Организация учета нематериальных активов

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

 

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ДВФУ)

 

 

 

Школа экономики  и менеджмента Центр дистанционного образования

 

 

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

 

Селищева Наталья Андреевна

 

Организация учета нематериальных активов

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

 

Студент       ____________________________
Руководитель  _____________________
Регистрационный №  ________ ___________  ___________________       подпись                      И.О.Фамилия « _____» ___________________ 2011 г.	Оценка  _________________________   ____________  ___________________           подпись                            И.О.Фамилия   «_____» ________________ 2011  г.

 

 

 

 

 

г. Владивосток

2011

 

Оглавление

 

 

Введение……………………...…………………………………………………………3

1 Сущность, классификация  и оценка нематериальных активов ..…………………4

  1.1 Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов……...8

  1.2 Учет амортизации нематериальных активов ....…………………..……….…..11

  1.3 Учет выбытия нематериальных активов…………………………………….…14

  1.4 Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской                                                                    отчетности……………………………………………………………………………..16

2 Учет нематериальных активов и их амортизация в ООО «Дюна»………………18

  2.1 Технико-экономические показатели деятельности предприятия………….…18

  2.2 Учет поступления нематериальных активов……………………………….….19

  2.3 Амортизация нематериальных активов……....……………….….….…............22

  2.4 Учет выбытия нематериальных активов…………………………………….…23

  2.5 Пути совершенствования учета нематериальных активов и их амортизации ООО "Дюна"…………….……………………………………………..........................23

Заключение…………………………………………………………………………….28

Список литературы……………………………………………………………………29

Приложение……………………………………………………………………………30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета.

По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней  затрагивается  вопрос о нематериальных активах, которые  «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов». Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия.

          Назначение курсовой работы по  этой теме состоит в следующем:  раскрыть основные особенности  бухгалтерского учета нематериальных активов в России.

Основными  задачами в этой курсовой работе являются:

• определение сущности классификации и оценка нематериальных активов;
• исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов;
• рассмотрение учета амортизации нематериальных активов;
• анализ учета выбытия нематериальных активов.

В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности.

          Из всего выше сказанного, можно  сделать вывод, что данная работа будет  носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала.

 

 

 

 

 

1 Сущность, классификация и оценка нематериальных активов

 

«Нематериальные активы (НМА) – являются составной частью необоротных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока эксплуатации»[5, с. 239-240].

Нематериальные активы - это  активы, используемые в хозяйственной   деятельности в течение  периода,  превышающего  12 месяцев, и приносящие доход. К таковым относятся права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, патентов на изобретения, промышленных образцов, селекционных достижений, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания.

«В соответствии с  п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относится имущество, при единовременном  выполнении следующих условий:

1. не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
2. может быть идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3. предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4. предназначено для использования в течение длительного периода времени, (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6. способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. существует наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)»[7, с. 24-25].

При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;
• отложенные расходы;
• деловая репутация организации (фирмы).

В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

К объектам интеллектуальной собственности относят  (в соответствии с п.4 ПБУ 14/2000) исчерпывающий перечень: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных, исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, исключительные права патентообладателя на селекционные достижения. «Под патентами понимают документы, охраняющие изобретения. Они выдаются компетентными органами, удостоверяющими признание государством новизны технологических решений и потенциальной пригодности изобретений».[5, с. 240]

К отложенным расходам относят организационные расходы, возникшие в период создания. В их состав ходят затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации, а также связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников (учредителей) в уставный капитал.

«Деловая репутация  организации (фирмы) («гудвил») – это  разница между покупной ценой  организации и сбалансированной стоимостью ее имущества» [7, с. 25]. Покупатель указанную разницу будет учитывать в составе нематериальных активов. Причем на величину данной разницы оказывают влияние разные факторы: территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции, эффективность работы и др.

Приобретенная деловая  репутация организации в бухгалтерском  учете амортизируется в течение 20 лет (при этом  не более срока деятельности организации), в налоговом учете – исходя из 10 лет (ст. 256-259 НК РФ). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая  репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Пример 1

ЗАО «Ремонтно-строительный трест» приобрела предприятие «Тромп-строй» покупной стоимости 110 млн. руб., оценочная стоимость составила 100 млн. руб. Разница между покупной и оценочной ценой составляет 10 млн. руб. – положительная деловая репутация.

Д04 К76 – 10млн. руб. – отражена положительная деловая репутация

Д26 К04 – 41667тыс. руб. (10млн/20лет/12мес) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.

Оценка нематериальных активов по бухгалтерскому учету  происходит по первоначальной стоимости (под которой, в соответствии с ПБУ 14/2000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

«Предусмотрены следующие  методы оценки имущества нематериальных активов:

• приобретение за плату – в сумме фактических расходов на покупку;
• полученного безвозмездно – в оценке по рыночной стоимости на покупку;
• произведенного в самой организации - в сумме фактических затрат на изготовление;
• принятого к учету в качестве вклада в уставной капитал – по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
• полученного в порядке бартерных сделок – в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете»[2, с. 595].

Рассмотренные мною варианты оценки нематериальных активов при принятии их к учету дают основание считать определяющим  из них первоначальную стоимость. При этом, последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Положения гл. 25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете. (В приложении А построена таблица бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов).

«При этом фактическими расходами на приобретение признают:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
3. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
6. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов»[5, с. 241].

          Стоимость нематериальных активов,  по которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит  изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

 

1.1 Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов

  Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

«При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию  следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество»[3, с. 124].

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

• приобретение нематериальных активов за плату;
• создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;
• внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
• получение нематериальных активов на безвозмездной основе;
• приобретение нематериальных активов по договору мены.

«Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов. В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр  для учета амортизации нематериальных активов. В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу и для целей бухгалтерского, и налогового учета»[1, с. 121] .

Объекты, не перечисленные  в ПБУ 14/2000, не должны учитываться  в качестве нематериальных активов. К такому виду активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Приобретение  НМА за плату

Фактические расходы, связанные  с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дебиту счета 08 «Вложения во необоротные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

«Пунктом 6 ПБУ 14/2000  предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается  включение в стоимость НМА  процентов за отсрочку платежа в  рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен»[9, с. 211].

Пример 2

Приобретения НМА на условиях коммерческого кредита

АО «Зеленый дом» на основании  договора о полной уступке всех имущественных  прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела  исключительное право на программу  для ЭВМ. Стоимость права составила 550 000 руб. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18 000 руб., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10 000 руб. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Д08 5К60 – 550 000 руб. – отражена стоимость права

Д08 5К60 – 5000 руб. – отражена стоимость регистрации

Д08 5К60 – 15 000 руб. – отражена стоимость услуг агента

Д08 5К60 – 10 000 руб.  – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

Д19 К60 – 3000 руб. – выделен НДС с комиссионного вознаграждения

Д19 К60 – 2000 руб. – выделен НДС по расходам агента

Д60 К51 – 30 000 руб. – оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

Д04 К08-5 – 580 000 руб. – на основании регистрации право отражается в составе НМА

Д60 К51 – 550 550 руб. – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550 000+550 000*0,02%*5)

Д08 К60 – 550 руб.   – отражается величина начисленных процентов

Д04 К08 – 550 руб. – проценты включаются в стоимость НМА

Базы данных и программы  ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда  организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает  базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.

 

1.2 Учет амортизации нематериальных активов

 

«При использовании  нематериальных активов их стоимость  погашается посредством амортизации  в течение установленного срока  их использования( п. 14 ПБУ 14/2000)»[8, с. 100].

«Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа  начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из  способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп  нематериальных активов срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции или иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе  амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования»[4, с. 356].

Пример 3

Организация «Транс-телеком» приобрела исключительное право на программный продукт стоимостью 18000 руб. (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 4 500 руб. (18 000 руб. / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 руб. / 12 месяцев).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 4

Основываясь на данных примера 2, рассчитаем амортизацию.

Годовая норма амортизации  составит 25% (100% / 4 года).

1 год эксплуатации:

Сумма амортизации 4 500 руб. (18 000 рублей х 25%).

Остаточная стоимость  после 1 года эксплуатации 13 500 руб. (18 000 рублей – 4500 руб.).

2 год эксплуатации:

Сумма амортизации 3 375 руб. (13 500 руб. х 25%).

Остаточная стоимость  после 2 года эксплуатации 10 125 руб. (13 500 рублей – 3375 руб.)

3 год эксплуатации:

Сумма амортизации 2 531,25 руб. (10 125 руб. х 25%).

Остаточная стоимость  после 3 года эксплуатации 7 593,75 руб. (10 125 рублей – 2 531,25 руб.).

4 год эксплуатации:

Сумма амортизации 1 898,44 руб. (7 593,75 руб. х. 25%).

Остаточная стоимость  нематериального актива после окончания  срока полезного использования  составляет 5 695,31 руб.

Как видно из примера, сумма амортизации, начисленной  в течение срока полезного  использования нематериального  актива, меньше первоначальной стоимости объекта. Недоамортизированная сумма должна быть включена в сумму амортизации данного объекта за последний год его эксплуатации, следовательно, в последний год эксплуатации амортизация составит 7 593,75 руб.

 

1.3 Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать из организации различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения  срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
2. уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в  бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА  подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

«Списание объекта НМА после истечения  срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии»[6, с. 118].

Пример  5

Сумма оценки составляет 200 000 руб.; балансовая стоимость -  160 000 руб.

Дебет счета 58     «Финансовые вложения»

Кредит счета 91    «Прочие доходы и расходы»:

Субсчет 1              «Прочие доходы» - 200 000 руб.

Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации  такого нематериального актива за период его функционирования – 20 000 руб.:

Дебет счета 05   «Амортизация нематериальных активов».

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

На его остаточную стоимость  предположим – 140 000 руб.:

Дебит счета 91    «Прочие доходы и расходы»:

Субсчет 2             «Прочие расходы».

Кредит счета 04   «Нематериальные активы».

Финансовый результат по данной операции составил 40 000 руб.

           200 000 руб. -  (140 000 руб. + 20 000 руб.)

           Дебит счета 91     «Прочие доходы и расходы»:

           Субсчет 9              «Сальдо прочих доходов и расходов».

           Кредит счета 99    «Прибыли  и убытки».

           Может иметь место ситуация, когда  участники – соучредители пришли  к договоренности, согласно которой  сумма вклада в уставной капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли (пая) в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на суммы разницы (убытка) будет сделана запись:

Дебит счета 99                «Прибыли и убытки».