Организация налогового учета и порядок составления отчетных форм

Содержание

Введение

1 .Теоретические  и методологические аспекты формирования  отчетных форм по расчетам  по налогам и сборам………………………………………….……5

1.1Виды налоговых расчетов и состав их показателей…………….……5

1.2.Информационная роль налогового учета для составления отчетных форм по налогам и сборам………………………………………….…….15

1.3.Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность…………………………………………….…….18

2.Организационно - экономическая характеристика предприятия…….…..22

2.1.Организационно - правовая характеристика предприятия……..…22

2.2. Финансово  - экономическая характеристика  предприятия…..……24

2.3.Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия……………………………………………………………….31

3. Организация  налогового учета и порядок  составления отчетных форм…38

3.1. Регистры  налогового учета – как основа  составления налоговых расчетов………………………………………………………….……….38

3.2. Методика  формирования показателей о налогах  и сборах в годовой бухгалтерской  отчетности организаций АПК………………………….42

3.3.  Состав  и порядок составления основных отчетных форм (налоговых деклараций) по расчетам по налогам и сборам на предприятии………………………………………………………………48

Выводы и  предложения

Список литературы               

Приложения

Введение

В процессе хозяйственной  деятельности любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней различных налогов и сборов. Налоги являются одним из основных инструментов рыночной экономики и представляют собой с одной стороны финансовую основу бюджетов разных уровней, а с другой они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли.

Основным фактором перераспределения прибыли является определенный и закрепленный за каждым налогом источник его уплаты, от состояния которого может зависеть финансовое состояние предприятия, его конкурентное положение на рынке, состояние и структуры его внутренних подразделений

Налоги, их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгалтерии. Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Предмет исследования курсовой работы – процесс организации учета налогов и сборов на предприятии.

 Объект исследования – ЗАО «Березки» Орловского района Орловской области.

Цель работы – изучить формирование показателей по расчетам по налогам и сборам в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия ЗАО «Березки» Орловского района Орловской области.

Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:

1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях.

2. Оценить организацию  учета расчетов по налогам  и сборам на исследуемом предприятии.

3. Выявить недостатки  учета и проанализировать основные пути совершенствования бухгалтерского учета и расчетов по налогам и сборам на предприятии.

Информационной  базой работы послужили учебные  пособия и учебники по налогам, бухгалтерскому учету, экономической теории, научные  статьи в периодических изданиях, а также нормативно – правовые акты, расчеты произведены на основе финансовой отчетности за 2009–2011 г. предприятия ЗАО «Березки».

1. Теоретические  и методологические аспекты формирования  отчетных форм по расчетам  по налогам и сборам.

1.1. Виды налоговых расчетов и состав их показателей.

Для грамотного составления расчётов и деклараций необходимы  практические навыки по использованию бухгалтерской информации для исчисления налогов, исходя из особенностей исчисления каждого налога.

В данном пункте необходимо рассмотреть основные виды налоговых  расчетов, а также состав их показателей.

Налог на прибыль  организаций относится к федеральным  налогам. Плательщиками являются юридические  лица. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Режим уплаты авансовых  платежей исходя из фактической прибыли  определяется налогоплательщиком и  закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период. [17]

Объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется  в федеральный бюджет и 18% зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ

Сумма уплачиваемого  налога по итогам налогового периода  и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

Режим уплаты авансовых  платежей исходя из фактической прибыли  определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ).

Налог на добавленную  стоимость (НДС) - является федеральным налогом. Налоговым периодом считается квартал.

Налогоплательщиками НДС являются продавцы (юридические  лица или индивидуальные предприниматели), применяющие общий режим налогообложения, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров через  таможенную границу РФ) организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (ЕНВД, ЕСХН, УСН)

Основная ставка НДС составляет 18%. Кроме того, законодательством  предусмотрена ставка 10%, которая  применяется при реализации особых видов товаров, и ставка 0% [17].

Исчисление  НДС производится продавцом при  реализации облагаемых этим налогом  товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Налоговый периодом признается календарный год. Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6%.

Если организация  или индивидуальный предприниматель, не производит сельхозпродукцию, а  только осуществляет её первичную или  последующую – промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Применяя ЕСХН, освобождается от уплаты следующих  налогов:

В то же время, использование ЕСХН не освобождает от уплаты иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объект налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации обязаны  вести учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета  с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса.

Единый налог на вмененный доход - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Основное отличие ЕНВД от других специальных налоговых режимов состоит в том, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода.

Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Налоговым периодом признается квартал [17].

 Данный специальный  налоговый режим применяется  только в отношении определенных  видов деятельности * (пункт 2 статьи 346.26 Кодекса).

Величина налога определяется расчетным путем и зависит от физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, и базовой доходности в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

Упрощённая  система налогообложения (УСН) —  особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые  ставки по единому налогу:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия  являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему  налогообложения:

• средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
• по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ,

В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом  от 24.07.02 № 104-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц  (НДФЛ) — является прямым налогом. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами РФ. По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды [17].

Налоговая база должна определяться отдельно по каждому  виду доходов, для которых установлены  различные ставки. Налоговая база может уменьшаться на стандартные  налоговые вычеты, социальные налоговые  вычеты и имущественные налоговые  вычеты. У некоторых категорий налогоплательщиков она также уменьшается на профессиональные налоговые вычеты.

По НДФЛ в 2012 году ставки составляют 35%, 30%, 9% и 13%.

Среди доходов, к которым применяется ставка 35% можно назвать (п.2 ст.224 НК):

- стоимость  призов и выигрышей, полученных в играх, конкурсах и др., проводимых в рекламных целях свыше лимита 4000 руб.;

- доходы в  виде процентов по банковским  вкладам в виде превышения  суммы процентов, которые рассчитаны  по договору, над процентами рассчитанными  по ставке рефинансирования плюс 5% (для вкладов в иностранной валюте над процентами по ставке 9%);

- величина экономии  на процентах при получении  заемных средств в виде превышения  суммы процентов, рассчитанной  как 2/3 ставки рефинансирования  над суммой процентов по договору (для кредита в иностранной валюте исходя из 9% годовых).

Ставка 13% применяется для доходов нерезидентов РФ. Исключениями являются:

- дивиденды  от российской организации (ставка 15%);

- оплата труда  иностранных граждан, которые  работают по найму у физических  лиц в связи с их личными нуждами, и имеют патент (ФЗ от 25.07.2002г. №115-ФЗ). - оплата труда иностранного высококвалифицированного специалиста, которая составляет (ФЗ от 25.07.2002г. №115-ФЗ):

- трудовые доходы  участников Программы по добровольному  переселению в РФ соотечественников, которые проживают за рубежом и членов их семей, переехавших совместно в РФ на постоянное место жительства (ставка 13%);

- доходы в  виде оплаты труда членов экипажей  судов, которые плавают по государственным  флагом РФ (ставка с 2012 года равна 13%).

Ставка НДФЛ 9% определена для доходов от долевого участия в организациях, т.е. для  дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).

Все остальные  доходы, получаемые физическими лицами, облагаются по основной ставке НДФЛ, равной 13%(п.1 ст.224 НК РФ).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Налогоплательщиками являются юридические лица. Налоговым  периодом считается календарный  год.

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета [17].

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. Налоговая  база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Земельный налог  является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится  земельный участок.

Земельный налог уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как  кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость  земельного участка определяется оценщиком  в соответствии с законодательством  об оценочной деятельности в Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

• 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
• 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [17].

Транспортный  налог является региональным налогом, формирующим доходную базу региональных бюджетов. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют  сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом) представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию.

Водный налог  — налог, уплачиваемый организациями  и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса. Ст. 333.8 НК РФ

К специальному водопользованию относится пользование  водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств.

Объектами налогообложения  являются:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей сплава древесины в платах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения  ст. 333.9 НК РФ

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

При заборе воды налоговая база определяется как  объем воды, забранной из водного  объекта за налоговый период.

При использовании  акватории водных объектов, за исключением  сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как  площадь предоставленного водного  пространства.

При использовании  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании  водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях  налоговая база определяется как  произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.  Ст. 333.10 НК РФ

Налоговый период по водному налогу является квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

• при заборе воды
• при использовании акватории
• при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
• при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

 При заборе  воды сверх установленных лимитов  водопользования ставки в части  такого превышения устанавливаются  в пятикратном размере. В случае  отсутствия утвержденных квартальных  лимитов квартальные лимиты определяются  расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

 Ставка водного  налога при заборе воды из  водных объектов для водоснабжения  населения устанавливается в  размере 70 рублей за одну тысячу  кубических метров воды.  Ст. 333.12 НК РФ

Порядок исчисления и уплаты налога 

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

 Сумма налога  уплачивается по местонахождению  объекта налогообложения в срок  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в  налоговый орган по местонахождению  объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

 Налогоплательщики,  отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

1. Информационная роль налогового учета для составления отчетных форм по налогам и сборам.

Действующий порядок  налогообложения предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации и грамотного составления отчетных форм по налогам, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения. Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете не подходит для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Согласно ст.313 «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии требованиям НК РФ. Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение одного отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет [12 c.25].

Основными задачами налогового учета являются:

1) формирование  полной и достоверной информации  о порядке предоставления данных  о величине объектов налогообложения;

2) обоснование  применяемых льгот и вычетов;

3) формирование полной и достоверной информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

4) обеспечение  раздельного учета при применении  различных ставок налога или  различного порядка налогообложения;

5) обеспечение  своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

В НК РФ даны лишь самые общие принципы построения налогового учета. Фактически систему  налогового учета налогоплательщик должен разрабатывать сам. При этом любая система должна обеспечивать:

- учет доходов  предприятия по видам деятельности, а также внереализационных доходов;

- детальный  учет расходов организации по  видам деятельности, а также внереализационных  расходов;

- формирование налоговой декларации и приложений к ней.

Порядок ведения  налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка  учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета [1].

При этом решения  о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей  налогообложения принципы и порядок  отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета основываются на:

а) первичных  документах (включая бухгалтерские справки);

б) аналитических  регистрах налогового учета;

в) расчете налоговой  базы.

Данные налогового учета должны содержать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.