Организация учета производственных затрат. 7

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Уральский государственный горный университет

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

 

 

На тему: Организация  учета производственных затрат

 

 

 

 

 

 

Преподаватель: Самсонов Г.А.

Студентка: Головизнина Е.С.

Группа: МОГ-09-1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург, 2012 
Оглавление

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Понятие и классификация затрат на производство…………………………….12

2. Основные методы и организация учета производственных затрат……………22

2.1. Методы учета затрат и их применение………………………………………...22

2.2. Организация учета производственных затрат…………………………………29

3. Пример учета затрат в  пушном звероводстве…………………………………...38

Заключение…………………………………………………………………………...40

Список использованной литературы……………………………………………….42

Приложения

 

Введение

Представленная работа посвящена  теме «Организация учета производственных затрат». Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных  условиях, о чем свидетельствует  частое изучение поднятых вопросов.

Учет производственных затрат изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики производственных затрат. Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы данной темы.

Высокая значимость и недостаточная  практическая разработанность проблемы учета производственных затрат определяют несомненную новизну данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим  интересом к этой теме в современной  науке, с другой стороны, ее недостаточной  разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. В начале 90-х годов XX века Россия вступила в переходный период становления рыночных отношений, сложившихся производственных отношений, хозяйственных связей и уровня развития производительных сил. Активизировался процесс создания новых предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования, полностью самостоятельных, отвечающих за результаты своей деятельности, производственные и внепроизводственные затраты. Эти процессы обусловливают принципиальные изменения в структуре управления предприятиями, организации их производственно-финансовой деятельности, формирования адекватных организационных систем финансового и управленческого учета, разработке новых методов и приемов учета производственных затрат, максимально приближенных к международным. Это требует проведения специальных научных исследований по разработке решений вновь возникающих проблем. Рыночные условия хозяйствования предопределяют острую необходимость и практическую значимость в проведении научных исследований по организации учета производственных затрат в системе управленческого учета в период бурного формирования новых элементов экономической деятельности при еще сохранившихся старых формах.

Целью исследования является изучение организации учета производственных затрат с точки зрения новейших исследований по сходной проблематике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) определить понятие затрат  и дать классификацию;

2) оценить действующие методы  учета затрат с целью выбора  оптимальных вариантов их применения;

3) изучить организацию учета  производственных затрат.

Работа имеет традиционную структуру  и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и список литературы. Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая посвящена характеристике производственных затрат. В главе  второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы учета производственных затрат. В третьей главе разбирается пример учета затрат в пушном звероводстве.

 

1. Понятие и классификация затрат на производство

 

Затраты в современном экономическом словаре понимаются как выраженные в денежной форме расходы на производство, обращение и реализацию продукции (работ, услуг). В зарубежной литературе затраты называют издержками, которые в зависимости от назначения расходов подразделяют на издержки производства и издержки обращения, что принимается как аналог производственной себестоимости.

В фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они  связаны [8, с.126].:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные  расходы)

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью  предприятия. Производственные затраты  подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов.

Непроизводственные затраты (или  общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Теперь поговорим непосредственно  о классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам  продукции (работ, услуг) и видам  расходов.

1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

2. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости [11, с. 355].

3. По видам расходов затраты  группируют по элементам затрат  и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих  элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные  и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности [12, с.98].

Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия на технологические  цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и  освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

а) содержание оборудования и машин  внутри цеха

б) содержание администрации цеха

в) отопление, освещение

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

12. Коммерческие расходы

Первые восемь статей в итоге  дают цеховую себестоимость, сумма  первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) По степени их прослеживаемости:

- прямые затраты – те, движения  которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

- непрямые затраты (косвенные)  – затраты, представляющие собой  все составляющие заводских накладных  расходов, поскольку их невозможно  непосредственно отождествить с  какой-то одной линией. Затраты,  которые одновременно относятся  к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

б) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации:

- затраты, включаемые в производственную  себестоимость, которая включает  в себя затраты, определяемые  стоимостью товароматериальных  запасов, и учитывается как  часть запасов, имеющихся в  наличие. Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

- затраты периода – это текущие  затраты, не являющиеся необходимыми  для производства, и поэтому не  дебетующиеся относительно поступлений  от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.

в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки  зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации  затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

- переменные затраты – это  затраты, которые изменяются в  целом и прямо пропорционально  функциональным изменениям в  деятельности. Примером являются  прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

- постоянные затраты – это  затраты, которые остаются в  целом неизменными, несмотря на  функциональные изменения в деятельности  предприятия или фирмы. Примерами  служат расходы на аренду, страхование  и выплату налогов.

- Смешанные (полупеременные или  полупостоянные) затраты – это  затраты, величина которых изменяется  с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных  затрат – не в прямой пропорции.  Другими словами, эти затраты  собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

г) Степени их усреднения:

- удельная себестоимость – это  средняя величина затрат, которая  вычисляется путем деления полных  затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму переменных затрат на единицу продукции и постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

- полные затраты – это суммарные  затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.

д) Их значимости для планирования, контроля и принятия решений:

- регулируемые – те затраты,  величина которых устанавливается  руководителем функционального  подразделения и их уровень  в значительной степени поддается  влиянию менеджера.

- нерегулируемые – затраты,  которые не подлежат контролю  на данном уровне планирования.

- нормативные затраты – это  затраты, которые заранее установлены  и выступают в качестве показателей,  которые необходимо соблюдать.  В основе их расчета лежит  количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного  производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

- приростные затраты – это  затраты, которые определяются  как разница в расходах при  выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

- затраты прошлого периода –  это затраты, которые представляют  собой стоимость уже потребленных  ресурсов на итоговую величину  которых никак нельзя повлиять  ни в настоящем, ни в будущем  периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т.к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

- наличные выплаты (действительные  затраты средств) – это затраты  требующие последующего расходования  денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

- значимые затраты – ожидаемые,  будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

- альтернативная стоимость –  есть чистая выгода, упущенная  при отказе от альтернативного  варианта. В процессе принятия  решений всегда существует альтернативная  стоимость, эта стоимость соответствует  величине затрат, предлагавшихся  по альтернативному проекту.

2. Основные методы и организация учета производственных затрат

2.1. Методы учета затрат и их применение

 

Выбор модели управленческого учета  и построение его организационной  структуры в виде внутренней информационной системы относят к приоритетным задачам руководства любой организации (предприятия). Руководители различных уровней управления принимают решения, связанные с классификацией затрат, детализацией мест возникновения затрат и их увязкой с центрами ответственности, с организацией учета фактических либо плановых (нормативных) затрат, выбором способа оценки затрат – в размере полных или частичных затрат и др. Конкретная форма организации управленческого учета зависит от ряда факторов: формы собственности, технико-технологических особенностей предприятий и организаций, макроэкономических и юридических факторов, компетенции руководителей и их потребностей в той или иной управленческой информации. При этом внутренняя производственная учетная информация призвана обеспечивать решение управленческих задач на основе получения оперативных, своевременных и достоверных данных о затратах и результатах в целом по предприятию и в его структурных подразделениях. Выделение центров ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. Деление производственного предприятия на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного процесса, методов переработки исходных материалов, состава выпускаемой продукции, уровня технической оснащенности и других факторов. Кроме того, немаловажная роль отводится используемому методу учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство продукции принято понимать совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом ее формирования. За основу классификации различных методов учета затрат принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Существует множество методов учета затрат. Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и оперативности контроля за затратами. По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

Следует отметить, что классификация  методов учета производственных затрат является объектом дискуссий. Поэтому общепринятой классификации методов в настоящее время не выработано. Основные приемы учета затрат определяются рядом факторов, которые можно объединить в две группы – это факторы, определяющие отраслевые особенности, и факторы, отражающие организационные возможности хозяйствующего субъекта.

Отраслевые особенности учета  затрат на производство определяются следующими факторами:

– номенклатура вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых  услуг;

– характер производства;

– применяемая технология.

Перечисленные факторы подвержены изменению. В каждый определенный момент времени они оказывают существенное влияние на организацию учета, выбор  объектов учета затрат и объектов калькулирования себестоимости  продукции.

К факторам, раскрывающим организационные возможности внутри предприятия, относят:

– уровень развития управленческого  учета в деятельности структурных  подразделений: в зависимости от детализации учета по местам возникновения  затрат и его доведения до рабочих  мест изменяется и степень аналитического учета затрат;

– принятый способ оперативного контроля за себестоимостью, как правило, это  способ документирования отклонений от действующих нормативов затрат в  ходе производства;

– степень обеспечения руководства (собственников, учредителей, акционеров) учетной информацией для принятия решений. Полнота такой информации, сокращение времени на ее представление руководителям различных уровней управления позволяют оздействовать на ход формирования себестоимости продукции. В свою очередь, технологические и организационные факторы производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продукции влияют на выбор способов и приемов учета производственных затрат. Применительно к ним действующие системы учета затрат на производство классифицируют по объектам группировки как:

а) попроцессный метод;

б) попередельный метод;

в) позаказный метод.

В таблице 1 представлена сравнительная  характеристика этих методов учета  затрат.

Табл.1. Характеристика методов учета затрат

Критерий	Попроцессный метод	Попередельный метод	Позаказный метод
1. Объект учета затрат	Вид или группа однородных продуктов (работ, услуг)	Отдельный технологический передел	Производственный заказ (изделие, агрегат, узел или их группа), контракт (вид работ)
2. Объект калькулирования	Объем выпущенной продукции (по видам или группам)	Продукция каждого передела (полуфабрикат или готовая продукция по видам и группам)	Производственный заказ, контракт
3. Характер производства	Массовое производство одного или нескольких видов продукции	Массовое производство однородной по исходному сырью и материалам продукции	Индивидуальное производство, мелкосерийное и серийное производство
4. Технология производства	Краткий технологический цикл, отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства	Последовательная переработка сырья по технологическим переделам в готовый продукт на основе химико-физических, термических или биологических процессов	Механические процессы обработки материалов при изготовлении сложных или уникальных видов продукции, химико-физические процессы при выпуске ограниченного количества продукции
5. Нормативная база учета	1. Номенклатура статей калькуляции для учета затрат при производстве продукции в ходе единого производственного процесса 2. Номенклатура статей калькуляции для учета затрат при производстве продукции с выделением технологических стадий в одном производственном процессе 3. Нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов 4. Нормативы производственных затрат, сметы производственных расходов 5. Учет отклонений фактических затрат от нормативных (плановых)	1. Номенклатура статей калькуляции для учета затрат по видам продукции при их производстве из одного исходного сырья 2. Способы оценки незавершенного производства 3. Балансы исходного сырья, расчеты выхода продуктов или полуфабрикатов, расчеты потерь и отходов 4.Трансфертные цены на полуфабрикаты промежуточных переделов, основанные на плановой или нормативной себестоимости 5. Нормативы производственных затрат, сметы производственных расходов	1. Номенклатура статей калькуляции для учета затрат по видам заказов 2. Способы оценки незавершенного производства (заказа) при серийном или мелкосерийном производстве 3. Технические условия изготовления продукции в случае определения себестоимости частично выполненного заказа 4. Плановые калькуляции изделий при выполнении заказов при серийном или мелкосерийном производстве

 

Попроцессный метод учета затрат применяют, как правило, на предприятиях добывающих отраслей промышленности, энергетических предприятиях, ряде предприятиях химической промышленности и промышленности строительных материалов. При этом методе учета прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за затратами по местам их возникновения и в зависимости от принятой технологии производственный процесс может подразделяться на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются производственные затраты. В случаях, если все затраты являются прямыми, их отражают по экономическим элементам.

Последовательность выполняемых  учетных операций при попроцессном методе выглядит так:

1. Документирование и учет прямых  затрат по экономическим элементам.

2. Документирование и учет затрат, включаемых в комплексные статьи.

3. Распределение затрат по  стадиям при их выделении.

4. Определение общей величины  затрат за месяц.

5. Распределение затрат (по  одному из вариантов) в зависимости  от характера роизводства и видов продукции:

5.1. Распределение затрат между  выпуском и незавершенным производством.

5.2. Распределение затрат между  несколькими видами продукции.

5.3. Суммирование затрат по  стадиям.

6. Определение себестоимости месячного  выпуска по видам продукции.

Учет затрат с включением в комплексные  статьи ведут в связи с необходимостью их учета и контроля во вспомогательных производствах при осуществлении ремонтных или подготовительных работ, а также при выделении в отдельную комплексную статью управленческих расходов (2-й шаг). В случае, когда учет организуется не по производственному процессу в целом, а по его отдельным технологическим стадиям, затраты распределяются по выделенным стадиям (3-й шаг). К примеру, при заготовке леса выделяют следующие технологические стадии: заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах. При добыче или производстве продукции одного вида и отсутствии незавершенного производства общая величина затрат за месяц (4-й шаг) представляет собой себестоимость месячного выпуска (6-й шаг). В большинстве же случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства применяется один из трех вариантов распределения (5.1 – 5.3).

Первый вариант распределения (5.1) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Учет затрат на таких предприятиях ведется по стадиям, но без калькулирования себестоимости продукции каждой стадии производственного процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства его остатки оценивают по плановой себестоимости на каждой стадии. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют способом прямого расчета. Второй вариант распределения затрат (5.2) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции. Это электростанции (одновременная выработка электро- и тепловой энергии), предприятия нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На таких предприятиях учет затрат ведут по отдельным процессам или стадиям. При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно. Общие же затраты распределяют между отдельными видами продукции одним из известных способов калькулирования. Третий вариант (5.3) применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Здесь происходит суммирование затрат по стадиям и распределение их общей суммы на объем выпущенной продукции.

 

Попередельный метод учета затрат преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и массовому характеру выпуска продукцией. Указанный метод используют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей, химической, пищевой, нефтеперерабатывающей и др. отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного сырья.

Порядок учета затрат на различных  предприятииях по переделам не одинаков. Обычно применяют один из вариантов  этого учета – бесполуфабрикатный или полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в учете отражают по каждому  переделу в отдельности, а стоимость  исходного сырья включается только в затраты первого передела. Себестоимость  полуфабрикатов в промежуточных  переделах не калькулируется. А себестоимость конечного продукта – это сумма затрат всех переделов.

Контроль за движением полуфабрикатов внутри структурных подразделений (производств, цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно и в натуральном выражении, без  записи по счетам. Таким образом, бесполуфабрикатный вариант учета не предусматривает выявления и перечисления стоимости полуфабрикатов своего производства на счета бухгалтерского учета при их передаче из одного структурного подразделения в другое (по технологическим переделам). Движение полуфабрикатов отражается лишь в количественном (натуральном) выражении в системе оперативного учета. Затраты учитывают по местам их возникновения – по отдельным цехам – и в целом по предприятию. При этом в затраты цехов включают лишь их собственные затраты.Основные особенности бесполуфабрикатного варианта состоят в определении себестоимости только готовой продукции и только в количественно-натуральном оперативном учете движения полуфабрикатов. Учет затрат организуют по цехам в соответствии с долей участия каждого цеха в производстве продукции. В этом случае затраты дифференцируют по соответствующим статьям, а общая сумма производственных затрат не включает внутрипроизводственный (внутризаводской) оборот. При полуфабрикатном варианте учета выявляют себестоимость полуфабрикатов собственного производства и учитывают их движение в стоимостном выражении по переделам или по структурным подразделениям и, следовательно, организуют попередельный (поцеховой) учет затрат. При этом варианте затраты отдельных цехов (переделов) представляют собой сумму собственных затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов или предыдущих пределов.

Затраты при этом «наслаиваются», и в выпускающем цехе определяется себестоимость готового изделия. В  связи с этим возникает необходимость калькулирования себестоимости и ведения бухгалтерского учета движения полуфабрикатов.

Учет ведут двумя способами: первым – с использованием специального счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», вторым – без применения счета 21.

При первом способе полуфабрикаты  каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются  следующему переделу со склада с отражением затрат по счету 21. Так как 21 счет по экономическому содержанию близок к  счетам учета производственных запасов, то на нем ведется сортовой учет полуфабрикатов по местам их хранения. В местах хранения организуется количественный учет полуфабрикатов под контролем бухгалтерии. При втором способе учета затраты, возникшие на одном переделе, передаются на следующий по кредиту счета 20 «Основное производство» одного цеха и дебету счета 20 другого цеха в аналитических показателях.