Организация учета основных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учёту на тему:

«Организация  учета основных затрат и порядок  их включения в себестоимость  продукции»

Автор:

Студент группы  432-ЭК                                                    Рудик П. А.                                                                                   

Руководитель  курсовой  работы:

К.э.н., доцент                                                                 Омельченко И. А.

г. Ростов-на-Дону

2013

Содержание:

Введение.

Тема данной курсовой работы: «Организация учета основных затрат и порядок  их включения в себестоимость  продукции».

При производстве продукции (работ, услуг) производитель стремится максимизировать  свою прибыль. Для достижения этой цели используется бухгалтерский учет затрат и учет из в калькулировании себестоимости. Так как производителю необходимо знать, как и каким образом относить свои издержки на величину себестоимости блага (продукции, работ, услуг).

Актуальность темы обусловлена  важностью бухгалтерского учета всех видов затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг).

Основные задачи бухгалтерского учета  затрат на производство продукции (работ, услуг) – учет всех затрат на производство при калькулировании себестоимости, контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.

Целями работы являются изучение состояния  бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие действия:

• исследовать теоретические вопросы организации бухгалтерского учета затрат;
• изучить классификацию затрат;
• изучить сущность калькуляции себестоимости продукции и её методов.

Методологическую и теоретическую  основу работы составили действующие  принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных  и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические  разработки отечественных исследователей в области бухгалтерского учета.

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, четырёх разделов, заключения и списка использованной литературы.

1. Экономическая сущность затрат, их классификация и особенности нормативно-правового регулирования учета.

В каждой стадии кругооборота хозяйствующий субъект осуществляет затраты. Производственное потребление количественно измеренных, качественно определенных и оцененных в стоимостном измерителе конкретных видов ресурсов на производство продуктов или изготовление конкретных видов изделий, востребованных потребителями на рынке, называют затратами.

Затраты – это стоимость  ресурсов, использованных на определённые цели.¹  
Затраты являются важнейшей экономической категорией, при помощи которой объясняют, познают и оценивают ценности вещественного мира. Они являются одним из основных объектов управленческого учета. 
Принятию правильных и своевременных управленческих решений способствуют достоверные данные о затратах, количестве и качестве полученной продукции, ее фактической себестоимости.  
В экономической литературе издержки производства и обращения предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Сущность затрат и издержек производства не тождественны. Издержки производства включают полный объем затрат живого и общественного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство в отечественных предприятиях состоят из их собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных  операций, связанных с созданием  готовой продукции, выполнением  работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере  производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

До недавнего времени себестоимость  считали объективной экономической  категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории»  определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного  периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утвержденным правительством России в 2011 г., - «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.

Эффективность организации учета  произведенных затрат во многом зависит  от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для  определения себестоимости изготовленной  продукции и формирования финансового  результата деятельности; для осуществления  текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений.

Рассмотрим учет основных затрат в производстве. Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые  включаются в себестоимость конкретного  вида продукции на основании первичных  документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость  на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.

На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 20    «Основное производство»

К-т 10    «Материалы».

В этом случае в себестоимость  конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько  видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями  каждого вида продукции. Такое распределение  может производиться пропорционально  расходу материальных ценностей  по нормам, установленным на единицу  продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной  продукции и т.д.

Стоимость возвратных отходов  уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются  на склад по накладным, оцениваются  по ценам возможного использования  и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 10   «Материалы»

К-т 20    «Основное производство».

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или  косвенным способами (после дополнительных расчетов).

Покупные изделия и  полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для  изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании  расходных документов.

В себестоимость конкретного  вида продукции технологическое  топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или  показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение  невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость  конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования  рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения  заработной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным  ведомостям, на счетах делаются записи:

Д-т 20    «Основное производство»

К-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость  продукции в установленных законодательством  процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных  затрат.

Данные из ведомостей переносятся  в сводный регистр для обобщения  всех затрат на производство продукции (работ и услуг). После расчетов на счетах делаются записи:

Д-т 20    «Основное производство»

К-т 69    «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Затраты характеризуют в  денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство продукции, работ или  услуг, и трансформируются в их себестоимость. Представления о затратах основываются на трех важных положениях: 
1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве продукции (работ, услуг) за определенный период. 
2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат. 
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объемом использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции (работ, услуг) в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.  
Следует различать понятия затрат и расходов. К расходам относятся затраты определенного периода времени, например, коммерческие и управленческие расходы. Расходы периода необходимо полностью относить на проданную за этот период продукцию, они не являются запасоемкими затратами и ожидать от них какой-либо выгоды за пределами данного периода не следует. Таким образом, если затраты на факторы производства в запасах в незавершенном производстве относятся к активам предприятия, то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. 
В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направления учета затрат на производство.

Теперь можно преступить к изучению классификации затрат по экономическому содержанию.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. «Положением о составе затрат...» установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные  затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных  сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные  выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате  работников, занятых в основной деятельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования. Пенсионного  фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с  сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда  страховые взносы не начисляются (такие  виды выплат оговариваются в нормативных  документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных  отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты  на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Подразделение затрат по экономическим  элементам необходимо в бухгалтерском  учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в  целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким  образом, сумма затрат по экономическим  элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно  знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ  и оказанных услуг.

Статьей затрат, или калькуляционной  статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость  как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного  выпуска. В основу такой группировки  положен способ включения их в  себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных  статей жестко не регламентирован «Положением  о составе затрат...», но на основе официальных нормативных документов, действующих на момент издания учебника, типовую номенклатуру статей можно  представить следующим образом:

1.      Сырье и материалы.

2.      Возвратные отходы (вычитаются).

3.      Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера   сторонних организаций.

4.      Топливо и энергия на технологические цели.

5.      Заработная плата производственных рабочих.

6.      Отчисления на социальные нужды.

7.      Расходы на подготовку и освоение производства.

8.      Общепроизводственные расходы.

9.      Общехозяйственные расходы.

10.    Потери от брака.

11.    Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукци 

12. Коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость  продукции

Можно заметить, что отдельные  калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических  элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в  статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и  заготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров  и продукции, выполняемых работ  и оказываемых услуг.

Классификация затрат по отношению к производственному  процессу

Помимо классификации  затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные   и   накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

Классификация затрат по отношению  к объему производства.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов  производства продукции. К ним относятся  общепроизводственные, общехозяйственные  и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат; их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

Классификация затрат в зависимости  от способов включения в себестоимость  продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции затраты бывают   прямые   и    косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость. К ним относят  чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо  и энергию на технологические  цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством  нескольких видов продукции, выполнением  одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Классификация затрат для  целей налогообложения прибыли

Для целей налогообложения  прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируеме. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготтовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

Классификация затрат в зависимости  от периодичности возникновения.

В зависимости от периодичности  возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

Классификация затрат по составу.

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

Классификация затрат по целесообразности расходования

По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и пр.

Классификация затрат по участию  в производственном процессе

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на продажу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета затрат тоже важный аспект в калькулировании себестоимости. Для начала надо понять, что такое бухгалтерский учет. 
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.  
Целью бухгалтерского учета затрат является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их состоянии всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета затрат на производство продукции являются: 

1. Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление предприятием.
3. Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия с целью снижения затрат;
4. Выявление резервов снижения затрат. 
   На предприятиях должны соблюдаться общие принципы учета затрат на производство продукции:
5. Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
6. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство продукции в течение года;
7. Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм.

По первой главе можно  сделать вывод, что счетами, которые  отражают затраты в бухгалтерском  учете, являются 20-е счета. Так же затраты имеют отличие от расходов и в общем друг от друга способом отражения на счетах,

их сущностью и способом влияния на себестоимость продукции. Себестоимость продукции по бухгалтерскому учету формируется за счет прямых и косвенных затрат. О них будет  подробней в следующих главах.

Главной целью бухгалтерского учёта затрат является получение  реальной себестоимости блага (продукции, услуг) для анализа и сравнения  доходности от производства того или  иного блага. Чтобы предприятие  могло сделать выбор, что и  в каком объёме производить для  максимизации своей прибыли.