Основные элементы аудиторского заключения

 

 

Оглавление 

Введение. 3

1.Понятие и содержание  Аудиторского заключения. 4

2.Виды «мнений»  в аудиторском заключении. 9

3.Дополнительная информация  в аудиторском заключении. 13

Заключение 17

Список литературы 18

Приложения. 19

Практическая часть. 24

 

 

Введение.

В рамках ведения бухгалтерского  учета, организация составляет и  предоставляет в определенные органы контроля  финансовую отчетность, которая  включает в себя аудиторского заключение.

В ходе обязательного аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

По результатам проведенной  проверки аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности организации. Мнение может быть выражено в форме, безусловно – положительного, условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения.

 Целью исследования  является рассмотрение аудиторского  заключения. Задачи, поставленные в  данной курсовой работе:

- изучить виды аудиторских заключений;

- структуру и основные элементы;

- стандарты аудиторского заключения;

-подробно изучить модифицированные  формы мнений аудиторского заключения.

Объектом исследования явилось  аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие и содержание  Аудиторского заключения.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности", сформируем понятие аудиторского заключения.

 Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Форма, содержание и порядок  предоставления аудиторского заключения определены федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД).

-Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

-Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)

«Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

-Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)

«Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Согласно форме ФСАД 1/2010 основными элементами аудиторского заключения являются:

 

Таблица 1. «Содержание аудиторского заключения»

Основные элементы АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ	Расшифровка
1.Наименование:	«Аудиторское заключение»
2.Указание адресата:	-акционеры акционерного  общества; -участники общества с  ограниченной ответственностью; -иные лица.
3.Сведения об аудируемом  лице:	-наименование; -государственный регистрационный  номер; -место нахождения.
4.Сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе:	-наименование организации; -фамилия, имя, отчество  индивидуального аудитора; -государственный регистрационный  номер; -место нахождения; -наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является; -номер в реестре аудиторов  и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.
5.Перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводится аудит, с указанием периода, за который она составлена:	-Если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность.
6.Распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым  лицом и аудитором
7.Сведения о работе, выполненной  аудитором для выражения мнения  (объем аудита)
8. Мнение аудитора с  указанием обстоятельств:	-Обстоятельства, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
9.Подпись аудитора
10.Дату  аудиторского заключения

 

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Аудиторское заключение подписывается:  

а) руководителем аудиторской  организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской  организации, должность, фамилию и  инициалы лица, подписавшего аудиторское  заключение;

б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию  и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор  выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они  несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие  до этой даты и известные аудитору.  

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская  отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом  в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная  отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение имеет  важное значение для предприятия. В одной из статей информационное источника «Ведомости», показана важность аудиторского заключения.

«Раскошелившись на аудит, руководитель малого предприятия сможет спать спокойно. Мой знакомый — владелец небольшого автосервиса расстался со своим партнером по бизнесу. История стандартная не только для малого предприятия. Неприятности всплыли спустя несколько месяцев. Как выяснилось, бывший партнер, отвечавший в компании за финансовые дела, вел бухгалтерию, мягко говоря, весьма небрежно. Раскошелившись на аудит и увидев длиннющий перечень позиций для исправления, мой приятель впал в уныние. Стоимость работ по приведению финансовых дел его компании в нормальное состояние поразила его воображение.

Всех этих проблем удалось  бы избежать, если бы в компании регулярно  проводился финансовый аудит. Но два  года назад от обязательного аудита были освобождены предприятия с  выручкой до 400 млн. руб. (за исключением кредитных и других финансовых организаций и компаний, чьи ценные бумаги обращаются на рынке). То есть практически все малые предприятия. И многие предприниматели решают: раз не обязательно, значит и не нужно. Тем более что для малого предприятия аудит — это довольно дорогая услуга, которую не каждая компания может себе позволить.

И все же необходимость  проведения регулярного аудита в  малом бизнесе очевидна. Как показывает практика, даже незначительные огрехи в бухгалтерском учете могут  нанести серьезный финансовый урон компании, не говоря уже о том, что  будет испорчена ее репутация, а  владельцу придется решать множество разнообразных проблем. Налоговые санкции или проблемы с кредиторами, возникшие вследствие не выявленных вовремя бухгалтерских ошибок, обойдутся компании куда дороже, чем стоимость аудита.

Любой серьезный партнер, будь то банк или контрагент, прежде чем вступить в отношения с  предприятием, захочет узнать его  лучше с финансовой стороны. Даже не самое идеальное аудиторское  заключение все равно лучше, чем  полное его отсутствие. Наличие у  компании заключения от независимого аудитора — это дополнительное очко в переговорах с потенциальными инвесторами, банками. Это свидетельство  того, что компания стремится быть прозрачной перед потенциальными партнерами, а ее руководитель ответственно относится  к ведению дел. А если компания работает с государственными органами, участвует в госзакупках, то аудит ей просто необходим как подтверждение стабильности и благонадежности.

Не менее важен аудит  и для собственников компании. С его помощью они могут  контролировать действия наемного директора  или бухгалтера. Обратившись за аудитом, собственник или руководитель компании может выявить нарушения еще  до официальной налоговой проверки и устранить их, не дожидаясь санкций  налоговых органов.

Аудиторская проверка может  не только показать предпринимателю  ошибки и обезопасить от претензий  со стороны государства, но и проанализировать рентабельность бизнеса. Но тут важно, чтобы аудит проводили специалисты, никак не связанные с финансовым менеджментом компании. Независимый  эксперт может установить факты  злоупотребления со стороны персонала, выявить преступные системы вывода активов из компании.» 
 

 

2.Виды «мнений» в аудиторском заключении.

 

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская  отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого  лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной  деятельности и движение денежных средств  за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности.

 В федеральном стандарте  аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 сказано, 

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

 Аудитор должен выразить  немодифицированное мнение в  случае, когда он приходит к  выводу, что бухгалтерская отчетность  отражает достоверно во всех  существенных отношениях финансовое  положение аудируемого лица и  результаты его финансовой деятельности  в соответствии с правилами  отчетности.

 Немодифицированное мнение  формулируется в аудиторском  заключении следующим образом: "бухгалтерская  отчетность отражает достоверно  во всех существенных отношениях  финансовое положение [аудируемого  лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".

Модифицированным считается  аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного. В стандарте приведена классификация видов модифицированного аудиторского заключения. В аудиторском заключении может быть выражено: модифицированное мнение.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении регулируется Федеральным стандартом аудиторской  деятельности ФСАД 2/2010, который утвержден  Приказом Минфина России от 20.05.2010 г. № 46н. Из положений стандарта следует, что если аудитор Вам сообщил  о выдаче аудиторского заключения с  модифицированным мнением, то:

-либо Ваша бухгалтерская  отчетность в целом содержит  существенные искажения, и аудитор  имеет доказательства этого обстоятельства;

-либо Аудитор не смог  получить достаточные доказательства  отсутствия возможных существенных  искажений, на наличие которых  он проверял Вашу бухгалтерскую  отчетность.

И в первом и во втором случае у аудитора есть основания  поставить под сомнение  достоверность  Вашей бухгалтерской отчетности, и в специальной части аудиторского заключения он в обязательном порядке  раскрывает причины своего мнения.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость  модифицировать мнение в аудиторском  заключении.

Таблица 2. Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность

 

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного  мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую  отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и  всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Нет возможности  получения аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения  мнения

Мнение с оговоркой

Аудитор прибегает к данной модификации, в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние  искажений, рассматриваемых по отдельности  или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует  возможность получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Отрицательное мнение

Аудитор использует данную модификацию, в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения  мнения

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых  он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное  влияние необнаруженных искажений  может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных  с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные  надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого  лица устанавливает ограничение  объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого  лица касательно снятия такого ограничения.

 Если руководство аудируемого  лица отказывается снять установленное  им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить  сложившуюся ситуацию с представителями  собственника аудируемого лица, если эти представители собственника  не являются одновременно руководством  аудируемого лица, и определить, возможно, ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

 Если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

В случае, когда аудитор  предполагает модифицировать мнение в  аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

 Сообщение представителям  собственников аудируемого лица  обстоятельств, которые стали  причиной предполагаемого модифицирования  мнения в аудиторском заключении, и о предполагаемом содержании  модифицированного мнения дает  возможность:

а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного  мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

б) аудитору найти понимание  у представителей собственников  аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого  выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений  во мнении с руководством аудируемого  лица при их наличии;

в) представителям собственников  аудируемого лица, если это уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении  обстоятельств, приведших к предполагаемому  выражению модифицированного мнения.

3.Дополнительная информация в аудиторском заключении.

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности  3/2010 о дополнительной информации в аудиторском заключении Утвержден Приказом Минфина России 20 мая 2010 № 46н.

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское  заключение.

 

 Аудитор может  включить  в аудиторское заключение дополнительную  информацию с тем, чтобы привлечь  внимание пользователей бухгалтерской  отчетности к:

а) отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что  является основополагающим для понимания  бухгалтерской отчетности ее пользователями;

б) не отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое  может способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или  содержания аудиторского заключения.

Если аудитор считает  необходимым привлечь внимание пользователей  бухгалтерской отчетности к отраженному  в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской  отчетности ее пользователями, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бухгалтерской  отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями, такую часть называют Привлекающая внимание часть.

Привлекающая внимание часть  должна указывать только на обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности. Такими обстоятельствами могут быть:

а) неопределенность в отношении  не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым  могут быть приняты лишь в следующие  отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных  органов;

б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее  влияние на бухгалтерскую отчетность;

в) крупная катастрофа, которая  оказала или продолжает оказывать  существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Привлекающая  внимание часть должна:

а) быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

б) иметь наименование "Важные обстоятельства";

в) содержать однозначную  ссылку на отраженное в бухгалтерской  отчетности обстоятельство, которая  должна позволить пользователям  бухгалтерской отчетности найти  отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности;

г) содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

Если аудитор считает  необходимым привлечь внимание пользователей  бухгалтерской отчетности к не отраженному  в этой отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности  аудитора или содержания аудиторского заключения, то он включает в аудиторское  заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся  к не отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, такая  часть называется   содержащая прочие факты часть.

Содержащей прочие факты  части присваивается наименование "Прочие сведения".

При включении в аудиторское  заключение содержащей прочие факты  части необходимо иметь в виду следующее:

а) сообщение каких-либо обстоятельств  в этой части аудиторского заключения само по себе указывает на то, что  отражение этих обстоятельств в бухгалтерской отчетности не требуется;

б) эта часть аудиторского заключения не должна содержать какую-либо информацию: предоставление которой запрещено федеральными стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми актами (например, в связи с конфиденциальностью); обязанность предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.

Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты  часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет  им получить представление об отдельных  обстоятельствах, на которые аудитор  намеревается указать в аудиторском  заключении, и дает им возможность  получить при необходимости разъяснения  аудитора. В случаях, когда в аудиторское  заключение по каждому последующему аудиту включается содержащая прочие факты часть с указанием на определенное обстоятельство, аудитор  может принять решение не повторять  такое сообщение по каждому заданию.

 

 

 

 

 

Заключение

Аудит представляет собой  проверку финансовой отчетности компании, выполняемую с целью определения соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии законодательству РФ и достоверности представляемой хозяйственным субъектом отчетности.

Результатом аудиторской  проверки является аудиторское заключение, содержащее объективное мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Информация, содержащаяся в  аудиторском заключении, предназначена, прежде всего, руководству предприятия  и собственникам бизнеса. На основании  данной информации они принимают  решения, касающиеся управления деятельностью  фирмы.

Особая ценность аудиторского заключения состоит в его независимости. Аудитор – это сторонний человек, и он не заинтересован в том, чтобы  скрывать правду от заказчика. Наоборот, сам смысл аудиторской проверки в том и заключается, чтобы  донести до заказчика максимально  объективную информацию. В этом заключается  важность и значимость аудиторского заключения для будущей деятельности компании, для развития производства и принятия важных решений.

Каждой современной компании необходимо иметь аудиторское заключение. Это дает руководству и собственникам  объективную возможность адекватно оценить бизнес-процессы.

Аудиторская проверка необходима и главному бухгалтеру предприятия. Профессиональный аудитор тот же консультант, так как он помогает выявить и исправить ошибки учета.

 

 

 

Список литературы

1. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=102446

2. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=132281;dst=0;ts=CF9EE5932CF7D944AF051C2E6B42C7D8;rnd=0.3291481020860374

3. http://www.experto24.ru/bisnes-i-upravlenie/modificirovannoe-mnenie-auditora-v-zakljuchenii.html

4. http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=2438

5. http://www.vedomosti.ru/finance/news/9013941/raskoshelivshis_na_audit_rukovoditel_malogo_predpriyatiya

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения.

Примеры аудиторских заключений.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Пример аудиторского заключения, содержащего  немодифицированное  мнением.