Организация налогового учета на препдприятии

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Организация  налогового учета на предприятии 
        1.1. Понятие налогового учета…………………………………………....5 
        1.2. Налоговый учет доходов и расходов предприятия………………..11 
Глава 2. Организация  бухгалтерского учета на предприятии     
        2.1. Линейный метод начисления амортизации на предприятии …….17 
        2.2. Нелинейный метод начисления амортизации на предприятии…..20 

Заключение…………………………………………………………………….25 
Список использованной литературы…………………………………………26            

Введение

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы предприятия.        С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.       Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы. Они – неотъемлемая часть рыночных отношений и одновременно важный инструмент реализации государственной политики. Вот почему сегодня как никогда важно хорошо знать природу финансов, глубоко разбираться в условиях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.           В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.   Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.        В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.     Основной целью курсовой работы является рассмотрение и исследование порядка организации налогового учета на предприятии. Анализируемым предприятием явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой».       В соответствии с поставленной целью работы выделим задачи:   – изучить теоретические основы налогообложения предприятий в современных условиях хозяйствования;        – оценить организацию налогообложения предприятия ООО «Гражданремстрой».        Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой».     Теоретической и методологической базой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты. 

Глава 1. Организация  налогового учета на предприятии

1.1 Понятие налогового  учета

 Предприятия исчисляют налоговую базу по налогам, уплачиваемым в бюджет по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.           В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.   В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса, предприятие вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.     Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.           Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для предприятий обязательные формы документов налогового учета.    Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется предприятием в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.        В случае, если предприятие начало осуществлять новые виды деятельности, оно также обязано определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.     Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением  данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование  регистра;        период (дату) составления;        измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;         наименование хозяйственных операций;      подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.         Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.    Целями ведения налогового учета являются:     1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;   2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.      Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения по налогу на прибыль организаций. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет.         Данные налогового учета должны содержать полную информацию о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а именно:

порядок формирования суммы доходов и расходов;   порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;   сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;       порядок формирования сумм создаваемых резервов;    сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Основными принципами налогового учета являются:   предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий; использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки; предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);       имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.  Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.       Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:  1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).      2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;            выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;         выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;         выручка от реализации покупных товаров;    выручка от реализации основных средств;    выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.         3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:    расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса;       расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;        расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;         расходы, понесенные при реализации покупных товаров;  расходы, связанные с реализацией основных средств;  расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).      4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;         прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;         прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;         прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;   прибыль (убыток) от реализации основных средств;   прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.            5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:   доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;     доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.      6. Сумма внереализационных расходов, в частности:   расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;     расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.      7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.   8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.   9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса.

1.2 Налоговый учет доходов  и расходов предприятия

 Порядок  налогового учета доходов от  реализации рассмотрен в статье 316 Налогового кодекса РФ.        Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.         Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса с учетом положений статьи 251 Налогового кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.          В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.  В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.    В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.      Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.  По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов рассмотрен в статье 317 НК РФ.       При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Порядок определения  суммы расходов на производство и  реализацию рассмотрен в статье 318 НК РФ.       Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:     1) прямые;           2) косвенные.          К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:  материальные затраты;        расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;            суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.    Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).   При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.        Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.          Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.       Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.  Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).         Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.          В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.           Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.         Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.         Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют  расходы на реализацию (далее в  настоящей статье – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.  В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1.  Линейный метод начисления амортизации на предприятии

ПБУ 6/01 предусматривает  следующие способы начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ст.259 главы 25 Налоговый  кодекс Российской Федерации предусмотрены  два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.

При этом согласно п.3 ст.259 "налогоплательщик применяет  линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов".

При применении линейного метода сумма начисленной  амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соответствующей нормы амортизации, которая определяется по формуле:

К - норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости объекта;              n - срок полезного использования объекта (в месяцах).

Основная суть метода равномерного начисления амортизации  состоит в том, что процесс  физического износа происходит единообразно в течении этого времени. Это  более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами. Кроме того, другой элемент амортизации, т.е. устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем, метод равномерного списания обладает преимуществом - простотой. Эта способность более, чем все остальное, объясняет популярность и широкое использование этого метода на практике.

         Существуют и другие недостатки в методе равномерного списания амортизации. Если амортизируемая стоимость актива должна списываться равномерно в течении срока полезной эксплуатации, то снижение производительности и увеличение затрат на обслуживание не должны игнорироваться. Однако согласно методу равномерного списания амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших затрат на ремонт и обслуживание.

Пример1:

Инвестиция, стоимость  строительного оборудования  без НДС 400 000 рублей. Линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования 4 года. Определить размер амортизационных начислений и остаточную стоимость оборудования.       Норма амортизации: K = (1 / n) x 100%, где n — срок полезного использования ОС в месяцах.

1 / (4*12) * 100% =2,08333%.

 Месячная  амортизация = ст-ть оборудования *К*100%

400 000 * 2,08333% / 100% = 8 333 рублей.

 Сумма за  год амортизации = месячная А*12 мес.

8 333 * 12 = 100 000 рублей.

 Отсюда остаточная стоимость:

 На конец  1 - го года: 400 000 - 100 000 = 300 000 рублей.

 На конец  2 - го года: 300 000 - 100 000 = 200 000 рублей.

 На конец  3 - го года: 200 000 - 100 000 = 100 000 рублей.

 На конец  4 - го года: 100 000 - 100 000 = 0 рублей.

При применении линейного способа амортизации сильнее возрастает влияние инфляции на эффективность инвестиционного проекта (при достаточной длительности проекта).

2.2 Нелинейный метод начисления амортизации на предприятии

Основное преимущество нелинейного метода заключается  в том, что он позволяет сначала  списать на расходы большие суммы  амортизации. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп. Однако умножаются данные нормы на остаточную стоимость, которая с каждым разом становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе с каждым месяцем будет стремительно уменьшаться. Поэтому следует посмотреть, какой способ амортизации выгоднее.

Пример 2:

На 1 января 2010 г. у ООО «Гражданремстрой» на балансе числятся 4 станка . Все они относятся ко второй амортизационной группе. До 2010 г. амортизация по ним начислялась линейным методом. Остаточная стоимость на начало года составила:

I - 40 000 руб.;

II - 25 900 руб.;

III - 23 000 руб.;

IV - 36 000 руб.

В январе 2010 г. организация  приобрела новый станок. В этом же месяце он введен в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость - 64 000 руб., срок полезного использования - 2 года (вторая амортизационная группа). В учетной политике фирмы на 2009 г. предусмотрен нелинейный способ амортизации.

Январь 2010 г.

Суммарный баланс равен: 40 000 + 25 900 + 23 000 + 36 000 = 124 900 (руб.).

Норма амортизации  для второй амортизационной группы - 8,8%. Сумма амортизации составит: 124 900 руб. x 8,8 : 100 = 10 991,2 (руб.).

Февраль 2010 г.

Суммарный баланс равен: 124 900 - 10 991,2 + 64 000 = 177 908,8 (руб.).

Норма амортизации  для второй амортизационной группы - 8,8%. Сумма амортизации составит: 177 908,8 руб. x 8,8 : 100 = 15 655,97 руб. Амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы (подгруппы) не станет менее 20 000 руб.

После этого  величину суммарного баланса группы можно включить в расходы организации.

Пример 3

          Предприятие ООО «Гражданремстрой» приобрело основное средство первоначальной стоимостью 1 млн. руб. Объект входит в третью амортизационную группу. Срок полезного использования по нему решено установить четыре года (48 месяцев). Специальные коэффициенты не применяются. В эксплуатацию объект введен в декабре 2010 года. Следовательно, амортизация начинает начисляться с января 2011 года.

При начислении амортизации линейным методом норма  амортизации составляет 2,08 процента ((1 : 48 мес.) ) ) 100 %).

Норма амортизации  применяется к первоначальной стоимости. Поэтому ежемесячно предприятие ООО «Гражданремстрой» будет начислять амортизацию по 20 833 руб.

При применении нелинейного метода норма амортизации  составляет 4,17 процента ((2 : 48 мес.) ) 100%). Применяется она к остаточной стоимости объекта.

            Так, в первый месяц амортизация составит 41 667 руб. (1 млн. руб. ) 4,17%).

Во второй месяц  – 39 931 руб. ((1 млн. руб. – – 41 667 руб.) ) 4,17%) и т. д.

Талица 3

По данным примера  видно, что какой бы метод ни выбрала  организация, в итоге она уплатит  одну и ту же сумму налога, но она  будет перераспределена по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации (если срок короткий, как в примере, то в первый год) сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. В рассмотренном примере предприятие уже в первый год списало около 40 процентов стоимости объекта. Можно сказать, что в это время оно получило бесплатный кредит от государства и высвободило финансовые ресурсы.

Казалось бы, экономия небольшая, но нужно учитывать, что в примере был взят актив  стоимостью только 1 миллион рублей. И самое главное, необходимо принимать во внимание тот факт, что каждое предприятие обновляет свои фонды ежегодно, причем на значительную сумму. Соответственно, возрастает эффект от применения нелинейного метода.

Предприятию остается лишь выбрать: продолжать сближать бухгалтерский и налоговый учет или получать налоговые льготы.

В отличие от линейного метода сумма начисленной  нелинейным методом за один месяц  амортизации по объекту амортизируемого  имущества определяется исходя из остаточной, а не первоначальной стоимости объекта  амортизируемого имущества, которая в целях применения данного метода умножается на нормы амортизации, определенные для данного объекта.

нелинейный  способ амортизации выгоднее. Амортизация  в этом случае начисляется быстрее, а значит, в расходы при исчислении налогооблагаемой базы войдет большая сумма, следовательно, уменьшится налог на прибыль. И хотя за весь амортизационный период сумма налога в обоих случаях одинаковая, выигрыш во времени значительный. Также к недостаткам данного метода можно отнести слишком громоздкие расчеты.

Нелинейный  метод начисления амортизации позволяет  сначала списать на расходы гораздо  большие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Происходит это за счет высоких норм, установленных  для амортизационных групп, но данные нормы умножаются на остаточную стоимость, которая становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц будет уменьшаться.

В соответствии с п. 12 ст. 259.2 НК РФ, если суммарный  баланс группы станет менее 20 000 руб., ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть на первый взгляд получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Однако при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту, а при нелинейном - к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов.