Основные направления налоговой политики в 2010-2012

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов,  при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам.  За счет налоговых  взносов формируются финансовые ресурсы государства,  аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.  Огромные средства,  взимаемые  в виде налогов и перераспределяемые через бюджет,  составляют главную  экономическую силу государства.

От того,  сколько будет собрано налогов,  зависит благополучие страны,  региона,  конкретного города.  С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей,  предприятий  всех форм собственности с государственными и местными бюджетами,  с банками,  а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность,  включая привлечение иностранных инвестиций,   формируется хозрасчетный доход и  прибыль предприятия.

Государство,  устанавливая налоги,  стремится,  прежде всего,  обеспечить себе необходимую  материальную базу для осуществления  возложенных на него задач,  которые  реализуются посредством налоговой  политики,  являющейся частью финансовой политики государства.

Государство широко использует налоговую политику (в частности,  гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов  доли  внутреннего  валового продукта (ВВП))  в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка.  От того,  насколько  правильно построена система  налогообложения,  зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства.

Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том,  что проблемам налогов  и современной налоговой политики Российской Федерации сегодня уделяется  довольно пристальное внимание,  так как от того,  насколько  правильно построена система  налогообложения, насколько продумана  налоговая политика государства,  зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая политика представляет собой систему  налоговых мероприятий,  осуществляемых государством при формировании доходов  государства и регулировании  экономики.  Это также правовые нормы осуществления налоговой  техники при регулировании,  планировании и контроле государственных доходов.

Содержание  и  цели налоговой политики обусловлены  социально-экономическим строем общества и социальными группами,  стоящими  у власти.  Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств  через налоговую систему.

Задачи  налоговой политики сводятся к: обеспечению  государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом; сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения.

Основная  цель курсовой работы состоит в исследовании теоретических аспектов налоговой  политики,  а также определение  основных направлений и механизма  реализации налоговой политики в  Российской Федерации.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Дать  определение понятию налоговой  политики,  раскрыть  её сущность и рассмотреть её основные виды;

2. Изложить механизм  функционирования  налоговой политики;

3. Проанализировать  налоговую политику  России на  современном этапе;

4. Наметить  пути совершенствования налоговой  политики.

Предметом исследования  данной работы является налоговая политика.

Актуальность  данной темы проявляется в том, что  налоги, как и вся налоговая  политика, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно выбрано  направление налоговой политики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РФ

1.1 Понятие и структура  налоговой политики  РФ

Налоговая политика - это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогpecc общества.

При анализе  налоговой политики необходимо различать  такие понятия, как субъекты и объекты налоговой политики, ее принципы, а также ее  цели и задачи.

Субъектами  государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней правления. В РФ такими субъектами являются уровни правления: федеральный, региональный и местный. Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством.

Соотношение значимости налогов, входящих в перечни  федеральных, региональных и местных налогов, в первую очередь фискальной значимости их налоговых баз, и определяет масштаб влияния каждого субъекта на государственную налоговую политику в целом. Доминирующее влияние оказывает Федерация, которая, кроме того, имеет полномочия и по установлению самих перечней налогов. Значительно меньшее воздействие оказывают законодательные органы субъектов РФ, еще меньшее - представительные органы местного самоуправления. На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются: Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.

Результативность  налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

• соотношение прямых и косвенных налогов;
• применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
• дискретность или непрерывность налогообложения;
• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• использование  системы  вычетов, скидок и  изъятий  и их  целевая направленность.

Нередко  к  принципам  налоговой  политики  относят  также соотношения федеральных, региональных и местных налогов. В целом указанные принципы обуславливают  основные направления налоговой  политики,  ее  социальный  характер  и  структурные  элементы. Используя  указанные  принципы,  государство  в  условиях  стабильно развивающейся  экономической системы стимулирует  расширение объемов производства  товаров,  работ  и  услуг,  инвестиционную  активность, качественный  рост  экономики.  Благодаря  комплексному  применению принципов  построения  налоговой  системы  осуществляется  реальное структурное  и  социальное  реформирование  экономической  системы.  В период  кризисной  ситуации  налоговая  политика  через  использование указанных  принципов  способствует  решению  задач,  направленных  на выход экономики из кризисного состояния.

Выбор конкретных задач налоговой политики определяется теми целями, которые  ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую  политику. Основные цели государственной  налоговой политики представлены в приложении 1. Также в работах других авторов можно встретить несколько иную классификацию целей налоговой политики государства:

• фискальная — основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;
• экономическая — целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
• социальная — сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта;
• стимулирующая — предполагает активизацию инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики;
• экологическая — охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет введения экологических налогов и штрафных санкций;
• контрольная — используется государством для принятия решений в области функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы;
• международная — введение налогов в соответствии с требованиями международных соглашений для укрепления экономических связей с другими странами.

Следует заметить, что фискальные цели всегда были превалирующими - основными. Другие цели, хотя и крайне значимы для государства, имеют все же второстепенный характер. Это объясняется тем, что фискальная функция считается основной в налогообложении, все остальные функции вторичны. Указанные второстепенные цели являются основными в соответствующей политике государства - социальной, экономической, экологической, внешней, для которых налоговая политика только один из методов их реализации, причем косвенных.

Объективность дифференциации целей на основные и  второстепенные нередко приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетная реализация каких-либо целей происходит в ущерб другим. Причем основные (фискальные) цели не всегда бывают приоритетными.

Цели  налоговой  политики  не  являются  чем-то  застывшим  и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых  являются экономическая и социальная ситуации в системе  хозяйствования,  расстановка  социально-политических  сил  в обществе.  Цели  налоговой  политики  в  значительной  мере  обусловлены также  социально-экономическим  строением  общества,  стратегическими  задачами  развития  экономики  страны,  международными  финансовыми  обязанностями государства, поэтому  при  выработке налоговой политики

государство ставит  следующие задачи:

• экономические  -  повышение  уровня  развития  экономики, оживление  деловой  активности,  стимулирование  хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций;
• фискальные -  обеспечение  потребностей  всех  уровней  власти  в финансовых  ресурсах,  достаточных  для  проведения  экономической  и социальной  политики,  а  также  для  выполнения  соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;
• социальные  -  обеспечение государственной политики регулирования доходов,  перераспределение национального дохода  в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства;
• международные -  выполнение  международных  финансовых обязательств  государства,  укрепление  экономических  связей  с  другими государствами.

Одна  из основных задач государственной  налоговой политики на современном  этапе – создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического роста  посредством достижения оптимального соотношения между средствами, остающимися  в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный  механизмы.

1.2 Механизм функционирования налоговой политики

На практике  налоговая политика  осуществляется через  налоговый механизм, который  представляет  собой совокупность организационно-правовых  форм и  методов  управления налогообложением,  включая широкий арсенал различного  рода надстроечных инструментов  (налоговых  ставок, налоговых льгот,  способов обложения и др.).

Государство придает  этому механизму юридическую  форму посредством налогового  законодательства.

Во-первых, налоговый механизм  -  это область  налоговой теории, трактующей это  понятие  в качестве организационно-экономической  категории, а, следовательно,  как  объективно необходимый процесс  управления  перераспределительными  отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного  в производстве национального дохода. Всю сферу отношений,  складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы:  налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Внутреннюю  структуру налогового  механизма  можно выразить схемой, которая представлена в приложении 2.

Теоретическое определение специфики  этих подсистем  подчиняется фундаментальным  положениям экономической теории, все они  являются слагаемыми воспроизводственных  отношений, развивающихся на фундаменте реального экономического базиса.

Во-вторых, практика  привносит свои коррективы  в концептуально определяемые сферы  налогового  планирования,  регулирования  и контроля. Поэтому налоговый  механизм  должен рассматриваться  и в качестве свода конкретных  налоговых действий, то есть в узком  смысле этого слова. Это  реальное налоговое  производство. С таких  позиций налоговый механизм  выступает  как экономический рычаг  субъективного (императивного)  регламентирования  системы налоговых  отношений. Подчиненность  таких действий закону исключает  субъективизм в  регулировании налоговых  отношений.

Все названные  подсистемы (элементы)  налогового механизма  разграничены условно,  поскольку  на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и  контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. В  процессе текущего налогового регулирования применяются  как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот,  так  и санкционные методы в виде начисления штрафов,  обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов,  процедур банкротства и т. д.

Все эти  действия раскрывают регулирующее  назначение налогообложения в целом. Элементы налогового механизма  являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим  правилам организации, оценки и обобщения.  В рамках каждого  из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или  техника налоговых действий. Различия  методов налогового планирования,  регулирования и контроля позволяют исследовать эти области как  относительно самостоятельные, установить, присущие им закономерности. На  этой основе вырабатываются направления совершенствования  налогового механизма как системы.

Все три  элемента  налогового механизма - области, суть которых предопределена не только налоговой наукой и практикой. Так,  налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций  общей теории и практики планирования,  маркетинга и других наук.  Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование  и контроль. Большое значение для  них  имеют рекомендации,  выработанные общей теорией управления и права.

Налоговый механизм,  рассматриваемый через  призму реальной практики,  различен в конкретном пространстве и во времени. Так,  неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, а также существенны различия и во временном отношений.  Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации  на  практике положений налоговых законов.

Налоговый механизм,  так же как  и хозяйственный,  соединяет два противоположные начала:

• планирование, то есть  волевое регулирование экономики центральной властью учетом объективно действующих  экономических законов путем сбалансирования развития всех  отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических  процессов в соответствии с целевой направленностью развития  общественного производства;
• стихийно-рыночная  конкуренция,  где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и  противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления.  Таким образом, рыночные отношения приводят,  с одной стороны,  к развитию производства отдельных субъектов в  условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара и его сбытом.

Отсюда  вытекает  необходимость государственного регулирования рыночных отношений  для  предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций  рынка. Таким  регулятором в настоящее  время стал налоговый механизм, который  признан во всех странах.

Эффективность  использования налогового механизма  зависит от того, насколько  государство  учитывает внутреннюю  сущность налогов и их противоречивость. В  налоговой политике проявляется  относительная самостоятельность  государства. Изменяя  налоговую  политику,  манипулируя налоговым  механизмом,  государство получает возможность  стимулировать экономическое  развитие или сдерживать его.

В плане  изучения взаимодействия  государства  и налоговой политики необходимо обозначить  одну из характеристик  государственной налоговой политики, которая была  особенно сильна в  советский  период и в видоизмененном виде сохраняется и в настоящий  момент - это этатизм.

Характерными  признаками  этатизма являются:  во-первых, приоритет интересов государства;  во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих,  налоговый произвол государства.  Налоговый произвол государства  с неизбежностью следует из монополии  государства на правовое регулирование  отношений в области финансов [10, с.148].

В то же время,  государство не может абсолютно  произвольно и неограниченно  вторгаться в налоговую сферу,  поскольку налогообложение обусловлено  объективно существующими экономическими возможностями,   общественными взглядами,  политической обстановкой и другими факторами.

Однако  в ряде случаев государство допускает  так  называемый налоговый произвол,  который означает нарушение государством  им  же установленных принципов  и правил налогообложения. Нарушение  государством «правил игры» оправдывается  тем,  что государство обладает фискальным суверенитетом и  может  проявляться в осуществлении  государством налоговой политики,  прямо противоречащей соответствующим  нормативным актам.

Защитой прав налогоплательщиков  в  этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности,  основным содержанием которого является верховенство закона и полная независимость отправления  правосудия.  Другой гарантией против налогового произвола  следует считать  упрочение статуса  налогоплательщика.

Внутреннее  содержание налогового механизма составляют организационно -экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета,  перераспределении налоговых сумм между территориями.  Основу этих отношений формирует  налоговое право  наряду с другими отраслями права.

Определив цели и задачи налоговой политики,  государство выбирает методы и инструменты  ее осуществления.  Использование  того или иного метода зависит  от конкретной обстановки,  а также  традиции.  Как правило, государство  применяет комплексный подход.

Обычно  цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры.  Основы налоговой политики закладываются  на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета.  Проведение же самой налоговой политики оформляется  путем принятия соответствующих  нормативных актов:  Федеральных  законов,  Указов Президента России,  Постановлений Правительства России и  иных подзаконных актов.

3.   Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство  РФ и органы исполнительной власти, наделенные  соответствующей компетенцией, ФНС, Органом непосредственно  ответственным  за  проведение  единой налоговой  политики на территории Российской Федерации  является  Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление  — Министерство РФ по  налогам  и сборам.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим  контрольно-проверочным государственным  органом исполнительной власти, созданным  и наделенным определенными полномочиями для решения государственных  задач в сфере налогообложения. 

Налоговые органы РФ – единая система государственных  учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля:

• за соблюдением налогового законодательства РФ;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ;
• за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Правовая  основа деятельности налоговых органов.

В настоящее  время правовое регулирования деятельности налоговых органов РФ непосредственно  осуществляется:

• статьями гл.5 НК
• статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах) является институциональным законодательным актом, определяющим право вой статус системы государственных налоговых органов РФ.

Помимо  Закона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует  еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного  федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

• Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с  1991 по 1998 г.);
• Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);
• Федеральная налоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время).