Основные направления совершенствования налоговой системы России

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение……………………………………………………………..………...……..3

Глава 1. Формирование налоговой системы

1.1.Функции налогов и их роль в экономическом развитии государства…………………………………………………………………....6

1.2.Классификация налогов……………………………………………..…..13

1.3.Структура налоговой системы России…………………..………......…16

Глава 2. Основные направления совершенствования налоговой системы России

2.1.Налоговая политика России………………….………………….….…. 24

2.2.Проблемы налогообложения…………………………………………... 26

2.3.Источники налоговых доходов местных бюджетов…………..…..…. 29

Заключение……………………………….……………………………………....... 31

Список использованных источников………………………………………...…... 33

Приложение…………………………………..…………….………………...……..35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Одной из интереснейших страниц в истории человеческого общества являются налоги. С ними связаны поговорки курьёзные истории традиции и архитектурные стили. Словом, налоги – это неотъемлемая составная часть жизни общества.

Налоги позволяют обществу жить, за счёт налогов оплачиваются такие важнейшие услуги, как обеспечение национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортная инфраструктура, освещение городов, сохранения памятников исторического наследия, всеобщее образование и здравоохранение, и многое другое. В современных условиях налоги составляют порядка 80-90% доходной части бюджета государства, которое активно использует их для регулирования экономики и социальной сферы общества. Косвенные налогом являются важным элементов ценообразования, а значит, оказывают воздействие на формирование спроса и предложения. В то же время налоги – это одна из самых неприятных для бизнеса статей расходов. Ради снижения налоговых выплат  компании создают целые подразделения, в которых собраны специалисты высочайшего профессионального уровня с огромным творческим потенциалом, что позволяет им разрабатывать рекомендации по снижению налоговых платежей. Ради снижения налогов иногда идут даже на преступления.

Налоги известны с древних времён, они прошли длительный путь развития. Многовековая практика применения налогов позволила выработать определённые правила их построения, которые получили название «принципы налогообложения». Налогообложение неразрывно связано с важнейшей общественной проблемой-проблемой справедливости, поэтому учёные и политики всегда уделяли большое внимание вопросам справедливого построения налогов.

В ходе исторического развития была доказана необходимость использования разнообразных видов и форм налогов. Многообразие современных форм налогов позволяет государству получать необходимые доходы, оказывать активное воздействие на экономику, обеспечивать социальную справедливость. Множественность налогов требует их системного использования. Поэтому развитие налогов шло от взимания государством десятков различных налогов к формированию целостной налоговой системы. Основы существующих сегодня в мире национальных налоговых систем были заложены в XIX веке.

Специфика исторического развития нашего государства обусловила значительное запаздывание в создании национальной налоговой системы. Современная российская налоговая система очень молода. Она ведёт отсчёт своего существования с 1 января 1992 года. С тех пор произошли значительные изменения и в составе налогов, и в механизме их исчисления и уплаты. Каждый налог, входящий в налоговую систему, имеет свой механизм построения, который определён соответствующей главой Налогового Кодекса РФ.

Объектом исследования настоящей работы является проблемы налоговой системы России.

Предмет анализа система факторов, определяющих понятие, виды, функции налогов.

Целью настоящей работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, её современное состояние, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации. В данной работе рассматривается действие современной налоговой системы РФ, проблемы налогообложения, определяются основные налоги, собираемые на территории России, их сущность и функции.

Для решения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. выявить исходные факторы, которые определяют деятельность государства при функционировании налоговой системы на сегодняшний день;
2. используя выявленную систему факторов, проанализировать существующие подходы к классификации налогов;
3. проанализировать структуру налоговой политики России;
4. рассмотреть проблемы налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составляют труды отечественных  авторов.

При написании моей курсовой работы использовались, прежде всего, нормативные документы, а также работы таких авторов, как Гончаренко. Л.И., Горбова. Н.С., Варнавский. А.В., Дадашев. А.З., Александров. И.М.

В структуру курсовой работы входит: введение; главы, подзаголовки, заключение, приложение, список используемых источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

 

1.1.Функцииналогов и их роль в экономическом развитии государства

 

Налог—обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.[11.]

В Налоговом кодексе РФ налог определяется следующим образом: «Обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».[1-НК РФ]

Налог выполняет определённые функции. Функции налогов – это проявление его сущности в действии, способ выражения свойств налога как экономико-правовойкатегории. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает распределительная функция налога, выражающая его сущность как особого фискального инструмента распределительных отношений. И поэтому правильно именовать её фискально-распределительной функцией в отличие от распределительной функции финансов.

В налогах заложен функциональный потенциал, реализуемый в налогообложении в виде фискальной, регулирующей в контрольной функций. При этом фискальная функция является основной, на реализацию которой направлены остальные функции (Рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Налоги и налогообложение в Российской Федерации [7.С.34]

 

Фискальная функция налогообложения проистекает из экономической природы и общественного предназначения налога – обеспечивать наполнение казны (фиска - особой кассы древнеримского императора, со временемпреобразованной в казну). В неразрывной связи с фискальной функцией проявляется регулирующая функция  налогообложения, которая в виде налоговых стимулов и санкций проявляется в механизме воздействия на экономическое поведение хозяйствующих субъектов. Обе функции – фискальная и регулирующая – имеют общий источник происхождения, заложенный в самой экономической природе налогов.

Регулятивное свойство налога реализуется на законодательной основе посредством установления налоговых льгот в различных формах и видах, специальных налоговых режимах, призванных способствовать инвестиционной привлекательности приоритетных видов экономической деятельности и отдельных территорий, предпринимательской активности в секторе малого бизнеса и другое.

Контрольная функция проистекает из правовой природы налога и реализуется посредством присущего ему императивного свойства, проявляющего в связи с установлением и взиманием налога в доход государства. Предметом контроля выступает процесс отчуждения собственности (в форме денежных средств) хозяйствующих субъектов и физических лиц, охватывающих правильность исчисления суммы налога, своевременность и полноту его уплаты. Контрольная функция также тесно связана с реализацией фискальной функции и опирается на механизм потенциального экономико-правового принуждения.

Реализация фискальной функции во взаимосвязи с регулирующей и контрольной функциями, в конечном счете, выражается в уровне собираемости каждого налога и законодательно установленной их совокупности (зеркальным отражением собираемости является  «несобираемость» налога, недоимка), в обеспечении налоговых поступлений в бюджетную систему в законодательно утверждённых объёмах по каждому налогу (исходя при этом из того, что бюджетные назначения по каждому налогу установлены на методологически выверенной основе).

Система налогообложения, реализуя фискальную (распределительную) и регулирующую функции,  определяет в суммарном остатке ту часть ВВП, которая распределяется в форме доходов хозяйствующих субъектов (чистая прибыль и амортизация) и в форме доходов физических лиц (заработная плата наёмных работников).[8.С.46].

Налоги также играют роль в экономическом развитии общества.Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Чтобы жить, человек должен пить и есть. Государству для поддержания своего существования и развития также необходима «пища». «Пищей» государства являются собираемые с граждан налоги.

Источником налогов является собственность. В современном мире существует две основные формы собственности: частная и государственная, - на основе которых государство может формировать два вида налогов.

Налоги (платежи) на использование государственной собственности.  
Создание и поддержание условий, для достойной жизни человека в государстве, является одним из главных предназначений государства. Следовательно, в Российском Государстве должна быть сформирована система налогообложения, предполагающая содержание государства за счет доходов (налогов). Налоги, собираемые с государственной собственности (выплачиваемые потребителями государственной собственности), должны стать главным источником доходов Российского Государства. 
Сбор налогов с жизненно-необходимой собственности граждан лишает их условий, необходимых для достойной жизни человека в государстве. Частично или полностью лишая людей условий жизни, налогообложение жизненно-необходимой собственности граждан противоречит своей истинной природе – истинному предназначению налогообложения, противоречит истинному предназначению государства, противоречит всем законам природы.

Законы России должны сделать недопустимым налогообложение частной собственности граждан России. К жизненно-необходимой частной собственности должны быть отнесены: родовая земля, жилье, личный транспорт и другая собственность, необходимая людям для поддержания человеческого существования.

Реализуя свое предназначение, государственное налогообложение, наряду с фискальными функциями, должно исполнять воспитательную функцию. Налоги должны воспитывать в налогоплательщиках стремления использовать свою собственность для созидающего творчества – для достойной жизни человека в государстве.

Реализуя воспитательную функции налогообложения, законы России должны предусматривать формирование налоговых механизмов: поощряющих граждан рационально использующих свою собственность снижением налогов или полным освобождением от налогов; и наказывающих граждан за нерациональное использование своей собственности специальными налогами.

К воспитательным налогам могут быть отнесены налоги: на бездетность, на роскошь, на излишнюю собственность, на смену пола, на смену сексуальной ориентации, на проституцию, на наркоманию, на потребление алкоголя, на курение, на болезни, связанные с нездоровым образом жизни, на отказ от исполнения своих гражданских обязанностей и т.п.[8.C.53.]

Налоговое право, преобладающее в большинстве современных государств, основывается на представлениях о том, что граждане обязаны отдавать часть своей собственности государству для поддержания его функционирования и развития.

В большинстве современных «цивилизованных» государств основными объектами общенародной собственности владеет богатое меньшинство. Это, ограбившее свои народы богатое меньшинство, всеми силами пытается внедрять в сознание людей и поддерживать представления о том, что налоги на поддержание существования и развития государств должны формироваться за счёт собственности граждан.

В условиях, когда большая часть налогов собирается с доходов, а меньшая с имущества граждан, основная налоговая нагрузка ложится на тех, кто создает новую собственность, то есть, на тех, кто работает, – на бедное большинство. Таким образом, чем больше налогов собирается с доходов граждан и меньше с имущества, тем беднее становятся неимущее большинство и богаче имущее меньшинство. Те, кто не имеет прав на объекты общенародной собственности и вынужден всю жизнь зарабатывать себе на жизнь, - становятся беднее. А те, кто присвоил объекты общенародной собственности и может не работать, - богатеют, богатеют и богатеют.

По версии журнала Форбс (Forbes) за 2009 рейтинг российских миллиардеров составил более 400 человек, при этом бюджет каждого составляет от 414 млрд. руб. до 2 млрд. руб. в год. Сталкиваясь с такими данными, всегда возникает вопрос, откуда …, многие скажут, чужие деньги считать нельзя, но ведь в большинстве случаев это деньги налогоплательщиков, то есть бедного большинства.[12]

Собирая налоги с доходов граждан и освобождая от налогов имущество граждан, современное налоговое право цивилизованным образом взваливает груз содержания государства на бедное большинство. В то же время, горстка богатых граждан, ограбивших свои народы и владеющая большей частью недвижимого и движимого имущества своих государств (народов), платит за свою собственность минимум налогов или полностью освобождается от их уплаты.

Большинство людей в современном мире не имеет ничего, кроме своей рабочей силы, и живет от зарплаты до зарплаты. Налогообложение и без того скудных доходов бедного большинства лишает людей собственности, необходимой им для достойной жизни. Проще говоря, облагая налогами доходы неимущих граждан, современное «цивилизованное» право лишает большинство людей человеческих условий существования, обрекает на беспросветную бедность и нищету.

Наши российские пенсионеры, матери-одиночки, беспризорные дети страдают от бедности и нищеты, в то время, когда их пенсии и пособия, заработанные ими и их предками оседают в карманах «других». «Наше государство бедное», - пожимая плечами и широко улыбаясь, говорят люди сверху. Поэтому, каждый человек должен рассчитывать только на себя, все мы должны зарабатывать себе пенсии и пособия сами – «платите, налоги и спите  спокойно»! Для более успешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщиками партнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям было выгоднее уплатить налоги, чем уклонятся от них, чтобы налоговая инспекция не искала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину. Тогда, возможно, даже отпадет нужда в налоговых проверках.

 

 

1.2.Классификация налогов

 

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определеннымкритериям, признакам или особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов: прямые, косвенные. Первый прямойналог был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами — на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.

Косвенные же налоги — это те налоги, которые не связаны с факторами производства, но добавляются к цене производителя (продавца) и перелагаются, таким образом, на потребителя товаров.

Первый косвенный налог представлял собой пошлину, уплачиваемуюв казну при перевозе товаров через границы государства. Эта пошлина впоследствии возмещалась путем переложения (включения впродажную цену) на потребителя товаров.

Классификация налогов на прямые и косвенные не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя. Раскрыв механизм перелагаемости, можно ответить на два ключевых вопроса разделения налогов напрямые и косвенные:

1. Как формируется и  реализуется налоговое бремя  по источникамдоходов субъектов  экономических отношений?

2. Как распределяется  налоговое бремя между производителем  ипотребителем товаров и услуг?

Для ответа на поставленные вопросы необходимо изучить бремяналога, «т.е. изучить, на кого оно ложится, в конечном счете, каковоего совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления», — рекомендовал американский экономист П. Самуэльсон.

К прямым налогамотносятся следующие: налог на прибыль (доходы) организаций, земельный налог, налог на доходы физическихлиц, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налогивытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых и внешнеторговых операций. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные товары, налог с продаж (действует в США идругих странах, где нет НДС), таможенная пошлина.

В экономически развитых странах доля прямых налогов превышает долю косвенных налогов и эта тенденция усиливается. В Российской Федерации в 2008 г. доля прямых налоговых доходов в бюджетной системе составила почти 60%.

Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, Канада, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве этих стран широкое распространение получила классификация налогов по статусу: федеральные, региональные и местные. В унитарном государстве существуют государственные и местные налоги.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации в веденииРФ находятся «федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития» (п. «3» ст. 71), а в совместном ведении с субъектами РФ находится «установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации» (п. «и» ст. 72). [2] Исходя из указанных норм федеральными законами о принятии введении в действие части первой и части второй Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов, классифицированных по статусному критерию: федеральные налоги и сборы (их 8 с 1 января 2010 г.), региональные налоги (3) и местные налоги (2).

В отношении региональных и местных налогов в НК РФ установлены общие принципы налогообложения, которые имеют рамочный характер для отдельных элементов каждого налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка) и которые конкретизируютсяв соответствующих законодательных актах субъектов РФ и решениях представительных органов муниципальных образований.

Классификация налогов и сборов по статусному критерию позволяет выяснить, какое значение имеет та или иная их группа в формировании налогового бремени. В структуре налоговых доходов бюджетной системы РФ поступления по федеральным налогам и сборам в докризисном 2008 г. составили 95,4%, а по региональным и местным налогам — 4,6%, включая поступления по специальным налоговым режимам. Оценивая классификацию налогов и сборов по статусному критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из федеральных налогов полностью или частично закрепляются за консолидированным бюджетом (КБ) субъекта РФ. Так, поступления по федеральному налогу на доходы физических лиц полностью направляются в КБ субъекта РФ, а ставка налога на прибыль организаций (20% с01.01.2009 г.) «расщеплена» на федеральную ставку — 2% и на региональную ставку — не более 18%.Наконец, третий вид классификации представленгруппировкой налогов по субъектному статусу налогоплательщика — организации, физические лица. В составе законодательно установленных налогов выделяется группа налогов, уплачиваемых организациями, и значительно меньшая группа, уплачиваемая физическими лицами. В перечень последней группы входят налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также земельный и транспортный налоги. На долю платежей физических лиц по этим налогам приходится немногим более 13% налоговых доходов бюджетной системы РФ. Доля физических лиц в общем объеме налоговых платежей в РФ незначительна по сравнению с показателями экономически развитых стран (в пределах 35–50%).[6.С.65].

 

 

1.3.Структура налоговой системы России

 

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1. виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);
2. субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
3. органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
4. законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ, Правительство РФ и др. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение. Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из частей I и II.

Частью IHK РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть II НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов (федеральных, региональных и местных), а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.

Налоговый кодекс РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на виды (см. таблицу), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.