Органiзацiя облiку орендних операцiй

ЗМІСТ

Вступ

1. Загальна характеристика КП ІАЦ«Волиньенергософт» та його економічна діяльність…………………………………………………………….5

2.  Визначення, оцінка й функції операцій пов’язаних з орендою……..…10

3. Облік орендних операцій та їх документальне оформлення на КП ІАЦ«Волиньенергософт»……….……………………………………………….14

4. Автоматизація обліку………………………………………………………20

5.  Фінансова звітність  на підприємстві КП ІАЦ«Волиньенергософт» за I півріччя  2010-2011 р.р………………………………………………………..33

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури

Додатки 

ВСТУП

Актуальність теми полягає в тому,що одним із найважливіших факторів підвищення ефективності виробництва являється забезпеченість їх основними фондами в необхідній кількості та асортименті та більш повне їх використання. Формування ринкових відносин передбачає конкурентну боротьбу між різними товаровиробниками, перемогти в якій зможуть ті із них, хто найбільш ефективно використовує всі види наявних ресурсів.

Становлення та формування ринкових відносин передбачає подальше удосконалення організації обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві, зокрема орендних операцій. Основні засоби являють собою  сукупність засобів праці, які функціонують у виробничому процесі в натуральному вигляді на протязі довгого періоду, на протязі якого їх вартість по частинам переноситься на випущену продукцію.

Враховуючи актуальність поставленого питання, була обрана тема курсової роботи “Облік орендних операцій”.

Метою написання курсової роботи є висвітлення організації обліку надходження орендованих основних засобів, їх наявності та вибуття, а також пошук шляхів вдосконалення обліку орендних операцій.

Для досягнення вказаної мети необхідно виконати слідуючі завдання:

визначити економічну сутність оренди основних засобів, характеристику, класифікацію та оцінку оренди;

розкрити порядок організації  обліку орендних операцій на діючому  підприємстві.

Предметом дослідження є облік орендних операцій основних засобів на КП ІАЦ«Волиньенергософт»

Об'єктом даної курсової роботи є дослідження ведення обліку орендних операцій на підприємствах на території України.

РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА КП ІАЦ«Волиньенергософт» ТА ЙОГО ЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ ЗА І ПІВРІЧЧЯ 2010-2011 Р.

При виконанні роботи і вивчені методики документального обліку орендних операцій були використані данні комунального підприємства «Інформаційно – аналітичного центра Волиньенергсофт» , що виступало в ролі базового підприємства.

Підприємство створене шляхом перейменування з Комунального підприємства «Волинський інформаційно – аналітичний цент ‘‘Волиньсофт’’ і є підприємством спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст області в галузі інформатизації, наукового і проектного обслугування органів державної влади і місцевого самоврядування, суб’єктів господарювання, громадян.

Підприємство керується  у своїй роботі Законами України  «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», «Про підприємництво», «Про зовнішньо-економічну діяльність», іншими законодавчими актами України, Статутом та рішенням Засновника.

Засноване підприємство в 1999 році громадянином України Мазур В.М. Місцезнаходження підприємства – 43021 Україна, Волинська обл., м.Луцьк, вул.Винниченка, 67.

Основними видами діяльності підприємства є:

• послуги з проведення енергетичного обстеження (енергоаудиту) об’єктів підприємств, установ, організацій та житлового сектору;
• виробництво, монтаж, ремонт та технічне обслуговування комп’ютерної та офісної техніки;
• оптова, комісійна та роздрібна торгівля, посередницька діяльність;
• здійснення діяльності в галузі інформаційних технологій, консалтингу і реклами;
• надання послуг в галузі поліграфії, видавництва ти розповсюдження друкованої продукції;
• послуги, надавані юридичним і фізичним особам;
• надання послуг та виконання робіт для населення;
• будівництво;
• інші види робіт і діяльності;
• здійснення лізингових,орендних операцій;

Підприємство є юридичною  особою, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки банків України та за її межами, печатки, штампи та бланки із своїм найменуванням.

Майно підприємства є спільною власністю територіальних громад сіл, селищ, міст області і закріплюється за Центром на правах господарського відання і становлять основні фонди та оборотні кошти. А також інші цінності вартість яких відображається в самостійному балансі. Майно належить на праві власності. Центр має право з дозволу власника в установленому порядку відчужувати, передавати безоплатно, обмінювати, здавати в оренду, списувати з балансу засоби виробництва та інші матеріальні цінності.

Джерелом формування фінансових ресурсів Центру є прибуток, амортизаційні  відрахування, кредити, кошти від  продажу основних засобів, цінних паперів, дивіденди, пайові внески членів трудового  колективу, інших громадян, організацій, окремих громадян, пожертви і інші надходження. Порядок використання частини доходу, який залишається після оплати податків та платежів визначається директором Центру, а суми, що направляються на соціальний розвиток колективу по узгодженню з трудовим колективом згідно умов колективного договору.

Підприємство самостійно визначає фонд оплати праці, планує свою діяльність і визначає перспективи  розвитку, виходячи з роботи і послуги  та необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку, підвищення доходів.

Підприємство самостійно здійснює матеріально-технічне забезпечення власного виробництва і капітального будівництва через систему прямих угод або через товарні біржі. А також надає послуги за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі.

КП ІАЦ «Волиньенергософт» здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї роботи, веде статистичну звітність. Порядок ведення бухгалтерського обліку та статистичної звітності визначається чинним законодавством.

. Згідно «Звіту з праці»  середньооблікова чисельність працівників  в еквіваленті повної зайнятості  за звітний період складає  44 особи.

Як підведення підсумку діяльності КП ІАЦ «Волиньенергософт» розглянемо економічні показники (табл. 1.1), спираючись на Баланс за І півріччя 2010 та 2011 рр.(додаток Д,Е) та Звіти про фінансовий результат за 2010 - 2011 роки (додаток 3), що пояснюють економічність та результативність діяльності підприємства.

                                                                                                                 Таблиця 1.1

Загальні економічні показники  КП ІАЦ«Волиньенергософт»за І півріччя 2010 - 2011 роки

Отже, можна зробити висновок, що у І півріччі 2011 року у підприємства посилилось  фінансове становище, що призвело до збільшення продуктивності праці ,що призвело по збільшення виручки на 1692,1 тис. грн., відповідно і прибуток зріс на 22,3%. Рівень прибутковості знизився на 14,0%, а це свідчить про зниження ефективність використання оборотних коштів.

РОЗДІЛ 2. ВИЗНАЧЕННЯ, ОЦІНКА Й ФУНКЦІЇ ОПЕРАЦІЙ ПОВ’ЯЗАНИХ З ОРЕНДОЮ

Основні засоби (ОЗ) – матеріальні  активи, які підприємство утримує  з метою використання їх у процесі  виробництва чи поставки товарів, надання  послуг, здачі в аренду іншим особам чи для виконання адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуємий  термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року.[8]

Відповідно до діючої типової  класифікації ОЗ групуються за її функціональним призначенням, галузями, речовим натуральним  характером і видами, за використанням  і належністю.

За визначенням, даним  у П(С)БО 14, оренда — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату  протягом погодженого з орендодавцем строку. [6]

Закон про лізинг так визначає цей термін:

Лізінг - підприємницька діяльність, якя спрямована на інвестування власних  чи залучених фінансових коштів і  полягає в наданні лізйнгодавцем  у виключне користування на визначений строк лізингоодержувачу майна, що є власністю лізингодавця або  набувається ним у власність  за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна за умови сплати лізингоодержувачем відповідних лізингових платежів

Фінансовий і оперативний лізинг (оренду) розрізняється так:

“Фінансова оренда —  оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з  правом користування та володіння активом”.

“Операційна оренда — оренда інша, ніж фінансова”

У Законі про лізинг дається  повніше визначення цих термінів:

“Фінансовий лізинг — це договір лізингу, у результаті укладення  якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує в платне користування від  лізингодавця об'єкт лізингу на строк, не менший строку, за який амортизуємся 60 відсотків вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладення договору”

“Оперативний лізинг —  договір лізингу, в результаті укладення  якого лізингоодержувлч на своє замовлення отримує у платне користування від  лізингодавця об'єкт лізингу на строк  менший строку, за який амортизується 90 відсотків вартоєті об'єкта лізингу, визначеної в день укладення договору”.

Ці визначення суттєво  розходяться з визначеннями, наведеними в Законі про оподаткування прибутку. Отож і їх варто процитувати:

“Фінансовий лізинг (оренда) - господарська операція фізичної чи юридичної  особи, що передбачає придбання орендодавцем за замовленням орендаря основних фондів з подальшим їх переданням у

користування орендарю на строк, що не перевищує строку повної амортизації таких основних фондів, з обов'язковою подальшою передачею  права власності на такі основні  фонди орендарю”

“Оперативний лізинг (оренда) — господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними  фондами на строк, що не перевищує  строку їх повної амортизації, з обов'язковим  поверненням таких основних фондів їх власнику після закінчення строку дії лізингової (орендної) угоди”

Враховуючи те, що останні  два визначення дані Законом про  оподаткування прибутку, слід розуміти, що в них мається на увазі не “справжня”, а “податкова” амортизація. .[4]

З деяких питань бухгалтерський аспект проведення операцій фінансового  лізингу збігається з податковим. Зокрема, так само, як і в податковому  обліку, об'єкт фінансової оренди враховується у склад; основних засобів (фондів) орендаря. Орендар зараховує на свій баланс отриманий у фінансову оренду об'єкт одночасно як актив і зобов'язання. Як актив цей об'єкт оприбутковується на відповідний субрахунок рахунка 10, а як зобов'язання — на рахунок 531 “Зобов'язання з фінансової оренди”. Втім, з цього приводу варто зауважити, що « стандартний» вислів про те, що орендар зараховує на баланс як зобов'язання саме об'єкт, а не суто зобов'язання з оренди цього об'єкта, насправді не витримує критики з професійної точки зору. Зобов'язання — це не об'єкт, бо сам об'єкт (фізична одиниця) —- в активах. Просто зобов'язання, що виникають одночасно з отриманням об'єкта, за правилами рівноваги (балансу) завжди дорівнюють вартості отриманого активу. Зобов'язаная виникають хоча й одночасно з отриманням активів, але все ж зобов'язання — це не є той самий актив (об'єкт) як щось предметне, зобов'язання не мають предметної форми, зобов'язання — це обставини, борг врешті-решт, а борг — це не об'єкт. Тож говорити проте; що об'єкт зараховується до зобов'язань, принаймні некоректно, якщо не сказати — непрофесійно. Амортизацію взятих у фінансову оренду основних засобів нараховує орендар, оскільки разом із об'єктом орендодавець передав орендареві всі ризики і вигоди від використання цього активу. Як уже було зазначено, орендні платежі, згідно з пп. 3.2.2 Закону про ПДВ, не є об'єктом обкладення ПДВ, але разом з тим в орендодавця виникають податкові зобов'язання а ПДВ у зв'язку з отриманням доходів від оренди, в орендаря — податковий кредит у зв'язку з оплатою цих послуг. [6]

Отже, потрібно відрізняти власне орендні платежі від плати  за послуги з оренди. Так, суми, на які в Орендаря зменшуються зобов'язання за рахунком 531 “Зобов'язання з фінансової оренди”, і, відповідно до цього, суми, на які в орендодавця зменшується  довгострокова дебіторська заборгованість за рахунком 161 “За майно, передане у фінансову оренду”, не обкладаються ПДВ. А суми, сплата яких в орендаря проходить за рахунком 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” і на які в орендодавця відповідно збільшуються доходи (рахунок 732 “Відсотки одержані”), обкладаються ПДВ обов'язково.[1]

З деяких питань бухгалтерський аспект проведення операцій операційного лізингу збігається з податковим. Зокрема, так само, як і в податковому  обліку, об'єкт операційної оренди враховується у складі основних засобів (фондів) орендаря.

Доходи орендодавця визнаються на рахунку 713 “Дохід від операційної  ореади активів”, якщо надання послуг з оренди не є основним видом діяльності підприємства, і на рахунку 703 “Дохід від реалізації послуг” — якщо підприємство постійно займається наданням орендних послуг. .[5]

Таким чином, виходить, що і  в тому, і в іншому випадку доходи і витрати орендодавця з надання  орендних послуг мають обліковуватись на відповідних рахунках. На відповідних  — це значить: згідно з принципом  відповідності, щоб зіставлялися цілком порівнювані величини. Доходи, облік  яких ведеться на рахунку 703 (і відповідно переносяться на рахунок 791) повинні  порівнюватися з витратами, облік  яких ведеться на одному з таких  витратних рахунків: 23,91,92 тощо. Доходи, облік яких ведеться на рахунку 713 (і  відповідно переносяться на рахунок 793), повинні зіставлятися з витратами, облік яких ведеться на рахунку 977.[16]

РОЗДІЛ 3.ОБЛІК  ОРЕНДНИХ ОПЕРАЦІЙ

У орендодавця: передача та повернення об‘єктів основних засобів (далі в тексті –ОЗ) оформляється актом прийому - передачі ОЗ. Переданий в оренду оренднований основний засіб (далі в тексті – ООЗ) в обліку залишається на рахунку 10 «Основні Засоби», лише переміщується його картка в окремий розділ картотеки.

Операція по передачі ОЗ в оренду – це операція допоміжного характеру, тому витрати на ведення цієї діяльності обліковується на рахунку 23 «Виробництво».

                                                                                                           Таблиця 2.1

Типові операції по передачі основних засобів в оренду:

Розмір орендної плати  визначається по методиці розрахунку і порядку використання плати  за оренду державного майна затверджено  [12]

Плата за приміщення, які  не придатні для проживання і надані в оренду встановлюється органами місцевої влади. Орендна плата включає: амортизаційні  відрахування на повне відновлення  ОЗ; частина прибутку, який одержує  орендодавець від орендаря; сума ПДВ.

В БО передача в оренду ОЗ не відображається!

У орендатора: орендатор  при прийнятті від орендодавця  в оренду ОЗ зараховує їх на позабалансовий рахунок 01 по балансовій вартості в  орендодавця, яка вказана в договорі оренди зі збереженням інвентарних  номерів. Реєстром АО є копія інвентарної  картки орендодавця або виписка  з інвентарної книги, яка прикладається  до акту прийому-передачі.

Якщо при поверненні ООЗ  витрати по ремонту не до амортизовані чи не можуть фізично бути відділені  від ООЗ, то орендатор списує з  балансу (Кт 10) і відображає як продаж ОЗ, якщо орендодавець погоджується відшкодувати ці витрати. А якщо не погоджується то підприємство орендатор безоплатно передає ОЗ.

Орендодавець при поверненні ООЗ з оренди збільшує його початкову  вартість на суму добудови, дообладнання з врахуванням нарахованого зносу  як придбання.

Аналітичний облік ведуть по кожному орендодавцю.[13]

Регістри аналітичного обліку призначені для відображення господарських операцій на окремих аналітичних рахунках, що деталізують зміст показників відповідного синтетичного рахунка. За допомогою цих регістрів забезпечується контроль за наявністю і змінами кожного виду господарських засобів, їх джерел, розрахунками з кожним дебітором і кредитором та ін. Записи в регістри аналітичного обліку роблять більш детально, дають пояснювальний текст, у якому розкривають зміст операції, вказують натуральні і трудові вимірники по відображуваній операції.

Журнально-ордерна форма  бухгалтерського обліку, ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів - журналів-ордерів і допоміжних відомостей до них.

Записи в журнали-ордери (основні регістри) здійснюються безпосередньо  на підставі виправдних документів в  міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім  у відповідні журнали-ордери.

У журналах-ордерах хронологічний  і систематичний облік суміщені. Звідси зрозуміла і сама назва  цих регістрів: вони одночасно служать  журналами (оскільки записи в них  здійснюють в хронологічному порядку) і ордерами (оскільки місячні підсумки журналів-ордерів за кореспондуючими  рахунками замінюють собою меморіальні  ордери).[11]

Щомісяця  нараховуються доходи і витрати  з оренди, зіставляються і, таким  чином визначається фінансовий результат.

Взаємовідносини орендаря з  орендодавцем регулюються договором  оренди.

Невідмовна орендна угода  – це орендна угода, яка може бути розірвана лише: з дозволу орендодавця; якщо відбулася певна непередбачена  подія; у разі укладання орендарем  нової угоди про оренду цього  самого активу або замість нього  іншого аналогічного за призначенням активу з тим самим орендодавцем.

Мінімальні  орендні платежі – це платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і непередбаченої орендної плати), збільшені: для орендаря - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості; для орендодавця - на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.[6]

Регістрами  АО є копія інвентарної картки або витяг з інвентарної картки, що надається бухгалтерією орендодавця. В орендарі ці картки зберігаються окремо і обліковуються ОЗ за інвентарними номерами орендодавця.

На кожен прийнятий  об΄єкт ОЗ комісією в експлуатаційному призначенні наказом керівника складається акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) ОЗ, в якому вказується початкова вартість об’єкта ОЗ, коротка техніко-економічна характеристика та місце експлуатації. До акта додається технічна документація об’єкта ОЗ.

Кожному об’єкту ОЗ присвоюється інвентарний номер, який наноситься на об’єкт (стійкою фарбою, прикріплення металевого жетону) та в подальшому проставляється в усіх документах. Які оформляють рух ОЗ. Цей інвентарний  номер закріплюється за об’єктом ОЗ на весь термін експлуатації і не змінюється. На кожен об’єкт відкривається інвентарна картка. Вона є реєстром аналітичного обліку. У картці проставляється назва і номер об‘єкту ОЗ, номер акту та дата прийняття, ПВ, норма амортизації, коротка характеристика, а тж робляться відмітки про ремонт та переміщення.

На однотипні об’єкти  невеликої вартості, які надійшли у в-во в одному місяці та мають  однакову вартість, дозволяється відкривати одну інвентарну картку.

Для забезпечення збереженості інвентарні картки реєструють в спеціальних  інвентарних описах: записи здійснюються по класифікаційних групах ОЗ. Зареєстровані  в описах картки зберігають в картотеці, де розміщують по класифікаційних групах та за місцем експлуатації. Картки недіючих ОЗ (тих, що зберігаються в запасі та знаходяться на консервації) розміщують окремо.

По місцях використання об’єкту  ОЗ ведуть облік в інвентарних  описах, в яких є короткі відомості  про об’єкти ОЗ, який знаходиться  в експлуатації.

Внутрішнє переміщення ОЗ (з цеху в цех, з запасу в експлуатацію) оформляють актом прийому-передачі ОЗ, які складаються у2-х примірниках: 1 - передається в бух-ю та служить  основою для запису в інвентарній  картці і для перенесення її в  картотеці по новому місцю використання об’єкту ОЗ; на основі 2-го робиться запис в інвентарному списку про  вибуття об’єкту ОЗ.

Щомісячні дані інвентарних  карток на об’єкти, що надійшли записуються  у картки обліку руху ОЗ, які ведуться в розрізі груп ОЗ. Ці картки замінюють  аналітичні відомості по рахунку 10 „ОЗ”, тому їх підсумок щомісяця звіряють з результатами синтетичного обліку по рахунку ОЗ.

Вибуття ОЗ оформляється актом  на списання. [17, c.256-257]

РОЗДІЛ 4.АВТОМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ ОРЕНДНИХ ОПЕРАЦІЙ

Комп'ютеризація є одним  з основних напрямків удосконалення  і підвищення ефективності бухгалтерського  обліку, чи не єдиним засобом підви-щення  росту продуктивності праці, досягнення оперативності та достатньої аналітичності облікового процесу.

У нових – ринкових умовах господарювання, на етапі трансформації  економіки та облікової системи  країни, значно зріс обсяг економічної інформації, на яку необхідно своєчасно та адекватно реагувати. Це призводить доускладнення бухгалтерського обліку і збільшення навантаження на обліковий апарат, котрий повинен забезпечити обробку цієї інформації для прийняття ефективних та дієвих рішень. Для вирішення цієї проблеми суб'єктами господарювання створюються інформаційні системи, які покликані розв'язати складні ситуації у фінансовому та управлінському обліку та позбутися інфор-маційного дефіциту в системі управління. При проведенні дослідження ринку лізингових послуг виявлено факт мінімального використання в обліку сучасних бухгалтерських програм. У більшості випадків облік лізингових операцій зосереджений на обліку основних засобів, тому саме ця ділянка повинна бути максимально автоматизована. Як відомо, облік основних засобів є однією з найскладніших та громіздких ділянок обліку та вимагає значних трудових затрат на його ведення. Автоматизація даної ділянки обліку дозволить значно скоротити трудові затрати, надасть змогу швидко та адекватно реагувати на змінив складі власного та орендованого майна тощо.

Це питання частково висвітлювалось у працях вітчизняних та зарубіжних вчених, таких як Бутинець Ф.Ф., Дик  В.В., Завгородній В.П., Олексюк О.С., Подольський В.І., Уринцов А.І.

Моє дослідження в даному питанні має за мету більш ґрунтовно розглянути питання комп'ютеризації лізингових операцій, показати переваги автоматизованого обліку даної ділянки, що дає змогу забезпечити більшу швидкість обробки даних, швидкий доступ інформації до зацікавлених осіб, надасть обліковим даним ширші аналітичні можливості.

При автоматизації обліку операцій лізингу в більшості  випадків авто-матизується облік  основних засобів. Автоматизований розв'язок задач з обліку основних засобів базується на створенні та веденні інформаційної бази про наявність об'єктів, яка формується на основі інвентарної картотеки. При веденні такої картотеки на комп'ютері (відповідна програма) ручна обробка інформації відсутня.

Призначення автоматизації  обліку згаданої вище ділянки полягає  у ви-конанні системних обліково-контрольних  операцій:

• автоматизація документування первинної документації;
• оперативне управління, контроль за наявністю та рухом майна;
• видача за запитом необхідної інформації.

Технологічний процес обробки  інформації на комп'ютері складати-меться з таких етапів:

• підготовка первинної інформації з питань надходження та руху майна, що задіяне за лізинговими угодами;
• створення інвентарної картотеки на момент впровадження;
• створення нормативно-довідкової інформації;
• створення набору даних про рух основних засобів, причини списань, ремонтів тощо;
• проведення розрахунків і занесення інформації в базу даних;
• формування інформації для подальшого використання;
• проведення аналізу вихідної інформації з метою адекватного та дієвого ре-    агування на стан справ за лізинговими угодами;
• прийняття рішень за отриманими результатами;
• передача даних в суміжні програми для обробки інформації фінансовим та економічним відділами, відділа матеріально-технічного постачання та доведення згрупованої інформації до вищого керівництва.

На мій погляд, програма з обліку лізингових операцій має передбачатидекілька режимів роботи. Наприклад, існують такі режими:

• "нормативно-довідкова інформація" – здійснюється формування і коректуван-
• ня НДІ щодо наявного майна лізингової компанії, перелік контрагентів;
• "операції з обліку основних засобів" – ввід і обробка вхідної інформації, ро-
• бота з інвентарною картотекою;
• "вихідна інформація" – розрахунок і відображення вихідної інформації;
• "ведення інформаційної бази" – робота з автоматизованою інвентарною картотекою;
• "контрольно-аналітична робота" – здійснює аудиторську перевірку, для інформаційного забезпечення діяльності відділів контролю і аудиту.