Основные направления и последовательность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. 2

                                        СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение……………………………………………………………………..3

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками как объект ревизии (аудита)………………………..5
0. 1.1. Необходимость исследования методики ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в условиях развития современной экономики…………………………………………5
0. 1.2. Методические приемы контроля, используемые в процессе ревизии (аудита) расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками……………………………………………….7

         2. Основные направления и последовательность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками……………………………………………….……………...14

• 2.1. Задачи, источники и планирование контроля проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками……..14

Заключение………………………………………………………………...29

Список  использованной литературы……………………………………..32

Приложения 
 
 
 
 
 

                                              Введение 
 

     Общество  живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль — это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского (соntrole) означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики [8.стр. 549].

     В условиях новых форм организации  и оплаты труда, деятельности субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.

     Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.

     Одним из видов контроля является ревизия. Слово «ревизия» происходит от латинского revision, что означает “пересмотр”.  Ревизия – это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определенный период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных хозяйственных операции.

           В соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций ревизия – это основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которого устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования.

     Ревизия позволяет изучить все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений Она имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

          Целью написания данной работы  является изучение организации  и методики проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

     Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

     - проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов;

     - изучение соблюдения расчетно-финансовой дисциплины организации;

     - установление реальной задолженности  организации.

    Данные  исследования будут проводится на основании  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Крисон». Для достижения цели были обработаны научные публикации по исследуемым вопросам, а также практический материал по бухгалтерскому учету на предприятии, аудиту и ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. 
 
 

1. Расчеты с  поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками как объект ревизии (аудита)

     1.1. Необходимость исследования методики ревизии расчетов с  поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в условиях развития современной экономики 
 

     Аудит и ревизия охватывает не только отдельные предприятия, но и их объединения, организации, бюджетные учреждения банковскую систему, коммунальные службы и другие хозяйствующие субъекты. При помощи аудиторского в ревизионного контроля различные уровни управления получают информацию о фактическом состоянии производственной, коммерческо-сбытовой, финансовой и иной деятельности, выполнении обязательств перед бюджетом и использовании бюджетных средств по назначению.

     В условиях рынка особый интерес у заинтересованных сторон вызывает информация о финансовой деятельности предприятия, его  
конечном результате прибыли или убытка. При этом экономические интересы государственных органов управления, администрации предприятия, его учредителей и служащих не совпадают. Каждая из этих сторон стремится получить выгоду в свою пользу.

     Государство заинтересовано в получении предприятиями как можно больше прибыли, а через прибыль больше налогов и различных сборов для покрытия бюджетных ассигнований.

     Хозяйственные субъекты стремятся получить большую массу прибыли сократить налоги о различные сборы в государственный бюджет. В ряде случаев это достигается не за счет наращивания объемов производства и улучшения качества выпускаемой продукции, совершенствования технологии и организации производства, а за счет мошенничества, поиска различных недочетов в законодательстве с тем, чтобы вносить в бюджет меньше налогов и сборов. Иногда это достигается путем искажения учетных и отчетных данных.

     Разнообразие  участников расчетных операций и  форм расчетов между  ними создают предпосылки для нарушений при  осуществлении  расчетных  операций  и поэтому требуют постоянного  контроля  за  их  проведением  и  отражением  в учете.

     Цель  ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками – оценка правильности организации учета этих расчетов на  предприятии,  подтверждение  законности  образования  различных видов  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,   ее   достоверности   и реальности погашения [14, стр.44].

     Правильная  организация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками обеспечивает  устойчивость оборачиваемости  средств  организации,  укрепление  договорной  и  расчетной дисциплины  и  улучшение  финансового  состояния.  Кроме  того,   правильная (рациональная) организация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками,  правильность  постановки  их учета  предупреждают  негативные  последствия  по  этим  операциям.  Поэтому ревизионной проверке  подвергаются  расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками различными приемами и методами контроля.

     Проверка  состояния законности и целесообразности  включает  расчеты  с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и расчеты покупателями и заказчиками (cчет 62).  Кроме того,  проверке  подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

     При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ревизор должен  учитывать особенность организации, использующие рабочий план счетов.

     Целесообразно   сначала   выявить   наличие,    соответствие    данных бухгалтерского учета и  отчетности  остаткам  той  или  иной  задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и  реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления  расчетно-платежной дисциплины  определяются  посредством  проведения  фактического  и документальных форм контроля.

     В ходе ревизионной проверки расчетов  с поставщиками  и подрядчиками, покупателями и заказчиками ревизор выполняет определенные процедуры для получения гарантий   реального финансового  положения клиента, однако некоторые  нарушения  могут  остаться незамеченными. Любое подозрение  ревизора  о возможном нарушении,  которые могут привести к материальным  искажениям  отчетности,  заставляет ревизора расширить  процедуры  подтверждения,  чтобы  рассеять  свои   сомнения   или подтвердить подозрения.

      При  проверке  полноты  и   достоверности  расчетов  с   поставщиками  и

подрядчиками  ревизор  может выявить нарушения,  которые    классифицируют следующие отклонения:

      - от действующего законодательства;

      - от   нормативных   актов,  определяющих организацию и методологию

учета;

      - вследствие несоблюдения в течение  отчетного  года  принятой  учетной

политики  отражения в бухгалтерском учете  отдельных хозяйственных операций  и оценки имущества;

      - из-за нарушения  принципа  отнесения  доходов  и   расходов  к  своим

отчетным  периодам;

      -  вследствие  несоблюдения  тождества   данных  аналитического  учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета [15.стр.23].

      Для  снижения  риска  нарушений  ревизору  следует   знать   типичные, традиционные  нарушения.  Зачастую  при  проведении   аудиторской   проверки нарушения могут быть обнаружены  уже  в  самих  документах.  Недостоверность бухгалтерских  документов имеет место при наличии следующих признаков:

      -  неправильность  оформления  и   заключения   договоров   комиссии, договоров поставки товаров;

      - неправильность оформления  (использованы  бланки  не  установленной формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы  лишние или не надлежащие  реквизиты);

      - отражение заведомо незаконных  по содержанию операций;

      - отражение хозяйственных операций, которые в действительности на  предприятии не выполнялись (полностью или частично);

      - наличие подложных документов (материальный  подлог)  и  документов содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

      - наличие документов, содержащих  случайные ошибки.

     Практически   все    нарушения    допускаемые    бухгалтерами    можно  классифицировать следующим образом:

     - ошибки  в  ведении  учета  (отсутствие  системы  в   ведении  учета, случайные ошибки);

      - повторяющиеся ошибки (незнание  правил ведения бухучета, незнание налогового законодательства).

     Таким образом, можно сделать вывод, что нарушения  правил  составления,   и   оформления   документов   могут   быть различными. Проверка документов с точки зрения соблюдения этих  правил  дает возможность  выявить  не  только  нарушения,  но  и   скрываемые   за   ними злоупотребления. При обнаружении  нарушений  следует  тщательно  изучить  их причины   и   проверить   связь   с   возможными   хищениями    или    иными злоупотреблениями. Проверка подлинности  документов  и  содержащихся  в  них реквизитов и записей способствует выявлению подлогов.  Осмотр  документов  с целью выявления подделки должен сочетаться  с  проверкой  соблюдения  правил составления  и  оформления  документов. 

1.2.Методические  приемы контроля, используемые в процессе ревизии (аудита) расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 
 

     Для того чтобы получить ревизионные  доказательства, в зависимости от содержания объектов ревизии и условий их исследования используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.

     Основными приемами документального контроля являются следующие виды проверки: формальная; арифметическая; экспертная; логическая; нормативно-правовая; экономическая; встречная проверка документов; контрольное сличение; обратная калькуляция (обратный счет); оценка документов по данным корреспондирующих счетов; аналитическая проверка отчетности и балансов; сравнение [15.стр.27].

     Формальная  проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательность, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой  нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

     Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других, арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.

     Экспертная  проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы.

     При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отражаемой в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

     При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия.

     При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный  
финансовый результат (прибыль).

     Сущность  встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.

     При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

     Обратная  калькуляция (обратный счет) используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов юга производство.

     При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

     Среди методических примеров проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и баланса. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.

     При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

     Для изучения финансовых результатов, приведенных в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах, процентах.

     Приемы  фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта.

     К приемам фактического контроля относятся  инвентаризация; контрольный обмер; обследование объектов; контрольный  запуск сырья в производство; лабораторный анализ; контрольные проверки и другие.

     При выполнении ревизионно-контрольных  процедур широко применяются инвентаризации. Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

     Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках в пределах норм естественной убыли, ущерб, причиненный недостачами, и другими злоупотреблениями. Она также используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий должностных лиц.

     Инвентаризация  денежных средств на банковских счетах предприятия производится путем  сверки остатков денежных средств в балансе с приведенными остатками денежных средств в выписках банка.

     В зависимости от состояния, способа  учета расчетных операций и форм расчетов инвентаризация расчетов с  дебиторами и кредиторами может  производиться путем:

     • письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии расчетов;

     • взаимной сверки задолженности непосредственно  в предприятиях, с которыми ведутся  расчеты;

     • сопоставления дат и перечисляемых  сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявления расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

     • сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторами и кредиторами с лицевыми счетами проверяемого предприятия;

     - сопоставления задолженности по  лицевому счету дебитора или кредитора образовавшейся на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк (при кредиторской задолженности) или с суммой оприходованных материальных или других ценностей в первых числах следующего месяца (при дебиторской задолженности).

     Итак, полная и всесторонняя оценка деятельности предприятия и его платежеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчетности должны базироваться на принципах достаточности  и убедительности аудиторско-ревизионных  доказательств. И для получения необходимых доказательств в процессе аудита и ревизии используется большое количество приемов документального и фактического контроля.

2.Основные направления и последовательность контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 

     2.1. Задачи, источники и планирование  контроля проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками, покупателями  и заказчиками 

      Источником  контрольных  данных  для  проведения  ревизионных проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на ООО «Крисон» являются записи по соответствующим счетам  бухгалтерского  учета  в  учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете.  Поэтому ревизор  должен  установить:

     - имеется  ли  в  организации  нормативная  база данных,  которой  должен  пользоваться  бухгалтер  данного  участка   учета;

     - перечень  применяемых  первичных  документов,  порядок   их   возникновения, система  нумерации,  заполнения  всех  реквизитов  в  первичных  документах, наличие регистрационных журналов;

     - наличие  оборотных  ведомостей,  состояние аналитического учета и технологии обработки первичных  документов  по  учету расчетных операций от приема до сдачи в архив;

     - как организован  и  насколько эффективен  внутрихозяйственный  контроль  расчетных   операций;  

     - состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

     Проверку   состояния   расчетов   с   поставщиками   и    подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации,  если  они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки  необходимо установить:

     - нет  ли  пропуска  сроков  исковой  давности  по   расчетам   с поставщиками  и  подрядчиками, покупателями и заказчикам, реальность, причины и виновность  лиц   в пропуске сроков  исковой   давности;

     - тождество   расчетов   с   банками, вышестоящими органами, с бюджетом,  внебюджетными  фондами; 

      - правильность  и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются,  а также числящихся   на   балансе   сумм   других   задолженностей;   

      - достоверность предъявленных   к   дебиторам   претензий,   подтверждаются   ли   претензии договорными  обязательствами,  предъявлены  ли  иски   на   взыскание   этих задолженностей в судебном порядке.

     Аналитическое исследование  материалов  инвентаризации  расчетов  даст ревизору возможность сосредоточить внимание  на  более тщательной  проверке расчетных  операций,  где   выявлены:   отсутствие   внутреннего   контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

       Источниками информации для  проверки  расчетов  с  поставщиками  и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются: договоры  поставки  продукции  (выполнения  работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки  расчетов,  протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов,  векселя,  копии платежных  документов,  книга  покупок,  книга  продаж,   учетные   регистры (журналы-ордера, ведомости)  по  счету 60, 62,   Главная книга,  бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.[9.стр.154].

     В ходе аудита расчетов с поставщиками  и  подрядчиками  должны  быть  решены следующие задачи:

         - проверка правильности  оформления  первичных  документов  по  прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

         -  подтверждение  своевременности   погашения  и  правильности  отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

         - проверка правильности оформления  первичных документов  по  поставке  и оказанию услуг  с  целью  подтверждения  обоснованности  возникновения дебиторской задолженности;

         - подтверждение своевременности  погашения и  правильности  отражения  на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;