Организация налоговых проверок по налогу на имущество организации

Содержание

С.

Введение......................................................................................................................3

Глава 1. Методика исчисления налога на имущество организации..............................5

1.1Экономическая сущность налога на имущество организаций.................................5

1.2 Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций......8

1.3.Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций......................11

Глава 2. Порядок учета налога на имущество организации..........................................14

2.1 Порядок отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском учете...14

2.2 Порядок отражения налога на имущество организаций в налоговом учете.........16

Глава 3. Организация налоговых проверок по налогу на имущество организации...19

3.1 Порядок проведения выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций........................................................................................................................19

3.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на имущество организаций.........................................................................................................................22

Заключения..........................................................................................................................25

Библиографический список...............................................................................................27

 

Введение

 

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, требует особого подхода  при его рассмотрении.

Налог на имущество организаций  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц, а  также земельного налога, на налог  на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов Российской Федерации, поскольку  им необходимо учитывать соответствующие  региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Выше изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Кроме этого, немаловажен  и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая  новые правила расчета и уплаты налога на имущество организаций, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно  изменив некоторые важные положения  порядка рассматриваемого вида налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучение методики исчисления, порядка отражения в учете  и организации налоговых проверок по налогу на имущество организаций.

Объектом в данной курсовой работе является налог на имущество  организаций.

Предметом выступает порядок  и методы проведения выездных и камеральных  налоговых проверок налога на имущество  организаций.    Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:

изучить методику исчисления налога на имущество организаций

исследовать методы проведения налоговых проверок по налогу на имущество  организаций

рассмотреть порядок отражения  в учёте и организацию налоговых  проверок по налогу на имущество организаций

Методы исследования: анализ, классификация, метод прогнозирования  и обобщения.

Информационной базой  послужили: учебные пособия, периодические  издания и нормативно правовые акты.

и учет налог имущество организация

 

 

Глава 1. Методика исчисления налога на имущество организации

1.1Экономическая сущность налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам, устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ.

Налог на имущество организаций  является прямым и относится на финансовые результаты деятельности организации. Данный налог несмотря на то, что зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда организация получила убыток, и вне зависимости от того, в каком периоде осуществлялась организацией деятельность.

Плательщиками налога на имущество  организаций признаются российские и иностранные организации,  то есть если какая-либо организация является юридическим лицом, то она является плательщиком налога на имущество. Но организации, которые применяют специальные налоговые режимы не являются плательщиками налога на имущество.

В качестве объекта налогообложения  предусмотрены только основные средства, а налоговой базой является среднегодовая их стоимость. Основные средства учитываются по их остаточной стоимости на основе бухгалтерского учета и утвержденной учетной политикой организации.

В соответствии со ст. 374 НК объектом налогообложения по налогу на имущество  организаций признаются:

1. движимое и недвижимое  имущество (включая имущество,  переданное во временное владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), относящееся  к объектам основных средств  - для российских организаций;

2. движимое и недвижимое  имущество, относящееся к объектам  основных средств - для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства;

3. находящееся на территории  Российской Федерации недвижимое  имущество, принадлежащее иностранным  организациям на праве собственности  - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.

Не признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2. имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

Конкретные ставки налога устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ. При отсутствии закона субъекта РФ по этому вопросу  применяется предельная ставка налога. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Законодательный (представительный) орган субъекта при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Согласно ст. 379 НК РФ :

Налоговым  периодом признается календарный год, а отчетными  периодами признаются календарный год, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые льготы предусмотрены  ст. 381 НК в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

- организации — в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

- общероссийские общественные  организации инвалидов (среди  членов которых инвалиды и  их законные религиозные представители  должны составлять не менее  80%) в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности;

-организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, — в отношении имущества,  используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

-имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций

- имущество государственных  научных центров;

-организации в отношении  имущества, учитываемого на балансе организации- резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества.

Региональным органам  власти предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, перечень которых в случае их установления, должен быть приведен в соответствующем региональном Законе.

В Москве, в частности, от налога на имущество организаций  освобождаются учреждения, финансируемые  за счет бюджета города Москвы и  бюджетов муниципальных образований  г. Москве на основе сметы доходов  и расходов, организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы, и другие категории  плательщиков.

 

1.2 Порядок определения  налоговой базы по налогу на  имущество организаций

 

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

организации (по месту постановки на учет в налоговых органах),

каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс,

каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс.

При определении налоговой  базы по налогу на имущество, необходимо учитывать то, что по разным видам  объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации  могут быть установлены разные налоговые  ставки. В связи с этим, для  правильного определения налоговой  базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация  должна вести обособленный учет таких  объектов.

Исключение составляет лишь движимое имущество, включаемое в налоговую  базу по месту нахождения организации  или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится  на балансе данного подразделения).

Следовательно, по местонахождению  обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая  база будет исчисляться в отношении  основных средств, относящихся к  недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую  базу для целей налогообложения  по местонахождению организации.

Существует норма в  отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения  организации (обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс), в частности имущества, сданного в аренду.

Налог со стоимости недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации или ее обособленного  подразделения, должен уплачиваться по местонахождению этого имущества.

Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые  находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в  частности для таких объектов, как железная дорога, магистральный  трубопровод и других подобных объектов, установлен специальный порядок  определения налоговой базы.

Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно, и приниматься  при исчислении налога в соответствующем  субъекте Российской Федерации в  части пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого  имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта.

Среднегодовая стоимость  имущества определяется как средняя  арифметическая величина.

В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету. Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

НБ = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) : н + 1

где ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом; [4]

н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде;

 

 

 

1.3 Порядок исчисления  и уплаты налога на имущество  организаций

 

Порядок исчисления суммы  налога и сумм авансовых платежей по налогу:

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Таким образом, формула расчета  суммы налога выглядит следующим  образом:

НБ х ставку,

где НБ - налоговая база;

2. Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам  каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения  соответствующей налоговой ставки  и средней стоимости имущества. 

Формула расчёта: НБ х ставку х ¼

. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется  отдельно в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, определяется  как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей  по налогу, исчисленных в течение  налогового периода. 

Формула данного расчета  выглядит следующим образом:

Сумма налога за год- авансовые платежи.

. Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, исчисляется по истечении  отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении  налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков  право не исчислять и не  уплачивать авансовые платежи  по налогу в течение налогового  периода.

Порядок и сроки подачи налоговой декларации

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу и  налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном  море Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации  и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый  орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного  представительства иностранной организации).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу:

Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации.

В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи по налогу, если законом  субъекта Российской Федерации не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают исчисленную  сумму налога. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации .

В отношении объектов недвижимого  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости  этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных  постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении  объектов недвижимого имущества  иностранной организации, налог  и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению  объекта недвижимого имущества.

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций  является основным налогом субъектов Российской Федерации.

Таким образом, в данной главе было рассмотрено следующее: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговый и отчётные периоды, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога, порядок и сроки подачи налоговой декларации, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей и налоговые льготы.

 

 

 

Глава 2. Порядок  учета налога на имущество организации

2.1 Порядок отражения  налога на имущество организаций  в бухгалтерском учете

Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество  организаций ведется на счете 68 Расчеты  по налогам и сборам на отдельном  субсчете Расчеты по налогу на имущество.

Поскольку порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество  законодательно не установлен, организации  могут использовать два варианта:

1. Включить налог в состав прочих расходов.

Отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет  Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

. Включить налог в состав  общехозяйственных расходов.

Отражается проводкой:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет  Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

Следует отметить, что организация  может самостоятельно выбрать вариант  учета налога на имущество, для чего необходимо закрепить его в приказе  об учетной политике.

При налоговом учете суммы  налога на имущество включают в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией.

Момент учета расхода  зависит от метода учета доходов  и расходов, который применяет  организация:

метод начисления - расходы  в виде налога на имущество учитывают  в последний день отчетного (налогового) периода.

кассовый метод - необходимо учесть эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет.

Организации могут быть оштрафованы, если налог на имущество начислен и уплачен неправильно.

штраф 5 000 рублей - организация  неправильно отражает налог на имущество  в бухучете в течение года.

штраф до 15 000 рублей - организация  неправильно отражает налог на имущество  в бухучете в течение двух и  более.

штраф от 2 000 до 3 000 рублей - неправильный учет налога приводит к искажению  строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок отражения  налога на имущество организаций  в налоговом учете

 

Налог на имущество организаций  включается в расходы налога на прибыль.

Главным регистром налогового учета налога на имущество организаций  является налоговая декларация.

Налоговая декларация - это  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. (Приложение 4).

Помимо налога налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по окончанию отчётных периодов. Расчет авансового платежа представляет собой  письменное заявление налогоплательщика  о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа  и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа  представляется в случаях, предусмотренных  НК РФ, применительно к конкретному.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период - I квартал (Приложение 1), полугодие ( Приложение 2) и 9 месяцев ( Приложение 3) налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговые органы:

· по месту нахождения российской организации;

· по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

· по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

· по месту нахождения недвижимого имущества.

Порядок заполнения налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций

Раздел 1.

Его заполняют все организации.

В первом разделе декларации определяют величину платежа на отчетную дату.

Эти показатели являются итоговыми  и для того, чтобы их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

В строке 010 приводят код  бюджетной классификации, соответствующий  авансовому платежу по налогу на имущество.

В строке 020 указывают код  по ОКАТО. В строке 030 записывают сумму  авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Все  показатели в первом разделе декларации представлены дважды. Это связано  с тем, что у организации может  быть два кода бюджетной классификации, по которым она перечисляет налог  на имущество. Если же налог платится только по одному коду бюджетной классификации, то заполняют только верхние строки раздела 1.

Раздел 2.

Этот раздел включают в  декларацию российские организации, а  также иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства.

Рассмотрим, как заполнить  раздел 2.

В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода.

Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно  исчислить стоимость имущества.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю  стоимость основных средств, не облагаемых налогом.

Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю  стоимость имущества.

Расчет делают в разделе 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 раздела 2.