В налоговой системе РФ различают несколько методов исчисления налогов. В практике налогообложения используются три метода взимания налогов:

- метод начисления;

- метод удержания;

- кадастровый метод.

Удержание налога с источника. Предусматривает собственно выплату доходов после удержания с него налога лицом выплачивающим его. Налоговый агент. По этому методу происходит удержание налогов с доходов физических лиц, работающих по найму, с девидентов

 

 

2.3 Функции НДФЛ

Функциями НДФЛ являются:

- фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами, является основной функцией формирующей доходыаккумулируя их в бюджет);

-регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения, по средствам налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства).

- стимулирующая функция - реализуется через систему налоговых ставок, налоговых льгот. Например: льгота, освобождающая некоторые доходы от налогообложения.

 

2.4 Методика исчисления  НДФЛ

В ООО «Победа» работает Леонова Елена, Дмитриевна получает следующую заработную  плату. (Таблица 1)

 

Таблица 1– Сумма доходов Леоновой Е.Д. за 2012 год

 

Месяц	Сумма дохода (руб.,)
Январь	8 800
Февраль	8 800
Март	9 750
Апрель	10 500
Май	10 500
Июнь	10 500
Июль	10 500
Август	10 500
Сентябрь	7 950
Октябрь	7 950
Ноябрь	11 200
Декабрь	13 100

 

Леонова Е.Д.предоставила в бухгалтерию  организации документ о том, что  у нее на иждивении трое детей  в возрасте 11 лет, 13 лет и 19 лет. Ребенок  в возрасте 19 лет студент вуза очной формы обучения. Оплата его  обучения составляет 24 470 рублей в год.Нужно найти сумму налога к возврату в бюджет.

1) Налоговая база нарастающим итогом (Таблица 2)

Таблица 2– исчисление налоговой базы нарастающим итогом

 

Месяц	Сумма (руб.,)
Январь	8 800
Февраль	17 600
Март	27 350
Апрель	37 850
Май	48 350
Июнь	58 850
Июль	69 350
Август	79 850
Сентябрь	87 800
Октябрь	95 750
Ноябрь	106 950
Декабрь	120 050

 

Налогплатильщику Леоновой Е.Д.предоставляется  стандартный вычет, так как сумма  ее доходов за отчетный(налоговый)период не превышает 280 000 рублей.

2) Исчислим сумму стандартных налоговых вычетов

 

(1400+1400+3000)×12 месяцев=69 600 руб.,

 

3) Исчислим налоговую базу

 

120 050-69 600=50 450руб.,

 

4) Исчислим сумму налога со  стороны налогового агента

 

60 450×13%= 6 559 руб.,

 

5) Исчислим налоговую базу со  стороны налогового органа

 

120 050-[(1400+1400+3000)×12 месяцев]-24 470=25 980 руб.,

 

6) Исчислим сумму налога со  стороны налогового органа

 

35 980×13%=3377 руб.,

 

7) Исчислим сумму налога к  возврату из бюджета

 

6 559-43 377=3182 руб.,

 

Сумма, подлежащая возврату из бюджета Леоновой Е.Д.за 2012 год  составляет 3182 рублей.

 

3 Порядок и правила заполнения  налоговой декларации по НДФЛ

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 26 листов:

- 8 листов собственно налоговой декларации

- 18 листов приложений (от А до Л).

На титульном листе (стр. 001 и 002) налогоплательщики указывают  персональные данные. 

На странице 001 титульного листа в строке «Номер корректировки» при представлении первичной  декларации указывается «0-», при  представлении уточненной налоговой  декларации 3-НДФЛ указывается номер  корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган.

Обратите внимание: на странице титульного листа необходимо указать  код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО), на территории которого собираются денежные средства от уплаты НДФЛ в бюджет, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 №413.

На титульном листе (стр. 001) в специальном поле указывается  категория, к которой относится  налогоплательщик в соответствии с  приложением № 1 к порядку заполнения декларации:

- физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, - 720;

- глава крестьянского (фермерского) хозяйства -770;

- нотариус, занимающийся частной практикой, - 730;

- адвокат, учредивший адвокатский кабинет, - 740;

- иное физическое лицо, декларирующее доходы в соответствии со статьей 228 НК РФ с целью получения налоговых вычетов или с иной целью, -760.

Если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, но имеет ИНН, при заполнении на странице 002 можно не указывать:

-дату рождения (число, месяц, год) и место рождения - в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика;

-наличие гражданства. При наличии гражданства в соответствующем поле проставляется цифра 1, в случае отсутствия гражданства какой-либо страны – цифра 2;

-код страны. В этом поле указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле «Код страны» указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;

-сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика:

-код вида документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, в соответствии с приложением № 2 к порядку заполнения декларации;

-серию и номер документа, кем выдан документ и дату его выдачи.

При заполнении титульного листа (стр. 002) указывается:

-статус налогоплательщика. При наличии статуса налогового резидента Российской Федерации в соответствующем поле ставится цифра 1, при отсутствии такого статуса -цифра 2;

-местожительства в Российской Федерации – на основании записи в паспорте или ином документе, подтверждающем регистрацию;

-адрес места пребывания в Российской Федерации (заполняется при отсутствии места жительства в Российской Федерации), по которому налогоплательщик зарегистрирован по месту пребывания.

В разделах 1-5 налоговой декларации 3-НДФЛ производится расчет суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по доходам, облагаемым соответственно по ставкам 9, 15, 13, 30 и 35%.

В разделе 6 отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета с указанием  кода бюджетной классификации (КБК) и соответственно кода по ОКАТО, по которому должен уплачиваться налог  или осуществляться возврат налога.

Все налогоплательщики заполняют  титульный лист и раздел 6 декларации. Остальные листы заполняются  ими по мере необходимости. Эти страницы нумеруются последовательно.

Листы А-Л к налоговой декларации 3-НДФЛ заполняются в следующих случаях:

-лист А - по доходам от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики;

-лист Ж1 - при расчете имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества;

-лист Ж2 - при расчете налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

 

Заключение

Налог на доходы физических лиц является стабильным и устойчивым источником доходности бюджета и  его плательщиками являются резиденты  Российской Федерации и нерезиденты.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой  изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Объектом обложения является доход, полученный в налоговом периоде  от источников, как в России, так  и за ее пределами.

При определении налоговой  базы, налоговое законодательство подразделяет доходы, полученные в иностранной  валюте (переводятся по прямому курсовому  соотношению в конвертируемую валюту), в натуральной форме (исчисляется  исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов) и в виде материальной выгоды (финансовые ресурсы, полученные от экономии на процентах за пользование  налогоплательщиками заемными средствами, от приобретения товаров, работ, услуг).

При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщики  имеют право на применение налоговых  вычетов:

- стандартных;

- социальных;

- имущественных;

- профессиональных.

Причем стандартные налоговые  вычеты применяется работодателями (налоговыми агентами) а так же социальные и имущественные налоговые вычеты налоговыми органами, применяются налогоплательщиком самостоятельно. При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым  периодом является календарный год.

Для различных видов доходов  установлены различные налоговые  ставки:

- базовая ставка-13%;

- 35% - стоимость выигрышей  и призов, полученных в конкурсах;  процентных доходов по вкладам  в банках;

- 30% - по доходам, полученным  физическим лицом, не являющимся  налоговым резидентом;

- 9% - доход от долевого  участия в деятельности организации.

Также НДФЛ имеет особенности  при исчислении его налоговыми агентами, это и нарастающий итог с начала года по итогам каждого месяца, и  сумма налога, применительно к  доходам, в отношении которых  применяются иные налоговые ставки, рассчитываются налоговым агентом  отдельно по каждой сумме дохода.

При исчислении и уплате НДФЛ отдельными категориями налогоплательщиков, в течение года данные налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи. Общая  сумма налога рассчитывается с учетом суммы авансовых платежей, которые  были фактически уплачены в бюджет.

 

Перечень затекстовых  ссылок

1 Налоговый Кодекс Российской. Части первая и вторая. Н 23 Москва :Проспект,КиноРус,2012 - 848

 

 

Литература (Библиографический  список).

1. Конституция РФ

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012)

3. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации (в ред. от 03.12.2011 № 378-ФЗ)

4. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) Жидкова Е.Ю. (2010, 480с.)

5. Основы налогового права:  Учебно-методическое пособие./ Под  ред.С.Г. Пепеляева.- м., 2004. - С.198

5.Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с  физических лиц»

 www.r45.nalog.ru/

6.