Основные направления аудиторских проверок. Обязательный аудит и качественные критерии его определения

 

содержание

 

Введение…………………………………………………………………………стр.3

 

ГЛАВА1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКИХ  ПРОВЕРОК…….................................................................................................стр.5

             

              1.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента…..стр.5

 

               1.2. Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента…стр.8

 

               1.3. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита…………………………………………………………………………...стр.14

 

ГЛАВА 2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ И КАЧЕСТВЕННЫЕ КРИТЕРИИ ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ………………………………………………………..стр.22

 

              2.1. Правовые основы и виды обязательного аудита ……………...стр.22

 

              2.2. Характеристика экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту…………………………………………….....................стр.27

 

               2.3. Критерии обязательного аудита. Конкурсный порядок выбора аудиторской  организации……………………………………………………...стр.30

 

Заключение……………………………………………………………………..стр.34

 

Список использованной литературы………………………………………….стр.35

 

Введение

 

Появление предприятий  различных организационно-правовых форм и множества собственников  выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и  его партнеров, а также необходимость  организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной  из функций управления.

Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных  операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования  в его организации принципа специализации. Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании обязательного аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др. Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством РФ критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу также помогает решить и внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в управлении предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений. Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом); подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства.

Порядок определения  объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности» (утв. постановлением Правительства  РФ от23.09.2002 г. №696).

Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских  процедур исходя из собранной информации о деятельности экономического субъекта. Рыночная экономика отличается большим  разнообразием предприятий организационно-правовых форм хозяйствования, поэтому регламентировать все виды проверок невозможно. В  таких случаях аудиторская организация  руководствуется действующим законодательством  в области аудиторской деятельности и сама разрабатывает планы проверок.

Аудиторская проверка включает в себя следующие  основные направления:

- изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета клиента; 

- оценка  эффективности системы внутреннего  контроля;

- проверка  соблюдения нормативных актов  при проведении аудита.

Таким образом целью данной курсовой работы является рассмотрение критериев обязательного аудита, особенностей проведения обязательных аудиторских процедур и изучение основных особенностей аудиторских проверок.

Задачами  этой курсовой работы являются:

- рассмотрение  государственных критериев обязательного  аудита;

- изучение  особенностей проведения обязательных  аудиторских процедур;

- рассмотрение  и изучение основных направлений  аудиторских проверок.

 

ГЛАВА1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

 

1.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента

 

Данный  вопрос представляется одним из важнейших  аспектов аудиторской проверки.

Система бухгалтерского учета (Accounting system) - совокупности задач и бухгалтерских записей клиента, посредством которых хозяйственные операции регистрируются для составления финансовой отчетности. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, калькулирования, классификации, регистрации, обобщения и отражения хозяйственных операций и других событий.

Без организованного и нормально функционирующего бухгалтерского учета невозможно наладить систему внутреннего контроля. Таким образом, бухгалтерский учет сам по себе уже выполняет контрольные функции. Например, один из важнейших методов бухгалтерского учета (и ревизии) - инвентаризация (сравнение фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета) - это, по сути, контрольная функция. Аналогично документирование всех хозяйственных операций (непрерывное и сплошное) несет определенную контрольную «нагрузку».

В ходе проведения аудита аудитору необходимо изучить  и оценить следующие аспекты  организации системы бухгалтерского учета клиента:

- учетную политику и ее соответствие нормативным требованиям (в процессе изучения данного вопроса целесообразно также выделить основные классы хозяйственных операций; определить, каким образом эти операции инициируются; проанализировать существенные счета бухгалтерского учета и соответствующие им статьи финансовой отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования хозяйственных операций до отражения их в финансовой отчетности);

- организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;

- организацию документооборота;

- роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета - шахматная ведомость, где должно быть совпадение итоговых сумм по строкам и столбцам).

В рабочей  документации аудитора отражаются все выявленные им недостатки системы бухгалтерского учета.

Выделяются  критерии правильной организации системы  бухгалтерского учета клиента (в  случае, если достигаются следующие  цели):

- хозяйственные операции совершены с общего (доверенность на определенный период) или специального (разовая доверенность, виза) разрешения руководства;

- операции отражены в учете сразу же после их осуществления в правильных суммах, на соответствующих счетах, в требуемом отчетном периоде;

- доступ к активам и записям разрешен только на основании санкции руководителей;

- доступ к информационным системам учета, так как информация представляет собой важнейший актив организации;

- с установленной периодичностью проводятся инвентаризации, а также принимаются меры по урегулированию выявленных отклонений.

Особую  значимость правильной оценке системы  бухгалтерского учета в ходе аудита придает тот факт, что последняя  представляет собой непосредственный источник получения аудиторских  доказательств при проведении проверки. В случае если система бухгалтерского учета запущена (к примеру, обнаруживается отсутствие ряда первичных документов, подтверждающих проведенные бухгалтерские записи, либо неотражение первичных документов в учете), то проведение аудита может оказаться крайне затруднительным или даже невозможным, т.е. оценка состояния бухгалтерского учета является одним из значимых факторов для принятия окончательного решения о том, возможно или невозможно проведение аудиторской проверки финансовой отчетности клиента.

И наоборот, если аудитор в соответствии с  рассмотренными выше критериями приходит к выводу, что система бухгалтерского учета клиента организована надлежащим образом, т.е. риск возникновения в  ней ошибок и нарушений невелик, то можно уменьшить доверительный  интервал собственно аудиторского риска (уменьшить количество аудиторских  процедур).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента

 

Понятие «система внутреннего контроля» - одно из важнейших понятий в современном международном аудите.

Система внутреннего контроля (Internal control system) - политика и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством клиента для содействия в реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса (финансово-хозяйственной деятельности), включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов злоупотреблений и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

- контрольную среду;

- процедуры (средства) контроля.

Существуют  и другие определения внутреннего  контроля организации. К примеру, под  последним понимаются все мероприятия  и действия, которые проводятся на предприятии для того, чтобы предотвратить  потери имущества, предупредить образование  ошибок в отражении хозяйственных  операций или обнаружить их. Можно заметить, что данное определение является лишь составной частью предыдущего. Цель внутреннего контроля, согласно приведенному определению, состоит в минимизации разного рода рисков в деятельности организации.

Отечественным исследователем в данной области  В.В. Бурцевым приводится следующее  обобщающее определение понятия:

«Внутренний контроль организации - это осуществление  субъектами организации, наделенными  соответствующими полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий:

- определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);

- сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, заданной извне либо основанной на рациональности;

- оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

- выявление причин данных отклонений.

Важно отметить, что определению внутреннего  контроля В.В. Бурцева свойствен  кибернетический подход, общий для  любого процесса управления. Данная точка  зрения отчасти подтверждается тем, что целью внутреннего контроля, согласно Бурцеву, является «...информационная прозрачность объекта управления для  возможности принятия эффективных решений».

При этом он выделяет две формы внутреннего  контроля:

- внутренний аудит;

-структурно-функциональная форма внутреннего контроля, которая «...отражает необходимые взаимодействия единиц организационной структуры (линейно-функциональной, дивизионной, матричной), соответствующие их контрольным функциям», и применяется, в отличие от внутреннего аудита, всеми организациями. Под данной формой внутреннего контроля понимается осуществление контроля как непременной должностной обязанности всех ответственных лиц.

Анализируемому  понятию, принятому в соответствии с Международными стандартами аудита, в отличие от остальных, приведенных  выше, характерно выявление и описание (по возможности) всех сторон (характеристик), свойственных системе внутреннего  контроля.

По функциональной направленности в зависимости от поставленных целей и задач организации  могут встречаться самые разнообразные  виды внутреннего контроля, например, финансово-экономический, бухгалтерский, юридический, технологический, кадровый и т.п. Как было отмечено выше, составными частями системы внутреннего контроля в соответствии с определением, изложенным в МСА, являются контрольная среда и процедуры (или средства) контроля.

Контрольная среда (Control environment) - общее отношение, осведомленность и действия директоров и руководства, относящиеся к системе внутреннего контроля, а также значимость такой системы для субъекта.

Согласно  МСА, контрольная среда оказывает  прямое воздействие на степень эффективности  определенных процедур контроля. Например, сильная (организованная, устойчивая) контрольная среда, рассматриваемая  в совокупности с системой бюджетирования и эффективно функционирующим внутренним аудитом, может существенно усилить конкретные контрольные процедуры.

Тем не менее в стандарте акцентируется внимание на том, что сильная контрольная среда сама по себе не является гарантом эффективности системы внутреннего контроля.

К важнейшим  составляющим элементам контрольной  среды, в соответствии с МСА, относятся:

- функциональные возможности совета директоров компании и его комитетов;

- философия менеджмента и стиль операционной деятельности организации;

-организационная структура компании и способы наделения властью и ответственностью;

-система контроля менеджмента, включая функцию внутреннего аудита, политики и процедуры в отношении персонала и распределение обязанностей.

В.В. Бурцевым приведены также и другие примеры  составных элементов среды внутреннего  контроля:

- организационный статус отдела (подразделения) внутреннего аудита;

- принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии;

- виды и масштабы деятельности организации;

-налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления;

- адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре;

- внешние влияния - уровень развития экономики, экономическая и политическая устойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночного типа, налоговая политика государства и т.д.

Важно отметить, что сущность эффективно контролируемой хозяйственной системы заключается  в отношении администрации к контролю. Действительно, если высшее руководство компании полагает, что контроль необходим, то и остальной ее персонал будет стремиться к выполнению установленных нормативных требований. Саму администрацию можно охарактеризовать или как «бюрократическую», или как «энергичную», т.е. медленно или быстро реагирующую на любые изменения рыночной конъюнктуры. Аудитор должен установить отношение руководителей организации к коммерческим, финансовым и внутрифирменным рискам, убедиться в правильном понимании ими роли внутреннего контроля в управлении организацией и проанализировать конкретные действия управляющих в плане организации системы внутреннего контроля. Именно в этом и заключается один из важнейших элементов, составляющих среду контроля, - философия менеджмента и стиль операционной деятельности организации.

Следующий фактор - организационная структура - определяет формы власти и подчинения, а также каналы информационной связи  внутри организации. В ходе изучения организационной структуры проверяемой  организации аудитору необходимо проанализировать управленческие и функциональные связи в ней, установить степень соответствия организационной структуры размерам и степени сложности организации, а также механизм реализации самой системы внутреннего контроля.

При этом организационная структура организации, обеспечивающая эффективно работающую систему внутреннего контроля, основана на принципе разграничения функций  и наделения разных работников следующими компетенциями:

- ответственность за принятие управленческих решений;

- материальная ответственность за обеспечение сохранности имущества (денежных средств, ТМЦ и т.д.);

- ответственность за ведение бухгалтерского учета.

Рассмотрим  данный принцип на примере кассовых операций.

Все первичные  документы по движению денежных средств (приходные и расходные кассовые ордеры) должны подписываться лицами, ответственными за принятие управленческих решений (приходные документы - главным  бухгалтером; расходные - кроме него также и руководителем организации), т.е. каждая хозяйственная операция внутри организации должна санкционироваться  уполномоченными на то должностными лицами.

Непосредственно операции с денежными средствами (физические действия) совершает лицо, ответственное за обеспечение их сохранности, - кассир.

Оформление  приходных и расходных кассовых ордеров, своевременную их регистрацию, отражение хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета, а также текущий  контроль соответствия совершенных  хозяйственных операций установленным  требованиям нормативных актов  в организации обеспечивает бухгалтер  по учету кассовых операций.

Такая «тройственная» система, закрепленная в организационной  структуре предприятия для всех видов активов (как осязаемых, так  и «невидимых» - к примеру, информации), будет свидетельствовать о сильной  контрольной среде, И наоборот, в случае, когда определенные обязанности из перечня, отмеченного выше, выполняются (по совместительству) одним должностным лицом (очень часто такие ситуации встречаются на предприятиях малого бизнеса). Это может служить основанием для повышенного внимания аудитора к соответствующим классам хозяйственных операций.

Следует заметить, что сам процесс адекватного  распределения обязанностей между  работниками организации для  реализации принципа, изложенного здесь, уже является одной из процедур контроля.

Среди остальных  элементов важно отметить политики и процедуры в отношении персонала  компании. Персонал предприятия - важнейший аспект любой системы контроля. Если работники обладают такими качествами, как высокая компетентность, честность, заслуживают доверия, при этом они удовлетворены существующими системами оплаты труда, стимулов и поощрений за результаты их деятельности, то даже при наличии других недостатков системы контроля (к примеру, в случае отсутствия подразделения внутреннего аудита в организации) в любом случае существует относительно низкая вероятность наличия искажений в финансовой отчетности. Очевидно, что в противоположной ситуации некомпетентные, нечестные, а также морально «неудовлетворенные жизнью» работники могут свести на нет эффективность любой системы внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации  аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г. Целью правила (стандарта) является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами  правила (стандарта) являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных  документов в ходе проверки;

б) определение  действий аудитора при выявлении  фактов нарушений проверяемым экономическим  субъектом требований нормативных  документов;

в) отражение  в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

 Требования  данного правила (стандарта) являются  обязательными для всех аудиторских  организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Влияние соблюдения экономическим субъектом  нормативных актов на достоверность  его бухгалтерской отчетности

В состав нормативных  актов, соблюдение которых является предметом данного правила (стандарта), входят законодательные и иные нормативные  документы органов законодательной  и исполнительной власти, которые  регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству. Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

а) существенно  на величину показателей бухгалтерской  отчетности;

б) несущественно  на величину показателей бухгалтерской  отчетности, но могут нанести ущерб  экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной  трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим  субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности". Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

а) направить  письменный запрос от своего имени  в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение  ответа на запрос;

б) письменно  предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности  выдачи безусловно положительного аудиторского заключения.

Если влияние  спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен  в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов

Аудиторская организация не несет ответственности  за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и  производственными подразделениями  требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор  должен исходить из того, что экономический  субъект руководствуется в своей  деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит  доказательств противного. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских и  юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению  и применению хозяйственного и иного  законодательства Российской Федерации;

в) разработаны  ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются  ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка  аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям  нормативных актов

При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить  имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и  методах, используемых им для обеспечения  выполнения требований нормативных  актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие  существенное значение для оценки результатов  аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить  наличие документов о регистрации  экономического субъекта, необходимых  лицензий и других документов, без  которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную  и финансовую деятельность.

Как и в  других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим  субъектом требований нормативных  актов, аудитор должен планировать  и проводить аудит с достаточной  степенью профессионального скептицизма. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск необнаружения, несмотря на то что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

а) значительного  количества нормативных актов, имеющих  непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых  и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;