Содержание 
 
 
 
 
 

Введение

    Изучение  налогов и российского налогообложения  — неотъемлемая составная часть  современного экономического образования.

    Налоги  — необходимое звено экономических  отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

    Без знания конкретики организации налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы.

    Именно  поэтому в государственные стандарты  подавляющего большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов и налоговых систем России и других стран.

    Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Система и организация  налогообложения  в Российской Федерации.

1. Налоги, взимаемые  на территории России

    Согласно  ст. 12 Кодекса предусмотрена трехуровневая  система взимания налогов:

    • федеральные налоги и сборы;

    • налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные);

    • местные налоги и сборы.

    Федеральные налоги и сборы  устанавливаются Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории России:

    1. Налог на добавленную стоимость;

    2. Акцизы на отдельные виды товаров  (услуг) и минерального сырья;

    3. Налог на прибыль (доход) организаций;

    4. Налог па доходы от капитала;

    5. Подоходный налог физических лиц;

    6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

    7. Таможенная пошлина и таможенные  сборы;

    8. Государственная пошлина;

    9. Налог на пользование недрами;

    10. Налог па воспроизводство минерально-сырьевой базы;

    11. Налог па дополнительный доход от добычи углеводородов;

    12. Сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

    13. Лесной налог;

    14. Водный налог;

    15. Экологический налог;

    16. Федеральные лицензионные сборы.

    Региональные  налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

    1. Налог на имущество организаций;

    2. Налог на недвижимость;

    3. Дорожный налог;

    4. Транспортный налог;

    5. Налог с продаж;

    6. Налог на игорный бизнес;

    7. Региональные лицензионные сборы.

    Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

    Местные налоги и сборы  — это:

    1. Земельный налог;

    2. Налог на имущество физических  лиц;

    3. Налог на рекламу;

    4. Налог на наследование и дарение;

    5. Местные лицензионные сборы.

2.2. Общие сведения  об основных видах  налогов

    Входящие  в систему налогов платежи  можно условно разделить на группы по субъектам платежа. К ним относятся  налоги с физических лиц, налоги с предприятий, смежные и социальные налоги.

    Налоги  с физических лиц. Элементы налогов, взимаемых с физических лиц, приведены  в Приложении Д.

    Подоходный  налог с физических лиц взимается  по всей территории страны и построен на резидентском принципе. Налогообложению подлежит доход, полученный в денежной и натуральной формах. Совокупный доход облагается налогом по единым ставкам, использующим метод сложной прогрессии. Учет налогооблагаемой базы производится по кассовому методу. Источники уплаты — начисленная оплата труда по всем основаниям, при этом предусматриваются разнообразные и многочисленные льготы. Расчет и взимание налога производятся по кумулятивной системе. Плательщик предоставляет декларацию о совокупном доходе за отчетный год.

    Налог на наследование или дарение — местный налог. Его уплачивает новый собственник. Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства или заключения сделки дарения. Льготы по налогу есть в формах изъятий и налоговых кредитов. Не облагаются налогом: стоимость имущества, переходящего от одного супруга к другому; стоимость домов и паев ЖСК. передаваемых между совместно проживающими липами; наследство лиц. погибших при защите нашей Родины: жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам и др. Ставки налога зависят от степени родства наследников и дарополучателей. В России доля этого налога в доходах бюджета не достигает даже 1 %.

    Налог на имущество физических лиц основывается на территориальном принципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество (дома, квартиры, дачи, пропорциональный, шедулярный. Обязанность исчислить налог возлагается на налоговые органы. Уплата налога производится два раза в год. От налога полностью освобождаются инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся радиации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не уплачивают пенсионеры, воины-интернационалисты и др.

    Налоги  с организаций.

    Основными являются:

    • налог на прибыль (доход) организаций;

    • НДС;

    • акцизы;

    • налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

    • налог на имущество организаций.

    Элементы  некоторых видов налогов приведены  в Приложении Е.

    Налог на прибыль (доход) организаций - прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль - обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

    Налог на прибыль занимает ведущее место  среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов. В период с 1994 по 1997 г. наблюдается тенденция к уменьшению его доли в доходах бюджета с 19,8 до 17,5 %. Объектом обложения этим налогом является «валовая прибыль», под которой понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины. По разным ставкам облагается прибыль (доходы): от основной деятельности (35 %); от посреднической деятельности (43 %); от капитала (дивиденды, проценты -15%); от видеопоказа, видеопроката (70 %); от игрового бизнеса (90 %).

    Система льгот по налогу на прибыль включает: инвестиционные (инновационные), социальные, благотворительные и другие виды льгот. Однако полный перечень льгот никакая организация использовать не может, ибо утвержден предельный размер налогооблагаемой прибыли при применении льгот. Так, льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без их учета, более чем на 50 %.

    Общепринятая  форма оплаты налога на прибыль предусматривает  авансовые платежи. Однако организации  могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц.

    Налог на прибыль исчисляется на основании  годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта следующего за отчетным года. Уплата налоговых платежей производится в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета.

    Существуют  особенности налогообложения совместной деятельности (простое товарищество), некоммерческих организаций и фондов, субъектов малого бизнеса, крестьянских и фермерских хозяйств, банков и страховых фирм, а также иностранных юридических лиц.

    Налог на добавленную стоимость — косвенный  многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.

    Данный  налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных  налогов, и доходных источников бюджета¹. За период с 1994 по 1997 г. удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет увеличился с 24,9 до 39,5 %. Налоговые платежи в 1999 г. распределились следующим образом: 85 % НДС поступает в федеральный бюджет, а 15 % — в бюджеты субъектов РФ.

    Плательщиками НДС являются субъекты хозяйствования, производящие товары (работы, услуги), и сфера розничной торговли, общественного питания, аукционная торговля.

    Объект  налогообложения при уплате НДС  — выручка от реализации. Существуют две ставки налога: стандартная (20 %) и пониженная (10 %). Расчетные ставки, применяемые к сумме реализованных ценностей, содержащей НДС, определяются следующим образом: 16,67% (20-100:120) и 9,09% (10 • 100: 110).

    Имеется ряд особенностей формирования облагаемого  НДС оборота с учетом применяемых  цен, когда они больше или меньше фактической себестоимости, а также  содержания финансово-хозяйственных операций (например, товарообменные операции, безвозмездная передача на сторону).

    Освобождаются от обложения НДС продажа некоторых  товаров, реализация работ и услуг  и денежные взносы. В частности, это:

    а) товары на экспорт, для пользования  иностранными представительствами, продукция школьных столовых и детских учреждений, бюджетные научные исследования, конфискованное имущество, товары народных промыслов и др.;

    б) банковские, страховые и патентно-лицензионные операции, услуги пассажирского транспорта, ритуальные услуги, услуги вневедомственной охраны и др.;

    в) квартирная плата, пошлинные и лицензионные сборы, платные медицинские услуги, плата за содержание и обучение детей  в кружках и секциях и др.

    Для расчета НДС с 1 января 1997 г. в налоговое  производство было введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу (методу зачета по счетам). При этом установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, для контроля за правильностью исчисления НДС (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки).

    Методика  формирования сумм налога такова: НДС  для уплаты в бюджет равен НДС  от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщикам сумм НДС являются:

    1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной  форме, выделение в них сумм  НДС, регистрация счетов-фактур  книгах покупок-продаж);

    2) учет полученных от поставщиков  ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).

    Существуют  отраслевые особенности применения порядка ведения счетов фактур, а  также особенности определения  НДС в сфере внешнеэкономической  деятельности.

    Акцизы  — вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они — один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений. Так, за период с 1994 по 1997 г. они увеличивались с 5,2 до 17,4 %.

    Акцизом облагаются:

    а) товары народного потребления (продукты, алкоголь, табачные изделия, драгоценности, золотые слитки, автомобили);

    б) природно-минеральное сырье и  продукты переработки (природный газ, нефть, уголь, бензин, ГСМ);

    в) ввозимые в РФ, и вывезенные из РФ отдельные виды товаров.

    Различают плательщиков акцизов по товарам  отечественного производства, по товарам  из давальческого сырья и по товарам, ввезенным в РФ.

    Акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. По подакцизным товарам действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

    Расчет  суммы акциза (А) ведется по формуле:

    A=N*S/(100%-S),

    где N — объект налогообложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы), a S — ставка акциза в процентах.

    В отношении акцизного обложения  товаров народного потребления  действует система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам

    Акцизные  платежи распределяются следующим  образом:

    • поступают полностью в федеральный  бюджет (нефть, газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый);

    • распределяются поровну между федеральным  и местным бюджетами (водка, ликеро-водочные изделия);

    • полностью поступают в местный  бюджет, например в бюджет Санкт-Петербурга (пиво, табачные и ювелирные изделия).

    Особое  место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый порядок облагания налогами вывозимых товаров или услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.

    Налог на имущество организаций, за исключением  денежных средств, начисляется на собственное имущество. В состав налогооблагаемой базы входят суммы элементов запасов и затрат предприятий. К таким элементам, присущим рыночным условиям хозяйствования, относятся: рыночная стоимость основных фондов и нематериальных активов, применение механизма ускоренной амортизации, а также залог имущества и другие формы его движения.

    Данный  налог можно рассматривать как  трансформированную форму платы  за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджета (примерно 2,5-3,5 %).

    Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и распределяется поровну  между ними и органами местного самоуправления, на территории которых действуют организации — плательщики налогов. Налог уплачивается по месту расположения облагаемых объектов.

    Налогооблагаемая  база определяется следующим образом. Рассчитывается среднегодовая стоимость  облагаемого имущества (по методике определения средне-хронологической), и из этой величины вычитается стоимость льготируемого имущества. Затем путем умножения полученной стоимости имущества к налогообложению и налоговой ставке — до 2 % (конкретный размер ставки определяет субъект РФ) получают налог на имущество.

    Полностью от налогообложения освобождается  имущество бюджетных организаций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и народных промыслов и имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Существуют также льготы в виде скидок, т. е. уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость (например, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

    Налогоплательщик  рассчитывает налог при составлении  ежеквартальных бухгалтерских отчетов. Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала года. Уплата налога в бюджет производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.

    Формирование  налога на имущество кредитных учреждений и страховых организаций отличается лишь тем, что они используют иной план счетов бухгалтерского учета. Некоторые особенности имеет система налогообложения имущества иностранных юридических лиц, деятельность которых осуществляется через постоянные представительства и филиалы.

    Налогообложение доходов от капитала. В данном случае речь идет о налогообложении доходов от эмиссии, размещения, купли-продажи и иных операций с ценными бумагами и валютой². Налоговое регулирование этих правоотношений затруднено из-за широкого спектра условий выпуска и обращения разнообразных видов ценных бумаг и операций с иностранной валютой.

    Согласно  действующему заколу налог па операции с ценными бумагами уплачивается при регистрации проспекта эмиссии, а также при купле-продаже ценных бумаг. В первом случае величина налога составляет 0,8 % от номинальной суммы эмиссии. Во втором случае покупатель и продавец уплачивают налог в процентном отношении от суммы сделки.

    Налоговый регламент исчисления и уплаты налога на доходы от операций на рынке ценных бумаг предусматривает, что эти доходы вычитаются из валовой при были и облагаются в особом порядке. При распределении чистой прибыли погашаются долговые обязательства перед акционерами и владельцами ценных бумаг и появляются налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на капитал Налог по ставке 15 % удерживается на момент выплаты источником суммы начисленных доходов.

    В 1997 г. был введен налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Плательщиками налога ста ли субъекты, покупающие валюту, кроме бюджетных организаций и Центробанка на сегодняшний день налогооблагаемой базой выступают:

    а) сумма в рублях, уплачиваемая при  покупке валюты;

    б) сумма погашения депозитов, открытых в рублях (при погашении их в валюте).

    В 1997 г. налог взимался по ставке 0,5 % от налоговой базы, в 1998 г. – 1%, включая  и безналичные операции с покупкой валюты. Налоговые поступления распределялись между федеральным бюджетом и  бюджетами субъектов РФ в соотношении 60:40. Это соотношение сохраняется и сейчас.

    Налоги - источники формирования дорожных фондов. В настоящее время ним  относятся: налог на реализацию горюче-смазочных  материалов (ГСМ)³: налог на пользователей автодорог⁴; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств.

    В соответствии с Налоговым кодексом в систему налогообложения введены  два региональных налога — дорожный и транспортный.

    Налог с владельцев автотранспортных средств уплачивается один раз в год по месту регистрации и проведения технического осмотра в сроки, установленные органом власти субъекта РФ. Ставки налога зависят от вида транспортного средства и мощности двигателя. Субъектам РФ дано право повышать общероссийские или устанавливать собственные ставки налога. Предоставляются льготы Героям, общественным организациям инвалидов, крестьянским хозяйствам, организациям автотранспорта общественного пользования и др.

    В Санкт-Петербурге 100 % данного налога поступает в Территориальный дорожный фонд. Размер годового налога (с каждой лошадиной силы) мотоциклов и мотороллеров в 1999 г. составлял 1,19 руб., а автобусов — 8,46 руб.

    Налог на приобретение транспортных средств в качестве объекта обложения может предусматривать:

    • стоимость покупки без НДС и акцизов;

    • величину рыночной оценки (договор  мены);

    • таможенную стоимость (импорт);

    • балансовую стоимость (договор лизинга);

    • стоимость не ниже балансовой за минусом  амортизации (средства, бывшие в употреблении).

    По  налогу предоставляются льготы различным категориям плательщиков (Герои, автотранспортные организации, осуществляющие пассажирские перевозки и техническое обслуживание автодорог, крестьянские и фермерские хозяйства). С учетом этих льгот определяется стоимость автотранспортных средств, принимаемая к обложению по обычной ставке (грузовые, легковые специальные автомобили, пикапы, фургоны) или по пониженной ставке (прицепы и полуприцепы).

    Источниками налоговых платежей с юридических  лиц являются:

    • выручка от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортная таможенная пошлина, налог на реализацию ГСМ;

    • себестоимость продукции (товаров, услуг): земельный налог, налоги на пользователей автодорог, налоги с владельцев транспортных средств, плата за право пользования недрами, платежи за загрязнение окружающей среды, плата за воду, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

    • финансовый результат деятельности предприятия (балансовая прибыль): налог на имущество предприятий, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на нужды образовательных учреждений;

    • чистая прибыль: налог на прибыль, платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды, местные налоги за счет чистой прибыли.

    Смежные и социальные налоги. Эти налоги взимаются с физических и юридических лиц. Среди смежных налогов особенно значимым является земельный.

    Земля из государственного фонда отчуждается  на платной основе (земельный налог, арендная плата). Бесплатное отчуждение допускается только для конкретных целей (развитие фермерства, животноводства, садоводства, строительство дач).

    Земельный налог — поимущественный налог  рентного типа. Налоговую базу составляет площадь земельных участков, находящихся в собственности плательщика.

    К факторам, определяющим дифференциацию ставок земельного налога, относятся:

    • место расположения земельной площади;

    • цель использования;

    • степень освоения земельной площади;

    • статус и число жителей поселения.

    Ставка определяется местными органами на основе установленных законом базовых ставок и поправочных коэффициентов. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, в отношении физических лиц это делают налоговые органы. Существуют различные льготы в виде изъятий и скидок. В Санкт-Петербурге распределение между бюджетами следующее:

    • федеральный бюджет — 30 %:

    • бюджет города — 20 %;

    • бюджеты муниципальных образований  — 50 %.

    Уплачивают  налог к 15 сентября и 15 ноября равными  долями.

    Социальные  налоги — это целевые налоги в виде внебюджетных социальных фондов РФ. К ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования. Внебюджетные социальные фонды РФ характеризуются следующими особенностями: