Основные и оборотные средства предприятия. 2

Введение. 

  История развития  экономического анализа. 

     Теория, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя  сложные, порой противоречивые этапы  истории. Путь экономического анализа  как науки сложен и извилист.

     Известным опытом организации экономического анализа, как науки, так и   профессиональной деятельности обладает и наша страна. Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизировать так: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

     Было  бы неправильно утверждать, что в  условиях капитализма в России не ощущалась необходимость в глубоких аналитических исследованиях, в  обобщении тех или иных хозяйственных  процессов и явлений. Однако отдельные аналитические разработки заканчивались, к сожалению, провалом.

     Резкие  изменения в экономике произошли, как известно, после октября 1917 г. Достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа хозяйственной  деятельности торговых предприятий и организаций. Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько быстрее, чем в промышленности. Торговля в рассматриваемый период являлась одним из важных звеньев в цепи задач, стоящих перед страной. Развертывание товарооборота между городом и деревней требовало создания разветвленного и экономичного торгового аппарата. Это тем более было необходимо и потому, что торговое посредничество в первые послереволюционные годы обходилось дороже, чем в условиях капиталистической России. В данный период экономический анализ окончательно сформировался и в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Содержанием вопросов анализа стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой – выпуск высококвалифицированных специалистов обеспечил внедрению научно обоснованной методики анализа в практику.

     Перестройка хозяйственного механизма и его  ориентация на рыночные отношения требуют  пересмотра традиционного понимания  многих важных экономических категорий, а в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием. Особенность анализа коммерческой деятельности в условиях рыночных отношений – существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его методики. С ориентацией производственной, посреднической и других  

видов деятельности на требования как внутреннего, так  и внешнего рынка возникают совершенно новые, не традиционные для нашей  хозяйственной практики задачи, реализуемые  всеми коммерческими службами предприятий. 

      Значение  анализа основных и оборотных средств предприятия. 

     Тема  курсовой работы «Анализ эффективности  использования основных и оборотных  средств предприятия» раскрывает наиболее полно и подробно важнейшие вопросы, касающиеся изучения финансового состояния  и разработку мер по его улучшению  с использованием данных анализа основных и оборотных средств предприятия. В настоящее время эта тема очень актуальна. В связи с этим значение данного анализа сильно возрастает.

     В рыночной экономике роль финансового  анализа не только усилилась, но и  качественно изменилась. Это связано, прежде всего, с тем, что финансовый анализ из рядового звена экономического анализа превратился в условиях рынка в главный метод оценки всей экономики. Другими словами, финансовый анализ из придатка экономического анализа превратился в комплексный анализ всей хозяйственной деятельности любой отрасли, региона, хозяйствующего субъекта, индивидуального предпринимателя. Таким образом, только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения капитала и определить финансовое состояние данного объекта.

   Основные  и оборотные средства составляют, как правило, основную часть в  общей сумме всего капитала торгового  предприятия. Вложения капитала должно быть наиболее эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящаяся на один рубль вложенного капитала. Речь идет о комплексном понятии, включающий в себя движение основных и оборотных средств предприятия. Поэтому анализ эффективности использования капитала проводится по отдельным частям, а затем делается сводный анализ.

   Конкретные  задачи, стоящие перед анализом эффективности использования основных и оборотных средств предприятия, можно сформулировать следующим образом:

• изучение эффективности использования основных средств торговых предприятий и организаций;
• изучение оборотных средств, их соответствия объему хозяйственной деятельности, правильности использования;
• изучение оборотных средств по их классификации, а также их оборачиваемости;
• изучение расчетов с бюджетом, банком, с дебиторами и кредиторами (в статистике и в динамике);
• выявление резервов укрепления финансового положения торговых предприятий и организаций.

1. Понятие и классификация  основных и оборотных  средств торгового  предприятия. 

     Осуществление торговой деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для продвижения, хранения и реализации товаров.

     Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

         Для учета, составления баланса основных средств, отчетности, проведения инвентаризации необходима классификация основных средств.

      Основные  средства торговли можно классифицировать по ряду признаков.

      По  экономическому назначению и характеру функционирования основные средства подразделяются на:

• производственные;
• непроизводственные.

       Производственные основные средства торговли представляют собой средства, участвующие в процессе производства и реализации товаров. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Их доля в общей массе основных средств составляет около 90%.

      Непроизводственные  средства – это средства коммунального и культурно-бытового назначения, такие, как здания и сооружения здравоохранения, жилого фонда, управления, доля которых составляет около 10%.

      По  роли в производственно-технологических  процессах основные средства подразделяются на:

• активные;
• пассивные.

        Активные основные  средства в натурально-вещественной форме включают машины, торгово-технологическое, подъемно-транспортное, холодильное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения).

         Пассивные средства – это здания магазинов, павильонов, палаток для продажи товаров, ресторанов, кафе, закусочных и т.д. для производства полуфабрикатов, приготовления, реализации пищи, организации ее потребления и торгового обслуживания населения; складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь. Они составляют примерно 80% всех основных средств.

         В натурально-вещественной форме основные средства можно подразделить на:

• здания – архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда торговых работников, хранения, подработки, подсортировки и подготовки товаров к продаже, продажи товаров, оказания торговых услуг и торгового обслуживания населения;
• сооружения – объекты, необходимые для осуществления производственных и торгово-технологических процессов, выполнения вспомогательных функций обслуживания населения;
• машины и оборудование, к которым относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, торговые автоматы, механическое оборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование; контрольно-кассовые аппараты, весоизмерительные приборы, фасовочно-упаковочное оборудование, тепловое оборудование. Здесь выделяются также автоматические машины и оборудование, т.е. агрегаты, представляющие собой систему механизмов и устройств, в которых полностью механизированы процессы получения, передачи, и использования энергии; материалы и программные задания, а также регулирующие и измерительные приборы, лабораторное оборудование;
• производственный и хозяйственный инвентарь. Производственный инвентарь представляет собой предметы производственного назначения, служащие для облегчения торгово-технологических и производственных операций во время работы (столы и прилавки); оборудование по охране труда; емкости для хранения сыпучих и жидких товаров (например, баки, торговые шкафы, инвентарная тара) и т.д. Хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного назначения;
• инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;
• транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
• другие виды основных средств.

     С развитием рыночных отношений происходят изменения в соотношении различных  видов основных средств. Кроме того, развитие науки, технологий способствует появлению новых видов машин, оборудования, внедрению компьютерной техники.

     По  принадлежности основные средства можно подразделить на:

• собственные;
• привлеченные (арендованные).

По  характеру использования на:

• действующие;
• недействующие (снятые с эксплуатации в результате физического и морального износа);
• вновь приобретенные, готовые к установке.

     Торговля  в силу своих технологических  особенностей не располагает и не может располагать, как промышленность, значительными основными средствами. Их доля в производственных основных фондах страны занимает лишь 3 - 4%. По своему составу это преимущественно здания и помещения. Их удельный вес в основных фондах торговли составляет 75-85%, а

остальные 15 - 25% - это транспортные средства, передаточные устройства, машины, холодильное и  другое оборудование, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. Но ускорение оборота хозяйственных ресурсов в большей мере касается оборотных средств. А  если учесть долю торговли в оборотных фондах народного хозяйства, то можно сказать, что задача ускорения оборота хозяйственных ресурсов относится в первую очередь к торговле. В самом деле, торговля превосходит здесь любую из отраслей народного хозяйства страны.

      Оборотные средства занимают важное место в имуществе торгового предприятия. Они представляют собой часть средств, вложенных в текущие активы.

  Элементами  оборотных средств являются:

• предметы труда (сырье, материалы, топливо);
• готовая продукция на складах предприятия, товары для перепродажи;
• средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

     Функциональная  роль оборотных средств в процессе деятельности торгового предприятия в корне отличается от роли основных средств. Элементы оборотных средств являются частью непрерывного потока хозяйственных операций.

     Классификация оборотных средств  осуществляется по следующим признакам.

     По  функциональной роли в  создании продукта оборотные средства подразделяют на:

• оборотные средства в сфере производства;
• оборотные средства в сфере обращения.

     К сфере обращения  относятся оборотные  средства, обслуживающие процесс реализации: товары, готовая продукция, товары отгруженные, денежные средства, дебиторы. Оборотные средства, относящиеся к сфере производства, включают производственные запасы и незавершенное производство. Торговые предприятия, если они не осуществляют производственную деятельность, имеют оборотные активы только в сфере обращения.

     В зависимости от особенностей формирования на предприятиях торговли оборотные средства подразделяются на:

• нормируемые;
• ненормируемые.

     Основную  часть нормируемых оборотных средств составляют товарные запасы текущего хранения (75-85% всех оборотных средств).

Некоторая часть оборотных средств предприятий не нормируется. Эти средства образуются в ходе оперативно-хозяйственной деятельности в процессе расчетов с поставщиками, покупателями, разными лицами и организациями, а также в связи с наличием объектов банковского кредитования. 

     По  источникам формирования оборотные средства можно подразделить на:

• собственные;
• заемные;
• привлеченные.

Деление оборотных  средств на собственные и заемные  указывает источники происхождения и формы предоставления предприятию оборотных средств в постоянное или временное пользование.

       Собственные оборотные  средства формируются за счет собственного капитала предприятия (уставной капитал, резервный капитал, накопленная прибыль и т.д.). К собственным оборотным средствам относят также долгосрочные пассивы, т. е. предполагается, что долгосрочные пассивы предназначены для финансирования основных средств и капитальных вложений.

     Заемные оборотные средства формируются в виде банковских кредитов, а также кредиторской задолженности. Они предоставляются предприятию во временное пользование.

     Группировка оборотных средств по способу отражения в балансе предприятия позволяет выделить следующие их группы:

• материальные оборотные средства. Сюда входят материалы, МБП, готовая продукция, товары, прочие запасы и затраты;
• дебиторская задолженность. В ее состав включаются следующие статьи: товары отгруженные, расчеты с дебиторами, прочие оборотные активы;
• денежные средства. В их состав включаются следующие статьи баланса: касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

     Таким образом, торговые предприятия могут  нормально существовать и развиваться  при наделении их основными и  оборотными средствами. Состояние основных и оборотных средств и их рациональное, эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.    

1. Задачи и информационное  обеспечение анализа  основных и оборотных  средств торгового  предприятия. 

       Анализ основных средств может производиться по нескольким           направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

     Вместе  с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

• сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода;
• сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;
• сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов предприятия;
• сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о финансовых результатах деятельности предприятия;
• факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

     Основные  направления анализа основных средств  и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 1. 

  Таблица 1. Основные направления и задачи анализа основных средств. 

     Полнота и достоверность результатов  анализа основных средств зависят  от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем

регистрации операций с объектами основных средств, полноты  заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным  классификационным группам, достоверности  инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

     В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются:

• счет 01 «Основные средства»;
• счет 02 «Амортизация основных средств»;
• счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• счет 07 «Оборудование к установке»;
• счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета;
• формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

     В торговле основное место в составе  средств занимают оборотные средства. Поэтому особое внимание следует  уделить анализу оборотных средств.

     Основными задачами анализа  оборотных средств являются:

• изучение изменения состава и структуры оборотных средств;
• группировка оборотных средств по основным признакам;
• определение основных источников формирования оборотных средств;
• определение основных показателей эффективности использования оборотных средств.

     Особое внимание уделяют изучению причин выявленных отклонений по отдельным видам оборотных средств и разработке мер по их оптимизации. Например, рост товарных запасов может быть результатом недостатков в организации торговли, рекламе, изучении спроса покупателей, наличия залежалых, неходовых, излишествующих товаров и т. п. Большие остатки денежных средств в кассе и в пути возникают в связи с неритмичным развитием розничного товарооборота, несвоевременной сдачей выручки в банк и неиспользуемых денежных средств, другими нарушениями кассовой дисциплины. Сверхнормативные остатки прочих товарно-материальных ценностей являются результатом наличия или приобретения излишних и ненужных материалов, сырья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, других материальных ценностей. Снизить запасы товаров, материалов, сырья, топлива до оптимальных размеров можно путем их оптовой реализации или бартерных сделок. Нормализации остатков товаров и денежных средств в кассе и в пути способствует ритмичное развитие розничного товарооборота. Остатки порожней тары можно оптимизировать за счет своевременного ее возврата поставщикам, ускорения сдачи тарособирающим предприятиям, организации централизованного вывоза тары. На счетах в банке должны храниться минимально необходимые суммы денежных средств, а все свободные их остатки следует перечислять в

досрочное погашение  полученных кредитов, вкладывать в  ценные бумаги, предоставлять кредит юридическим и физическим лицам.

     Основными источниками информации для анализа  оборотных средств служит:

• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• данные первичного бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

     Данные  анализа оборотных средств используют для изучения финансового состояния  и разработки мер по его улучшению торговых предприятий. 

1. Анализ  эффективности использования  основных и оборотных  средств предприятия.

3.1. Анализ движения  основных средств. 

     В течение отчетного периода величина основных средств может изменятся  в результате поступления за счет капитального строительства, безвозмездного присоединения, выбытия в результате ликвидации, продажи неиспользуемых основных средств, безвозмездной передачи. При этом необходимо определить количество поступивших и выбывших средств, остатки на начало и конец года.

     Величина  основных средств  на конец года может быть исчислена по формуле: 

  Ок = Он + Оп – Ов, 

  где Ок – основные средства на конец года;

        Он – основные средства на начало года;

       Оп – основные средства, поступившие в течение года;

       Ов – стоимость основных средств, выбывших в течение года.

      В процессе анализа используются показатели как первоначальной, так и остаточной стоимости основных средств, а также  стоимостные и натуральные показатели.

        Стоимость основных средств на конец отчетного года может быть исчислена по следующей формуле: 

Окг = Он + Оп * Тв / 12 – Ов * Тл / 12, 

      где Тв – время эксплуатации основных средств в течение года;

     Тл – время, прошедшее после выбытия основных средств в течение                                       

                   года.

      Среднегодовую стоимость основных средств также  можно определить как частное  от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной балансовой стоимости всех основных средств  на начало и конец отчетного года и стоимости основных средств на 1-е число всех остальных месяцев отчетного года.

      В условиях рыночной экономики возрастает интерес к стоимостным характеристикам  основных средств, анализу их состояния, потребностей своевременной замены устаревших средств и реальных финансовых возможностей осуществления такой замены.

      Методику  расчета показателей рассмотрим на примере, данные для которого приведены  в табл. 2. 

Таблица 2. Баланс наличия и движения основных средств (тыс. руб.).