Организация налоговых проверок и Налоговый учёт и отчётность

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Система доходов и расходов на предприятии.

1.1. Классификация и особенности  учета доходов и расходов для  целей налогообложения………………………………………………………………….4

1.2. Значение контроля за доходами  и расходами организации……………….7

Глава 2. Организация налогового учета  доходов и расходов предприятия.

2.1. Постановка налогового учета  доходов предприятия……………………..10

2.2. Расходы предприятия как объект  налогового учета……………………...12

Глава 3. Контроль доходов и расходов предприятия для целей налогообложения.

3.1. Поверка правильности формирования  доходов и расходов……………...14

3.2. Влияние доходов и расходов  на образование прибыли…………………..16

Заключение……………………………………………………………………….20

Библиографический список…………………………………………………..…21

 

Введение

 

В России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные  возвращением страны в русло общих  процессов мирового развития. Рыночная экономика, характеризуется тем, что  представляет собой социально ориентированное  хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Россия, вставшая на путь трудных реформ, сталкивается с множеством проблем. Одна из них - непрофессионализм в сфере управления, преобладание неквалифицированных руководителей на предприятиях всех уровней, стремление управлять методами, свойственными административно-командной системе.

Рыночные отношения, предусматривающие  плюрализм форм собственности, право  на полную хозяйственную самостоятельность  и распоряжение результатами труда, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Особую роль в этом процессе играет механизм формирования доходов и расходов предприятий и организаций.

Целью данной работы является исследование проблемы учета доходов и расходов для целей налогообложения, а так же их непременный контроль и специфика контроля.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых  задач:

- раскрыть сущность  и содержание доходов и расходов  для целей налогообложения;

- раскрыть значение  контроля над доходами и расходами;

- особенности контроля  доходов и расходов, их влияние  на формирование прибыли;

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации  учета доходов и расходов в  организации.

Объектом исследования являются доходы и расходы организации.

Считаю данную тему актуальной, так как налоги являются одним  из главных рычагов в сфере  управления государством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Система доходов  и расходов на предприятии.

1.1. Классификация  и особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения.

 

Доходом предприятия  для целей налогообложения признаются экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможности ее оценки и  в той мере, в которой такую  выгоду можно оценить.

Все доходы налогоплательщика  делят на два вида:

1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы;

Для целей налогообложения  доходы признаются равными частями, если присутствуют доходы, относящиеся  к нескольким периодам, то они определяются косвенным путем с учетом принципов равномерности.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под  обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) содержится перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения. Любые экономически оправданные расходы признаются в налоговом учете. Исключением являются указанные в ст. 270 НК РФ расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В налоговом  учете расходы подразделяются на:

- расходы, связанные  с производством и реализацией;

- внереализационные  расходы.

Разделение  расходов на данные виды осуществляется в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

В свою очередь, расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на  содержание и эксплуатацию, ремонт  и техническое обслуживание основных  средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на  освоение природных ресурсов;

4) расходы на  научные исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на  обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие расходы,  связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

К прочим расходам относятся расходы:

1. суммы налогов и сборов
2. комиссионные
3. охрана и противопожарные мероприятия
4. охрана труда
5. арендные и лизинговые платежи
6. служебный транспорт и компенсации за личный транспорт
7. командировочные
8. аудиторские услуги
9. представительские расходы
10. подготовка и переподготовка кадров
11. компьютерные программы и базы данных
12. обязательные платежи некоммерческим организациям
13. освоение новых производств
14. Платежи по объектам интеллектуальной собственности
15. Реализация прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
16. Реализация МБП и материалов
17. Расходы на ремонт основных средств
18. Обязательное страхование
19. добровольное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. Открытый перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

В состав внереализационных расходов включаются следующие расходы:

1. расходы по лизинговому имуществу – расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
2. проценты по долговым обязательствам – расходы  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
3. расходы по собственным ценным бумагам (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ);
4. расходы по приобретенным ценным бумагам  (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ). При признании расходов в соответствии с данной нормой также следует учитывать требования Федеральных законов от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
5. отрицательные курсовые разницы - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
6. расходы связанные с формированием резерва по сомнительным долгам  (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ);
7. расходы связанные с ликвидация объектов;
8. расходы связанные с консервацией и расконсервацией мощностей;
9. судебные расходы;
10. другие обоснованные расходы (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

1.2. Значение контроля  за доходами и расходами организации

 

Целью налогового контроля является проверка формирование полной и достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения хозяйственны операций, осуществляемых налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью

исчисления, полнотой и  своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Разумеется, под внешним  контролем здесь, прежде всего имеются  в виду налоговые органы, а так  же аудиторы и иные контролирующие и проверяющие органы. Для внутренних пользователей данные налогового контроля вряд ли представляют объект повышенного интереса. Наиболее вероятным можно назвать использование этих данных для целей экономического и финансового анализа, а так же для работы по оптимизации налогообложения. Но для этого, как минимум, необходимо наличие специализированных подразделений или высококвалифицированных контролирующих работников, которые могли бы такую работу провести.

Система налогового контроля организуется налогоплательщиком или налоговыми органами самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и  правил организации налоговых проверок, то есть контроль осуществляется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного контроля  для целей проверок налогообложения.

Следует отметить, что Налоговый кодекс устанавливает, что именно должны отражать данные налогового контроля при предоставлении документов в налоговые органы:

1. Порядок формирования доходов  и расходов;

2. Порядок определения доли расходов  для целей налогообложения отчетного (налогового) периода;

3. Остаток расходов (убытки), подлежащие  отнесению на расходы в следующем  периоде;

4. Порядок формирования резервов;

 5. Задолженность по налогу на прибыль.

Ряд положений налогового контроля содержаться и в других нормативных документах. Следует отметить, что это не только материалы Федеральной налоговой службы, но и документы других уровней власти, что способствует возникновению отдельных противоречий в нормах, и как следствие, появлению дополнительных уточняющих документов и возникновению судебных процессов.

 

 

Глава 2. Организация налогового учета  доходов и расходов предприятия

 

2.1. Постановка налогового учета  доходов предприятия

 

В ряде случаев у предприятия  может возникнуть необходимость  ввести налоговый учет доходов. В  отличие от существующего ранее порядка, прибылью теперь признаются любой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину соответствующих расходов. Таким образом, в налоговую базу по налогу на прибыль включается любая экономическая выгода (доход), полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. В налоговую базу включается и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг. Классическим примером в этом отношении является беспроцентный заем.

При безвозмездном получении работ  и услуг оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем работ и услуг документально или путем проведения независимой оценки.

Рассмотрим на материалах ЗАО «Заря». Предприятие 10 января 2011 года реализовало станок, выручка от реализации составила 350000 рублей, в т.ч. НДС 53000 рублей. Дата ввода в эксплуатацию 10 ноября 2002 года, первоначальная стоимость 495000 рублей, амортизация на 1 января 2006 года составила 190000 рублей. Были произведены затраты по реализации 4000 рублей, в т. ч. НДС 500 рублей. Срок полезного использования основного средства 11 лет. Метод списания амортизации - линейный. Определить результат от реализации основного средства.

1) срок полезного использования  в месяцах:

2) срок полезного использования  до 01.01.02г.:

3) срок полезного использования  после 01.01.02г.:

4) срок фактического  использования основного средства:

5) норму списания амортизации:

6) сумму амортизации  после 01.01.02г.:

7) общая сумма амортизации:

8) остаточная стоимость:

9) общая сумма расходов:

10) сумма доходов:

11) результат от продажи основного средства:

Данная сумма (193155 руб.) будет учитываться в составе  внереализационных доходов.

 

2.2 Расходы предприятия, как объект налогового учета

 

У каждого предприятия  имеются как доходы, так и расходы.

Расходы могут быть:

1) расходы на рекламу (а именно  расходы на рекламу в средствах  массовой информации, наружную и  световую рекламу, а так же  расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр) принимаются к вычету в полном объеме. Прочие виды рекламы, в том числе расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных компаний, учитываются в размере, не превышающем 1 % от выручки;

2) представительские расходы включаются  в состав вычитаемых расходов  в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда;

3) так же по нормам учитываются  также расходы на оплату суточных  командированным работникам;

4) а так же и другие  всевозможные расходы

После того, как выявлены объекты операции налогового учета, следует определить, какой метод  признания доходов для целей  налогообложения будет использовать организация – метод начисления или кассовый метод.

Рассмотрим на материалах ООО «Ромашка» На 1 января 2011г. на складе находится 1000 единиц изделий по 235 рублей за 1 единицу, в январе поступило на склад 3 партии товара:

1) 17 января 100 единиц по 250 рублей за 1 единицу;

2) 19 января 50 единиц по 300 рублей за 1 единицу;

3) 28 января 200 единиц по 220 рублей за 1 единицу.

В январе использовалось для производства 1250 единиц товара. Необходимо определить материальные расходы  за январь, методами ФИФО и средней  себестоимости; определить оптимальный  вариант списания расходов.

1) метод ФИФО (означает  списание затрат с первых партий  поступлений до  тех пор, пока  не спишутся все необходимые):

2) метод средней себестоимости  (означает списание затрат методом  определения среднестатистической  стоимости одной единицы):

Во-первых, определяем среднюю  стоимость 1 единицы изделия:

Во-вторых, определим  материальные расходы  за январь:

В дальнейшем, методом  сравнения двух итогов, получаем:

Соответственно в данной ситуации наиболее оптимальным считается  второй метод (по средней себестоимости).

 

Глава 3. Контроль доходов и расходов предприятия для целей налогообложения

 

3.1. Проверка правильности формирования доходов и расходов

 

При проверке доходов и расходов на предприятии необходимо учитывать, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью проверяющие признают:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. 

Следует проверить правильность учёта доходов, т.е. действительно  ли к ним отнесены такие операции как:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные  доходы.

При определении доходов из них должны исключаться суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы должны определяться на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Отраженные в составе  доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его  доходов.

Расходами должны признаваться обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика должны подразделяться на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Рассмотрим проверку правильности формирования доходов и расходов на материалах ОАО «Восход», если известно, что за 2011 год были получены следующие результаты:

1) налог на прибыль 5800000 руб.;

2) выручка от реализации продукции, включая НДС, на момент оплаты составляла 65000000 руб., а с учётом отгрузки 80000000 руб. (с НДС);

3) затраты по отгруженной продукции составили 50100000 руб.;

4) расходы на рекламу 700000 руб.;

5) представительские расходы 100000 руб.;

6) балансовая прибыль 9704000 руб.;

7) отчисления в резервный фонд 26000 руб.;

8) авансовые платежи по налогу на прибыль 5800000 руб.;

1) Прибыль по операциям связанным с основным видом деятельности

Д=80000000 100/118=67796610 руб.

Р=50100000+700000+100000=50900000 руб.

П=677796610–50900000=16896610 руб.

2) Налоговая база по налогу на прибыль:

НБ=16896610 руб.

3) Сумма налога на прибыль:

16896610 20%=3379322 руб.

4) сумма вычетов по налогу на прибыль:

3379322–580000=2799322 руб.

5)сумма недоимки:

580000–2799322= 2219322 руб.

6) сумма пени:

2219322 1/300 8%= 591,8 руб.

данная сумма (591,8) будет  начисляться за каждый день просрочки до тех пор, пока не будет уплачен налог на прибыль.

7) сумма штрафа:

2219322 20%= -443864,4 руб.

Таким образом, по произведённым расчётам можно сделать следующий вывод, что сумма недоимки составляет 2219322 руб. В результате недоимки предприятие ОАО «Восход» уплатит штраф в размере 443864,4 руб. На сумму недоимки также начисляться пени в размере 591,8 руб.

3.2 Влияние доходов  и расходов на образование  прибыли

 

Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

На рынке предприятия  выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как валовой доход предприятия.

Выручка (+)

Себестоимость (-)

Прибыль от реализации (+)

Прибыль от прочей реализации (+)

Внереализационные доходы (убытки)

Балансовая прибыль (+)

Корректировка прибыли (-)

Налогооблагаемая прибыль (+)

Не облагаемая налогом  прибыль (+)

Налог на прибыль (-)

Чистая прибыль

Рис. 1. Схема формирования прибыли

Так же в формировании налоговой базы по налогу на прибыль  могут быть необоснованно завышены доходы, что приведет к завышению  налогооблагаемой прибыли и соответственно к увеличению суммы налога, в свою очередь это приведет к понижению чистой прибыли организации.

А если будут необоснованно  завышены расходы, то прибыль будет  занижена, что приведет к недоимке по налогу, за что полагается наложение  штрафа и начислению пеней на каждый день с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Рассмотрим влияние  доходов и расходов на образование  прибыли на материалах ООО «Солнышко». В отчёте о прибылях и убытках за I квартал 2011 года имеются следующие показатели:

1) выручка за минусом НДС 207000 руб.

2) затраты на реализацию 95600 руб.

3) коммерческие расходы 45790 руб.

4) управленческие расходы 45790 руб.

5) проценты к уплате 2300 руб.

6) доходы от участия в других организациях 78000 руб.

7) внереализоционные  доходы 76000 руб.

8) внереализоционные  расходы 69800 руб.

9) налог на прибыль 20800 руб.

Имеет ли место налоговая  ошибка? Каковы ее последствия?

1) Прибыль по операциям связанным с основным видом деятельности:

Д=207000 руб.

Р=95600+45790+45790=187180 руб.

П=207000–187180=19820 руб.

2) Прибыль по внереализационным оперциям: