Содержание

Введение…………………………………………………………………….….........3

1 Экономическая сущность учета незавершенного производства  ……………....5

1.1 Понятие незавершенного производства и его роль в деятельности предприятия ……………………………………………………………………….…5

1.2 Оценка и признание незавершенного производства в учете ………………….8

1.3 Особенности определения и учета незавершенного производства при различных методах калькулирования себестоимости продукции ……………....12

2 Организация учета незавершенного производства на ООО «Арсенал»  ……..22

2.1 Документальное оформление операций по учету незавершенного производства ………………………………………………………………………..22

2.2 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Арсенал» …………………………………………………………………….25

2.3 Раскрытие информации о незавершенном производстве в бухгалтерской отчетности предприятия …………………………………………………………...31

Заключение ………………………………………………………………………….36

Список литературы …………………………………………………………………38

Приложения................................................................................................................40

Введение

     Особое  место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты в незавершенном производстве. Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии является причиной того, что на момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и относятся к незавершенному производству.

     От  правильной организации незавершенного производства в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений – цехов. Поэтому тема курсовой работы, связанная с изучением бухгалтерского учета и контроля незавершенного производства представляется весьма актуальной.

     Целью работы является изучение теории и практики организации бухгалтерского учета незавершенного производства и его на примере конкретного предприятия.

     Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи, а именно:

• определить экономическую сущность, признаки и специфику формирования незавершенного производства в различных отраслях промышленности;
• дать оценку критериям оценки и признания незавершенного производства в учете, отразить специфику формирования себестоимости и списания себестоимости;
• в части изучения методологии и организации бухгалтерского учета незавершенного производства сформулировать цель, задачи и принципы учета, дать оценку первичному оформлению, организации синтетического и аналитического учета,
• рассмотреть порядок отражения информации об НЗП в финансовой отчетности предприятия.

      Объектом исследования является незавершенное производство предприятия ООО «Арсенал», которая является частью военно-промышленного комплекса. В настоящее время это современное оборонно-промышленное предприятие страны с богатейшими традициями производства новейших образцов военной техники и продукции общегражданского машиностроения. 

     Вся история Арсенала способствовала накоплению мощного производственного потенциала во всех сферах машиностроения. Накоплен богатый опыт маркетинговых исследований, что позволяет наращивать объем продаж, увеличивать долю собственных продуктов на рынках и удовлетворять возникающие потребности, выпуская современную продукцию, отвечающую требования заказчика. Сохраняя высокопрофессиональные кадры и передовые технологии, завод продолжает внедрение новейших разработок и изделий.

     В качестве информационной базы исследования выступает финансовая отчетность предприятия, данные аналитического и синтетического учета, внутренней документации, касающейся учета незавершенного производства.

     В ходе работы были исследованы нормативно-правовые акты, регулирующие определяющие методологию  бухгалтерского учета и порядок  организации и ведения внутрихозяйственного контроля незавершенного производства. 

1. Экономическая сущность учета незавершенного производства

1. Понятие незавершенного производства и его роль в деятельности предприятия

     Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (далее НЗП).

     Взаимосвязь между величиной фактической  себестоимости и остатками незавершенного производства может быть выражена следующей формулой:

      ,                                                                              (1.1)

     где - фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период;

      , - остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода соответственно;

      - затраты на производство  за отчетный период.

     Как видно из формулы (1.1) при определении  фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство [13].

     По  своей экономической сущности, незавершенное  производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным  активам или оборотным средствам  предприятия. Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.

     Процесс производства на предприятии – непрерывный  и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах [14].

     Именно  на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства. Для того, что наиболее полно представить сущность незавершенного производства как экономической категории, необходимо выделить те классификационные черты (характеристики) соотносимые с объектом исследования:

1. Незавершенное производство является материальным (вещественным) активом;
2. Незавершенное производство является операционным активом по характеру обслуживания деятельности предприятия;
3. Незавершенное производство является собственным активом предприятия;
4. По степени ликвидности незавершенное производство относится к слаболиквидным активам, так как оно может быть конверсировано в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени.

     Незавершенное производство можно классифицировать следующим образом: для производства – в виде не законченных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов; для предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы, - в виде затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход.

     Незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера [18].

     Окончательно  забракованная продукция, полуфабрикаты  и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью  законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

     Так, все производства в зависимости  от характера технологического процесса можно разделить на добывающие и  обрабатывающие. Характерной особенностью добывающих производств является отсутствие незавершенного производства (то есть вся добытая продукция – уголь, торф, нефть, а также производство электроэнергии – является готовой продукцией). В обрабатывающих отраслях промышленности имеются остатки незавершенного производства.

     В строительстве обычно имеют место значительные объемы незавершенного строительства. Это связано с тем, что объекты имеют большую себестоимость и стоимость, а период строительства может длиться несколько периодов.

     На  предприятиях автотранспорта особенностью является полное отсутствие незавершенного производства, так как все затраты относят на себестоимость реализованных услуг. В торговле, в силу отсутствия производственного процесса, отсутствует и незавершенное производство.

     Что касается исследуемой организации  ООО «Арсенал», то она осуществляет свою деятельность в сфере машиностроения, что предполагает наличие незавершенного производства.

     На  величину незавершенного производства оказывают влияние четыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции и характер нарастания затрат в процессе производства.

     Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать  вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики.

     Незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а особенно – на себестоимость продукции. Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей экономической сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на производительной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции, следовательно, удельный вес НЗП в составе оборотных активов, а также особенности его учета существенно варьируются по отраслям экономической деятельности.

2.  Оценка и признание незавершенного производства в бухгалтерском учете

     Как было указано выше, незавершенное  производство относится к запасам  предприятия, следовательно, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [9].

     В отношении НЗП установлено, что НЗП в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7].

     Перечень  и состав статей калькулирования  производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно. Оценка по нормативным  затратам состоит в использовании  норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

     Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей  нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции. В исследуемой организации оценка НЗП производится по фактической производственной себестоимости.

     Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов:

1. Типа производства;
2. Сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
3. Порядка хранения межоперационных заделов;
4. Других особенностей технологии и организации производства.

     На  практике рассматривают особенности учета НЗП в зависимости от типа производства – единичного или массового.

     Методы  оценки незавершенного производства могут  быть следующими. На предприятиях с  непрерывным технологическим процессом  оценка НЗП осуществляется по себестоимости  сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества.

     В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

     В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе незавершенного производства только основных прямых затрат.

     Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП может быть оценена  на дату баланса по чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:

      ,                                                             (1.2)

     где - чистая стоимость реализации запасов;

      - ожидаемая цена продажи запасов;

      - ожидаемые расходы на производство  и сбыт запасов [17].

     НЗП отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

     Из  вышеизложенного следует, что выбор  метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматься исходя из:

1. реальной возможности применять тот или иной метод на практике;
2. необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;
3. наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
4. повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики.

     Таким образом, можно сделать следующий вывод - так как НЗП относится к запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы». В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11].

     Оценка  НЗП и способ ведения его учета  зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ, услуг).

3.  Особенности определения и учета незавершенного производства при различных методах калькулирования себестоимости продукции

     Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Под методом  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

     В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. К ним относятся: простой, нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.

     На  практике могут применяться комбинированные  методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции, которые позволяют максимально  использовать преимущества отдельных  методов для принятия управленческих решений.

     Формирование  фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части  расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет  не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства.

     Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента  передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

     Учет  затрат попередельным методом ведут  по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение  осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

     При попроцессном методе применяется следующий  порядок организации учетного процесса:

1. документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
2. документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
3. распределение затрат по процессам;
4. определение общей величины затрат за месяц;
5. Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).

     При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы  одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени.

     Для подсчета количества условно готовой  продукции используется так называемый «процент завершенности».

     Общий объем условных единиц продукции, произведенной  за отчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых было завершено в течение данного отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

     При этом количество условных единиц продукции  в составе незавершенного производства на конец периода определяется произведением количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и процента завершенности этих изделий.

     Зная  число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат на количество условных единиц изделия.

     При этом для каждого участка производства себестоимость условной единицы  изделия рассчитывают в отношении  двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.

     Затраты по обработке представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные (общепроизводственные) расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие:

      , (1.3)

      ,

(1.4)

      , (1.5)

     Расчет  себестоимости изделия выполняется  отдельно по материалам и отдельно по затратам по обработке. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отличаться от количества условных изделий по издержкам обработки.

     Расчет  фактической себестоимости произведенной  продукции при попроцессном методе может осуществляться различными методам. Наиболее распространенными являются два из них: метод ФИФО и метод усреднения.